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1、1,第一节 要素费用的核算,一、费用分配的一般程序 1、费用分配的三个条件：（1）待分配费用：共同耗费的费用或间接费用。（2）分配对象：耗用了该项费用的产品。（3）分配标准：对象（产品）的标志，与所耗 用的费用成正比例的标志。常用分配标准：a、成果类：重量、体积、面积、产量、产值b、消耗类：工时、工资、材料消耗量c、定额类：定额工时、定额消耗量、定额费用,2,2、分配费用的基本步骤：,（1）计算分配率：分配率=待分配费用 分配标准之和（2）计算各对象的分配金额：分配金额=分配率 该对象的分配标准,3,例2：分配各种要素费用,1、一车间生产A、B、C三种木制家具，共同耗用：涂料18,000元，人
2、工 27,000元，木材16,500元。2、三种产品的表面积是：500M、350 M、150 M；3、三种产品的重量是：1800kg、1000kg、500kg；4、三种产品耗用的工时是：2200、1700、600小时。,4,涂料费用分配,（1）计算分配率：涂料分配率=18000元(500+350+150)M=18 元/M（2）计算各产品分配额：A产品应分配金额：18 500=9000(元)B产品应分配金额：18 350=6300(元)C产品应分配金额：18 150=2700(元),5,人工费用分配,（1）计算分配率：27000元（2200+1700+600）小时=6元/小时（2）计算各产品分配
3、额：A产品应分配额：6 2200=13200(元)B产品应分配额：6 1700=10200(元)C产品应分配额：6 600=3600(元),6,木材费用分配,(1)计算分配率 16500（1800+1000+500）=5 元/公斤(2)计算分配额A产品应分配额：5 1800=90000(元)B产品应分配额：5 1000=5000(元)C产品应分配额：5 500=2500(元),7,按分配结果记账,借：生产成本-A产品112200-B产品 24500-C产品 8800 贷：原材料-涂料 18000-木材 16500 应付工资 27000,8,二、料费用的归集和分配,（一）材料费用的归集耗用材料的
4、账务处理借：生产成本A产品生产A产品直接用B产品生产B产品直接用 制造费用生产部门一般用 管理费用管理部门用 贷：原材料1、材料数量的归集领料单 退料单2、材料价格的计算先进先出、全月平均法、计划成本法,9,（二）料费用的分配,1、按产量分配(重量、长度、面积等)例1：工厂生产管理会计和成本会计两种书共耗纸张材料60,000元，产品产量是管理会计1200本，成本会计800本。两种书同样为每本300页。分配率=60000元（1200+800）=30 元/本 A产品应分配费用：301200=36000(元)B产品应分配费用：30800=24000(元)借：生产成本-管36000-成24000贷：原
5、材料 60000,10,2、按定额比例分配材料费用,例2：工厂生产管理会计和成本会计两种书共耗纸张材料60,000元，产量是管理1200本，成本800本。书厚度，管理30页，成本15页。分配率=60000元(1200*30+800*15)=60000元(36000+12000)=1.25元/页管理应分配费用：1.2536000=45000(元)成本应分配费用：1.2512000=15000(元)借：生产成本-管45000-成15000贷：原材料 60000,11,例：工厂生产管理会计和成本会计两种书共耗纸张材料50,000页，1页0.02元。产量是管理1200本，成本800本。书厚度，管理30
6、0页，成本150页。管理应分配：0.023001200=7200(元)成本应分配：0.02150800=2400(元)共9600(元)借：生产成本-管7200-成2400贷：原材料 9600,12,3、按标准产量（系数）分配材料费用,例：工厂生产管理会计和成本会计两种书共耗纸张材料60,000元，产量是管理1200本，成本800本。书厚度，管理30页，成本15页。1本管理30页，用纸量等于2本成本管理实际产量1200本，等于2400本成本成本实际产量800本.总产量=2400+800=3200(本成本)分配率=60000元(2400+800)=60000元3200=18.75元/本,13,按标
7、准产量（系数）分配材料费用,例：工厂生产管理会计和成本会计两种书共耗纸张材料60,000元，产量是管理1200本，成本800本。书厚度，管理30页，成本15页。1本成本15页，用纸量等于0.5本管理管理实际产量1200本成本实际产量800本，等于400本管理.总产量=1200+400=1600(本管理)分配率=60000元(1200+400)=60000元1600=37.5元/本,14,三、外购动力费用的归集和分配,（一）动力费归集 电费时期：1.12-2.12 会计计算成本时期：2.1-2.28交电费的账务：1、借：生产成本-产品贷：银行存款2、a、借：生产成本-产品贷：应付账款-供电 b、
8、借：应付账款-供电贷：银行存款,15,（二）动力费用的分配,1、分配对象：不同部门、不同用途，计入不同的费用。（1）生产部门生产产品直接用的：“生产成本-产品”（2）生产部门管理用、修理用、照明用等：“制造费用”（3）行政管理部门用：“管理费用”（4）财务部门用：“财务费用”,16,2、电费的分配方法（1）企业内各部门之间的分配例1：某企业各部门分别安装电表，但电力公司按企业的总电表数收电费，电费单价1.0元/度。2月月份企业总电表用电14300度，各部门用电：生产车间10000度，管理部门1000度，销售部门2000度。借：生产成本-产品 管理费用 销售费用贷：应付账款,17,（2）车间内部
9、各产品之间的电费分配例2：2月全厂用电14300元。2月月份生产车间生产设备动力用电10000度，管理部门1200度，销售部门2000度；2月份生产A产品1000件、B产品1500件，按产量分配动力电费。借：生产成本-A产品-B产品管理费用销售费用贷：应付账款,18,例3：2月月份生产车间生产设备动力用电11000元。由同一设备生产A、B产品。产品产量：A 1000件、B 1500件；耗机器工时：A产品3小时、B产品5小时。每机器工时电费：11000/(1000*3+1500*5)=1.05元/小时 分配电费 A产品：1.05*1000*3=3150元 B产品：11000-3150=7850元
10、,19,例4：2月月份生产车间生产设备动力用电11000元。甲设备生产A产品、乙设备生产B产品。产品产量：A 1000件、B 1500件；耗机器工时：A产品3小时、B产品5小时；机器功率：甲设备10KW、乙设备20KW。每机器工时电费：11000/(1000*3*10+1500*5*20)=0.06元/小时KW 分配电费 A产品：0.05*1000*10=500元 B产品：11000-500=10500元,20,练5：2月月份车间生产设备动力用电120000元。A、B产品均需经1号设备和2号设备生产；1号设备功率8KW、2号设备5KW；A产品产量1000件、B产品产量2000件；A产品机器工时定额：1号设备3小时、2号设备2小时。B产品机器工时定额：1号设备1小时、2号设备5小时。,
