七章个人所得税.ppt

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1、2023/6/30,1,第七章：个人所得税,2023/6/30,2,个人所得税的概念：个人所得税是以个人（自然人）取得的各类应税所得为征税对象征收的一种税。从广义分析，中国公民、外籍人员、外国侨民、华侨、港澳台同胞、个体工商户、个人独资企业以及合伙企业的个人合伙人都要缴纳个人所得税。,2023/6/30,3,个人所得税的特点1.分类征收2.累进税率与比例税率并用3.计算简便4.采取代扣代缴和自行申报两种征纳方法,2023/6/30,4,本章学习目标:掌握个人所得税的纳税人、征税对象、适用税率；掌握个人所得税的计算方法；熟悉个人所得税的税收优惠；了解个人所得税的征收管理。,2023/6/30,5

2、,本章重点：1.纳税人、征税对象、税率2.应纳税所得额的确定3.应纳税额的计算本章难点：1.纳税人的认定2.应纳税所得额的确定3.特殊计税方法本章课时：10课时,2023/6/30,6,第一节：个人所得税的纳税人 两种类型：居民纳税人；非居民纳税人 两种标准：住所标准；居住时间标准,2023/6/30,7,一、居民纳税人1.居民纳税人的范围（1）在中国境内有住所的个人（2）在中国境内无住所而在境内居住满1年的个人,温馨提示：在中国境内有住所是指有中国户籍。在中国境内居住满1年是指在一个纳税年度内（公历1月1日至12月31日）居住满365天。居住期间临时离境不扣减日数。临时离境是指一次离境不超过

3、30天或多次离境累计不超过90天。,2023/6/30,8,2.居民纳税人的纳税义务：承担无限纳税义务（即：居民纳税人的境内所得和境外所得都要纳税）,【单选题】下列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税人的是（）。A.外籍个人甲2007年9月1日入境，2008年10月1日离境B.外籍个人乙来华学习180天C.外籍个人丙2008年1月1日入境，2008年12月31日离境D.外籍人丁2008年1月1日入境，2008年11月20日离境至12月31日【正确答案】C,2023/6/30,9,二、非居民纳税人1.非居民纳税人的范围（1）在中国境内无住所又不居住的个人（2）在中国境内无住所而在境内居住不

4、满1年的个人2.非居民纳税人的纳税义务:承担有限纳税义务（即：非居民纳税人只就境内所得纳税）,2023/6/30,10,【多选题】下列各项中，属于非居民纳税人的有（）。A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人B.在中国境内无住所且不居住的个人C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人D.在中国境内有住所的个人【正确答案】BC,2023/6/30,11,温馨提示：提示1：税法中的“中国境内”是指中国大陆地区，目前还不包括香港、澳门和台湾地区。提示2：个人独资企业投资者缴纳个人所得税。提示3：合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙人是自然人的，缴纳个人所得

5、税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。,2023/6/30,12,（三）所得来源地的确定（境内所得与境外所得的划分标准）1.工资所得：任职、受雇单位所在地。2.生产经营所得：生产经营活动实现地。3.劳动报酬所得：实际提供劳务地。4.财产转让所得：（1）不动产转让所得，不动产坐落地。（2）动产转让所得，实现转让地。5.财产租赁所得：被租赁财产使用地。6.利息、股息、红利所得：支付利息、股息、红利的单位所在地。7.特许权使用费所得：特许权的使用地。,2023/6/30,13,【多选题】下列收入中，属于中国境内所得的是（）。A.在中国境内任职、受聘而取得的工资薪金所得B.因任职、受聘、履约等

6、而在中国境外提供各种劳务取得的劳务报酬所得C.将财产出租给承租人在中国境外使用而取得的所得D.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在中国境内转让其他财产取得的所得【正确答案】AD,2023/6/30,14,第二节：个人所得税的征税对象,2023/6/30,15,一、工资所得1.工资所得包括：工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等。2.工资所得不包括：独生子女补贴；托儿补助费；差旅费津贴；误餐补助等。,特点：属于雇佣关系所得；属于非独立劳动所得。,2023/6/30,16,3.下列所得比照工资所得征税（1）因内部退养、提前退休、买断工龄、退职等从任职单位取得的一次性收入；（2

7、）退休人员再任职取得的收入；（3）购买企业国有股权的劳动分红；（4）个人从上市公司取得的股票期权所得；（5）非自有出租车的驾驶员收入；（提示：自有出租车的驾驶员收入按个体户生产经营所得计税）（6）单位支付给雇员的免费旅游费。（提示：支付给非雇员的免费旅游费按劳务报酬所得计税）,2023/6/30,17,【多选题】下列项目中，不构成工资所得的项目是（）。A.加班费B.企业为非雇员支付旅游费C.差旅费津贴D.年终一次性奖金【正确答案】BC,2023/6/30,18,二、个体户的生产经营所得1.特点：经营性、连续性。2.温馨提示：（1）个体户取得与生产经营无关的各项所得应分别计税（2）下列所得比照个

8、体户生产经营所得征税 自有出租车的驾驶员收入；个人独资企业投资者的生产经营所得；合伙企业的个人合伙人的生产经营所得。,2023/6/30,19,三、对企事业单位的承包、承租经营所得1.具体范围：（1）承包（租）所得；（2）转包（租）所得；（3）从承包（租）单位取得的工资所得2.缴税方法：（1）承包（租）后工商登记改为个体户的:按“个体户生产经营所得”缴纳个人所得税。（2）承包（租）后工商登记仍为企业的:先缴企业所得税，后缴个人所得税。缴纳个人所得税时需区分两种情况：对企业经营成果不拥有所有权的：按工资所得计税对企业经营成果拥有所有权的：按承包（租）所得计税,2023/6/30,20,四、劳务报

9、酬所得1.概念：劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。2.下列所得比照劳务报酬所得征税（1）个人担任董事职务取得的董事费收入；（2）在校学生勤工俭学所得；（3）单位支付给非雇员的免费旅游费；（4）个人兼职取得的收入。温馨提示：区分劳务报酬所得与工资所得。,特点：属于非雇佣关系所得；属于独立劳动所得。,2023/6/30,21,五、稿酬所得1.特点：因作品出版、发表而取得的所得。2.报社等单位职工在本单位刊物发表作品取得所得的税务处理（1）记者编辑等专业人员：按工资所得计税；（2）其他人员：按稿酬所得计税。,【单选题】按照个人所得税法规定，下列各项所得中，不属于稿酬所得征

10、税范围的是（）。A.文学作品发表取得的所得B.文学作品手稿原件公开拍卖所得C.摄影作品发表取得的所得D.书画作品发表取得的所得【正确答案】B,2023/6/30,22,六、特许权使用费所得温馨提示：1.提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得；2.作者公开拍卖作品原件及复印件取得的所得，按特许权使用费所得计税。,是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术等使用权取得的所得。,2023/6/30,23,七、利息、股息、红利所得1.概念：利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。2.利息股息红利所得的税收优惠（1）国债利息所得、国家发行的金融债券利息所得免税（

11、2）储蓄存款利息所得暂免税（3）从境内上市公司取得的股息红利所得可减半计税（4）外籍个人从外商投资企业取得的股息红利所得暂免税,2023/6/30,24,八、财产租赁所得1.特点：租赁财产的使用权2.纳税人的认定：（1）一般情况：产权所有人（2）财产转租：财产转租人九、财产转让所得1.特点：转让财产的所有权2.温馨提示：（1）股票转让所得暂不征收个人所得税；（2）个人转让自用5年以上的家庭唯一生活用房免税。,2023/6/30,25,十、偶然所得1.得奖所得：参加各类比赛取得的奖金；2.中奖所得：参加有奖活动获得的奖金；3.中彩所得：购买彩票取得的奖金；4.其他偶然性所得（合法所得）。十一、其

12、它所得,2023/6/30,26,温馨提示：七种奖金可减免个人所得税：1.省、部、军及国际组织颁发的奖金免税2.社会福利奖券中奖收入：（1）中奖收入1万元的，免税；（2）中奖收入1万元的，全额征税。3.体育彩票中奖收入：同上4.赈灾彩票中奖收入：同上5.有奖发票中奖收入：（1）单张发票中奖收入800元的，免税；（2）单张发票中奖收入800元的，全额征税。6.奖励见义勇为者的奖金或奖品免税7.个人举报、协查各种违法、犯罪行为获得的奖金免税,2023/6/30,27,温馨提示：个人所得的形式1.现金；2.实物（包括单位发放的各类实物）；3.有价证券；4.其他形式的经济利益。,2023/6/30,2

13、8,第三节：个人所得税的税率（超额累进税率与比例税率相结合）,2023/6/30,29,一、九级超额累进税率（5%45%）适用于工资所得二、五级超额累进税率（5%35%）适用于：1.个体户的生产经营所得；2.个人独资企业的生产经营所得；3.合伙企业个人合伙人的生产经营所得；4.对企事业单位的承包、承租经营所得。三、比例税率：20%适用于其他各项应税所得,2023/6/30,30,四、适用税率的特殊规定1.加成征税规定：（1）适用范围：劳务报酬所得（2）加成标准：20000元一次所得额 50000元：按应纳税额加征五成（即实际税率为30%）一次所得额50000元：按应纳税额加征十成（即实际税率为

14、40%）温馨提示：提示1：劳务报酬所得是否加成应根据应纳税所得额判定；提示2：劳务报酬所得实际上适用的是三级超额累进税率。,2023/6/30,31,劳务报酬所得个人所得税税率表,2023/6/30,32,2.减征规定：（1）适用范围：稿酬所得（2）减征标准：按应纳税额减征30%（即：稿酬所得的实际税率为14%）3.个人出租住房的个人所得税税率为10%,2023/6/30,33,第四节：个人所得税的计算,2023/6/30,34,温馨提示：个人所得税的计算原理1.计税依据为应纳税所得额应纳税所得额=应税收入-扣除项目金额（1）应税收入形式：现金；实物（包括单位发放的各类实物）；有价证券；其他形

15、式的经济利益。（2）税前扣除办法：定额扣除；定额与定率结合扣除；会计核算扣除；不得扣除。,2023/6/30,35,2.计税方法（1）按比例税率计税：应纳个人所得税=应纳税所得额适用税率（2）按累进税率计税：应纳个人所得税=应纳税所得额适用税率-速算扣除数3.计税时间（1）按次计税；（2）按月计税；（3）按年计税。,2023/6/30,36,一、工资所得应纳税额的计算（一）工资所得的一般计税方法1.应纳税所得额=月工资收入2000元（或4800元）2.应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数 温馨提示：按月计税，定额扣除 扣除4800元的适用范围 个人承担的“三险一金”可税前扣除 个人支付的房

16、租水电费等不得税前扣除,2023/6/30,37,【多选题】个人所得税规定，享受附加减除费用的个人包括（）。A.华侨和港澳台同胞B.在我国工作的外籍专家C.在国外工作的中国公民D.在外商投资企业工作的中方人员【正确答案】ABC,2023/6/30,38,中国公民王某2009年3月取得工资收入8000元，当月个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金、住房公积金共计600元，此外王某当月还支付房租、水电费共计600元。计算王某应纳个人所得税。（1）应纳税所得额=8000-600-2000=5400元（2）应纳税额=540020%-375=705元在中国某事业单位工作的外籍专家2009年3月

17、取得工资收入10800元人民币。计算该外籍专家应纳个人所得税。（1）应纳税所得额=10800-4800=6000元（2）应纳税额=600020%-375=825元,2023/6/30,39,（二）年终奖的计税方法1.计税原则：单独作为一个月的工资所得计税。2.计税方法：（1）确定税率及速扣数按月分摊的奖金=年终奖12个月（2）计算应纳税额应纳税额=年终奖适用税率速算扣除数,2023/6/30,40,温馨提示：如果发放年终奖的当月工资低于2000元的，在确定税率、计算税额时，可从年终奖中扣除当月工资与2000元之差，除此以外不得作任何扣除。,2023/6/30,41,中国公民王某2010年3月份

18、取得工资收入2200元，当月除领取工资外，还取得2009年年终奖6100元，计算王某2010年3月份应纳个人所得税。工资收入应纳税额=（2200-2000）5%=10元年终奖应纳税额：A.确定税率：每月奖金=610012=508.33元，查税率表，税率为10%，速算扣除数为25。B.计算税额：应纳税额=610010%-25=585元 应纳个人所得税合计：595元,2023/6/30,42,如果王某2010年3月份工资收入为1900元，其他条件不变，则王某2010年3月份应纳税额为工资收入1900元小于费用扣除标准2000元，所以工资收入不纳税。年终奖应纳税额：A.确定税率：每月奖金=（6100

19、-100）12=500元，查税率表，税率为5%，速算扣除数为0。B.应纳税额=（6100-100）5%-0=300元,2023/6/30,43,温馨提示：区分年终奖与其他工资性奖金其他工资性奖金包括：考勤奖、季度奖、半年奖、加班奖、先进奖等。其他工资性奖金应并入当月工资所得计税。,某纺织厂高级工程师张某每月工资收入3000元，2009年6月除领取工资收入外，还取得考勤奖2000元、加班奖500元、季度奖7000元。计算张某应纳个人所得税。应纳税所得额=（3000+2000+500+7000）-2000=10500元应纳税额=1050020%-375=1725元,2023/6/30,44,（二）

20、特定行业职工取得工资所得的计税方法1.适用行业：远洋运输业、远洋捕捞业、采掘业2.计税方法：（1）按月预缴税款应纳税额=（当月工资收入-2000）税率速扣数（2）年终汇算清缴、多退少补全年应纳税额=（全年工资收入12-费用扣除标准）税率-速扣数12应补（退）税额=全年应纳税额全年预缴税额合计,2023/6/30,45,（三）从任职单位取得一次性收入的计税方法1.因“买断工龄”取得的一次性补偿金（1）免税收入=3当地上年职工平均工资（2）应税收入=补偿金收入-免税收入（3）月工资收入=应税收入工作年限（12年）（4）应纳税额=【（月工资收入2000）税率速扣数】工作年限温馨提示：提示1：准予扣除

21、实缴的“三险一金”；提示2：从破产企业取得的一次性安置费收入免税。,2023/6/30,46,2010年5月，某机械厂因改制对部分职工实行买断工龄，现有两个职工张三和李四，均与厂签订了解除劳动关系的协议，职工张三的工龄为6年，按规定取得了一次性补偿金3万元，职工李四的工龄为18年，按规定取得了一次性补偿金9万元，该厂所在地区2009年度职工平均工资为1万元。计算张三、李四应纳个人所得税。,2023/6/30,47,职工张三取得的一次性补偿收入未超过上年度企业职工平均工资的3倍，可免征个人所得税。职工李四取得的一次性补偿收入超过上年度企业职工平均工资的3倍，应就超过部分计税。A.应税收入=900

22、00-30000=60000B.月工资收入=6000012=5000元C.应纳个人所得税=【（5000-2000）15%-125】12=325元,2023/6/30,48,2.因“退职”取得的一次性退职费收入（1）计税原则：视为一次取得数月工资收入计税（2）计税方法：应税月数=退职费收入原每月工资收入提示：应税月数6个月。应纳税额=【（退职费收入应税月数2000）税率速扣数】应税月数,2023/6/30,49,赵某为某企业职工，2009年7月与原企业办理了退职手续（不符合国家规定的退职条件）。原单位一次性支付给赵某退职费15000元，赵某受聘期间每月工资收入2000元，计算赵某2009年7月应

23、纳个人所得税。应税月数=150002000=7.5月6月，按6个月计税。应纳税额=（150006-2000）5%-06=150元。,2023/6/30,50,3.因“内部退养”取得的一次性退养费收入（1）确定适用税率确定的依据为：（退养费收入内退至退休间的月数）+当月工资收入-2000；（2）计算应纳税额应纳税额=（退养费收入+当月工资收入2000）税率速扣数,2023/6/30,51,某酒厂因减员增效对部分职工实行内部退养办法，2009年6月，该厂职工王某办理内退，王某离法定退休年龄相差150个月，因内退取得一次性收入45000元，6月份王某的工资收入为2400元，计算王某2009年6月应纳

24、个人所得税。确定适用税率。6月份应纳税所得额为：45000150+2400-2000=700元，税率为10%，速算扣除数为25计算应纳税额。应纳税额=（45000+2400-2000）10%-25=4515元,2023/6/30,52,4.因“提前退休”取得的一次性补贴（1）计算原则：与当月工资收入分别计税（2）计算方法应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。,2023/6/30,53,某单位员工李某，因身体方面的原因，其所在单位在2011年1月按照程序批准其提前退休，并按照“统一规定”一次

25、性给予其补贴90000元（李某至法定离退休年龄还有1年零6个月）；李某当月领取工资5200元，其中包括法定应当扣缴的住房公积金695元、养老保险和医疗保险505元；单位发放过年费（包括购物券、现金及实物）价值5000元。计算李某应纳个人所得税。,2023/6/30,54,当月工资所得应纳税额=（5200+5000-695-505-2000）20%-375=1025（元）。一次性补贴收入应纳税额确定适用税率。（90000182000）=3000（元），适用税率为15%，速算扣除数为125。计算应纳税额。=（9000018-2000）15%-12518=5850（元）应纳个人所得税合计：1025+

26、5850=6875（元）,2023/6/30,55,二、个体户的生产经营所得应纳税额的计算1.应纳税所得额的计算应纳税所得额=全年收入总额准予扣除的成本、费用、税金、损失2.应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数,2023/6/30,56,温馨提示：提示1:税前扣除的具体规定1.业主的工资不得税前扣除，业主的生计费可税前扣除。（业主生计费的扣除标准为：24000/年）2.业主及家庭发生的生活费不得税前扣除。3.其他费用的扣除参照企业所得税规定。提示2:个人独资企业和合伙企业个人合伙人的生产经营所得的计税方法与个体户的生产经营所得相同。,2023/6/30,57,【多选题】对于实

27、行查账征收的个人独资企业，下列表述不正确的有（）。A.企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除B.企业计提的职工福利费可在工资薪金总额14%的标准内据实扣除C.企业发生的广告费可据实扣除D.企业计提的各种准备金不得扣除【正确答案】BC,2023/6/30,58,某酒楼为个体经营，账册较健全。2009年12月酒楼经营情况和个体老板的其他所得如下：12月份营业额为150000元，购进各种原料、酒水的费用为35800元，缴纳房租、水电、煤气费23600元，缴纳营业税等税费6000元，支付厨师、服务员工资20000元，提取设备折旧费2000元，被工商局罚款3000元，其他管理

28、费5800元，本月购进一辆汽车价值8万元，个体老板每月从酒楼预支工资2800元。111月累计应纳税所得为125000元，已预缴所得税32000元。本月从外地一股份制企业分回股息10000元。将自己4年前购买的原价20万元的一套住房（不是惟一住房）售价28万元，支付中介费、流转税金共0.5万元。要求：计算该酒楼2009年12月应纳个人所得税。,2023/6/30,59,1.生产经营所得应纳税额：12月份应纳税所得额=150000-35800-23600-6000-20000-2000-5800-2000=56400元全年应纳税所得额=56400+125000=181400元全年应纳税额=1814

29、0035%-6750=56740元12月份应纳税额=56740元-32000=24740元2.股息所得应纳税额=1000020%=2000元3.财产转让所得应纳税额=（280000-200000-5000）20%=15000元2009年应纳个人所得税合计：24740+2000+15000=41740元,2023/6/30,60,三、承包、承租经营所得应纳税额的计算1.应纳税所得额=全年收入总额上交的承包费200012（或实际承包月数）2.应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数,温馨提示：对企业经营成果不拥有所有权的承包（租）所得按工资所得计税。,2023/6/30,61,2009年1月1日，

30、赵某与本单位签订承包合同经营本单位招待所。合同规定，承包期为6年，赵某每年只需向本单位上缴26000元的承包费，余额全归自己。赵某2009年取得承包经营利润94000元，计算赵某应纳个人所得税。（1）应纳税所得额=94000-26000-200012=44000元（2）应纳税额=4400030%-4250=8950元 想一想：如果赵某开始承包的时间为2009年3月1日，则应纳个人所得税多少?,2023/6/30,62,四、劳务报酬所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额的计算1.每次收入4000元：应纳税所得额=每次收入8002.每次收入4000元：应纳税所得额=每次收入（1-20%）,温馨提示：

31、劳务报酬所得“每次收入”的含义只有一次性收入的：以取得该项收入为一次；同一事项连续取得的收入：以月收入为一次；跨县取得同一项劳务报酬所得：分县确定每次收入；不同项目的劳务报酬所得分次计算；付款的次数与每次收入无关。,2023/6/30,63,（二）应纳税额的计算1.一般计算方法应纳税额=应纳税所得额20%2.“加成征收”的计税方法(适用于应纳税所得额20000元)应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数,2023/6/30,64,某名牌大学教授李某于2010年3月份接受邀请外出讲学3次，其中在A县讲学两次，第一次取得报酬20000元，第二次取得报酬15000元；在B县讲学一次，取得报酬1800

32、0元，另外，本月份在B县为某单位提供技术咨询取得收入3000元，从中拿出500元支付给中介人员，实得咨询收入2500元。计算该教授应纳个人所得税。,2023/6/30,65,李教授当月应纳个人所得税计算如下：（）A县讲学收入应纳税额应纳税所得额=（20000+15000）（1-20%）=28000元应纳税额=2800030%-2000=6400元（）B县讲学收入应纳税额应纳税所得额=18000(1-20%)=14400元应纳税额=1440020%=2880元（）县咨询收入应纳税额应纳税所得额=3000-800=2200元应纳税额=220020%=440元李教授当月应纳税额合计=6400+280

33、0+440=9720元,2023/6/30,66,某歌星2010年2月外出参加营业性演出，一次取得劳务报酬收入60000元。计算该歌星应纳个人所得税。（1）应纳税所得额=60000（1-20%）=48000元（2）应纳税额=4800030%-2000=12400元,2023/6/30,67,五、稿酬所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额的计算（同劳务报酬所得）1.每次收入4000元：应纳税所得额=每次收入-8002.每次收入4000元：应纳税所得额=每次收入（1-20%）（二）应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额20%（130%）,2023/6/30,68,温馨提示：稿酬所得“每次收入”的含义（

34、1）作品不同次数不同；（比如：发表三篇文章则为三次收入）（2）同一作品出版、发表的方式不同，次数不同；（比如：初版不等于再版，出版不等于连载）（3）付款次数、印刷次数与每次收入无关。（即：同一作品分次付款或分次印刷的，应合并为一次）,2023/6/30,69,某作家写了一本书交付出版，出版前出版社先预付稿酬4000元；出版后再付给作者稿酬31000元；半年后再加印发行，又付给作者稿酬2500元。计算该作家应纳个人所得税。应纳个人所得税=（2500+31000+4000）（1-20%）20%（1-30%）=4200元,2023/6/30,70,刘某写了一本介绍我国新税制的著作，在中国税务报上连载

35、，分别取得稿酬收入450元、600元，后经出版社同意出书，刘某取得8000元的稿酬，由于该书很畅销，一年后再版，刘某又取得4500元稿酬。计算刘某应纳个人所得税。1.连载稿酬应纳税额=（450+600）-80020%（1-30%）=35元2.出书稿酬应纳税额=8000（1-20%）20%（1-30%）=896元3.再版稿酬应纳税额=4500（1-20%）20%（1-30%）=504元应纳税额合计=35+896+504=1435元,2023/6/30,71,六、特许权使用费所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额的计算（同劳务报酬所得）1.每次收入4000元：应纳税所得额=每次收入-8002.每次收

36、入4000元：应纳税所得额=每次收入（1-20%）（二）应纳税额的计算：应纳税额=应纳税所得额20%,温馨提示：特许权使用费所得“每次收入”的含义一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次；分期取得收入的，合并为一次。,2023/6/30,72,叶某发明一项自动化专利技术，2010年8月转让给A公司，转让价1.5万元，A公司8月支付使用费6000元，9月支付使用费9000元；9月，叶某将该项使用权转让给D公司，获得转让费收入8000元。计算叶某应纳个人所得税。转让给A公司应纳个人所得税=（6000+9000）（1-20%）20%=2400元转让给D公司应纳个人所得税=8000（1-20%）20

37、%=1280元叶某应纳个人所得税合计：2400+1280=3680元,2023/6/30,73,七、财产租赁所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额的计算1.每次收入4000元：应纳税所得额=每次收入税金及附加修缮费8002.每次收入4000元：应纳税所得额=每次收入税金及附加修缮费（120%）,温馨提示：财产租赁所得的“每次收入”即为“每月收入”！,2023/6/30,74,温馨提示：税前扣除项目的顺序：（1）扣除实际缴纳的税金及附加；包括：营业税、城建税、教育费附加、印花税、房产税（2）扣除向出租方支付的租金（适用于转租人）；（3）扣除实际开支的修缮费；每次扣除修缮费不超过800元，未扣完的可

38、在以后继续扣除（4）扣除税法规定的费用扣除标准；如果扣除前三项后的余额不足4000元：则减去800元；如果扣除前三项后的余额超过4000元：则减去20%。,2023/6/30,75,（二）应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额20%温馨提示：提示1：财产租赁所得按月计税（年租金月租金月税额年税额）提示2：个人出租住房可享受税收优惠：营业税按3%减半；房产税按4%计算；个人所得税按10%计算。,2023/6/30,76,陈某2010年1月1日将自有住房对外出租，租期一年，全年共取得租金收入24000元，已按规定缴纳了营业税、城建税和教育费附加，2010年5月因房屋下水道堵塞发生修缮费2000元，由

39、陈某承担，计算陈某2010年应纳个人所得税。,2023/6/30,77,每月租金收入=2400012=2000元每月已纳营城教=20003%50%（1+7%+3%）=33元5月、6月应纳个人所得税=（2000-33-800-800）10%2=73.4元7月应纳个人所得税=（2000-33-400-800）10%=76.7元其余各月应纳个人所得税=（2000-33-800）10%9=1050.3元陈某2010年应纳个人所得税合计：73.4+76.7+1050.3=1200.4元,2023/6/30,78,八、财产转让所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额的计算应纳税所得额=转让财产的收入财产原值合

40、理费用（二）应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额20%温馨提示：提示1：转让不同的财产分次计税；提示2：财产原值应根据不同的财产分别确定；提示3：合理费用是指卖出财产时按规定支付的有关费用。合理费用包括：营业税金及附加、中介服务费、资产评估费、过户手续费等。,2023/6/30,79,中国公民黄某将自己拥有的一辆汽车转让给刘某，取得收入50000元。该汽车的购进价为40000元，卖车过程中支付了过户手续费1000元，则黄某转让汽车所得应纳个人所得税为：应纳税所得额=50000-40000-1000=9000元应纳个人所得税=900020%=1800元,2023/6/30,80,九、利股红所得

41、 偶然所得 应纳税额的计算 其他所得应纳税额=每次收入全额20%温馨提示：来自境内上市公司的股息红利所得减按50%计算。,2023/6/30,81,【多选题】对个人所得征收所得税时，直接以每次收入额为应纳税所得额的有（）。A.利息、股息、红利所得B.稿酬所得C.偶然所得D.其他所得【正确答案】ACD,2023/6/30,82,吴某2010年2月取得下列收入：（1）取得国家发行的金融债券利息收入3000元；（2）取得银行存款利息收入2000元；（3）因持有境内某上市公司的股票取得股息收入30000元；（4）当月购买福利彩票中奖8000元；计算吴某应纳个人所得税。（1）利息收入应纳税额=（2）股息

42、收入应纳税额=（3）福利彩票中奖收入应纳税额=应纳个人所得税合计：,2023/6/30,83,十、个人所得税的其他特殊计税方法（一）两人以上共同取得同一项所得的计税方法 先分、后扣、再税某大学五位教师共同编写出版一本教材，总稿酬24000元，其中主编一人得主编费4000元，其余稿酬五人平分。则主编和其余四人各自应纳个人所得税为：人均稿酬=（24000-4000）5=4000元主编应纳个人所得税=（4000+4000）（1-20%）20%（1-30%）=896元其余四人各自应纳个人所得税=（4000-800）20%（1-30%）=448元,2023/6/30,84,（二）扣除捐赠支出的计税方法1

43、.捐赠支出的扣除范围：公益救济性捐赠2.捐赠支出的扣除办法：（1）限额扣除：扣除限额=应纳税所得额30%（2）全额扣除：向农村义务教育事业的捐赠；向公益性青少年活动场所的捐赠；向红十字事业的捐赠；向汶川地震灾区的捐赠。（3）不得扣除：直接捐赠不得扣除！,2023/6/30,85,3.捐赠支出的计税方法（1）计算应纳税所得额（2）计算捐赠扣除限额=应纳税所得额30%（3）确定准予扣除的捐赠额（从低确定）比较：扣除限额 实际发生的公益救济性捐赠（4）计算应纳税额应纳税额=(应纳税所得额-准予扣除的捐赠）税率或=(应纳税所得额-准予扣除的捐赠）税率-速扣数,2023/6/30,86,中国公民汪某20

44、10年取得承包经营所得89400元，通过希望工程基金会向希望工程捐款10000元，通过民政局向贫困地区捐赠10000元，直接向当地敬老院捐赠2000元。计算汪某应纳个人所得税。（1）应纳税所得额=89400-200012=65400（元）（2）捐赠扣除限额=6540030%=19620（元)（3）实际捐赠支出=10000+10000=20000(元)（4）准予扣除的捐赠=19620（元）（5）应纳个人所得税=（65400-19620）30%-4250=9484（元）,2023/6/30,87,中国公民伍某月工资收入3000元，2008年6月伍某将工资所得的600元通过减灾委员会向四川地震灾区捐

45、赠。计算伍某应纳个人所得税。应纳税额=（3000-600-2000）5%=20（元）,2023/6/30,88,（三）境外所得应纳税额的计算1.计算境外所得应纳税额：分国分项计算（即：境外所得抵免限额）2.确定境外所得已纳税额：分国汇总确定3.计算境外所得应补税额：分国汇总比较境外某国已纳税额境外某国应纳税额：应补税额。应补税额=应纳税额已纳税额境外某国已纳税额境外某国应纳税额：不需补税。超过部分可在以后5年内补扣。,2023/6/30,89,中国公民王某2010年6月取得如下收入：（1）从境内M公司取得工资收入6000元，个人缴纳“三险一金”600元；（2）从A国取得特许权使用费10000元

46、，已按A国税法缴纳个人所得税1500元；（3）从B国取得利息收入2000元，已按B国税法缴纳个人所得税500元。要求：计算王某2010年6月应纳个人所得税。,2023/6/30,90,（1）境内工资所得应纳税额应纳税所得额=6000-600-2000=3400元应纳税额=340015%-125=385元（2）境外所得应纳税额A国所得应纳税额抵免限额=10000（1-20%）20%=1600元已纳税额=1500元应补税额=1600-1500=100元B国所得应纳税额抵免限额=200020%=200元已纳税额=500元B国所得不需补税王某2010年6月应纳税额合计：385+100=485元,202

47、3/6/30,91,个人所得税计算要领1.按资料顺序计算2.分项计税（1）不同的征税对象分别计税；（2）同一对象不同的项目分别计税；（3）同一项目不同的次数分别计税；（4）境内、境外所得分别计税。3.划清征税与免税界限4.单位负担税款的：先换算再计税。,2023/6/30,92,中国公民王某2010年12月取得如下所得：1.从境内内资企业取得工资收入2200元；2.从境外某公司取得工资收入11800元，已在境外缴纳个人所得税1000元；3.为某企业进行形象策划，取得报酬5000元；4.出租自有住房四间，分别收取租金100元、800元、900元、1000元，已按规定交纳了营业税、城建税、教育费附

48、加、印花税、房产税；5.从境内外资企业取得工资收入3800元；6.向某矿务局提供一项非专利技术，取得收入8000元；,2023/6/30,93,7.出版一本书获得报酬收入3000元，因销路较好，当月加印1000册，取得加印稿酬2000元；8.当月取得利息收入共30000元，其中银行储蓄存款利息6000元，国库券利息4000元，其余为借给某公司款项的利息收入；9.当月中奖收入40000元，摸奖支出6000元，请客支出2000元；10.当月取得第四季度奖金1200元。要求：计算王某2010年12月应纳个人所得税。,2023/6/30,94,（1）境内工资收入应纳税额=（2200+3800+1200

49、-2000）20%-375=665元（2）境外工资收入应纳税额=（11800-4800）20%-375=1025元境外工资收入已纳税额=1000元境外工资收入应补税额=25元（3）劳务报酬所得应纳税额=5000（1-20%）20%=800元,2023/6/30,95,（4）住房租赁收入应纳税额每月租金收入=100+800+900+1000=2800元每月已纳的有关税费=28003%50%（1+7%+3%）+28001+28004%=161元应纳税所得额=2800-161-800=1839元应纳个人所得税=183910%=183.9元,2023/6/30,96,（5）特许权使用费所得应纳税额=8

50、000（1-20%）20%=1280元（6）稿酬所得应纳税额=（3000+2000）（1-20%）20%（1-30%）=560元（7）利息所得应纳税额=（30000-4000-6000）20%=4000元（8）中奖所得应纳税额=40000 20%=8000元王某2010年12月应纳个人所得税合计：665+25+800+183.9+1280+560+4000+8000=16513.9元,2023/6/30,97,第五节：个人所得税税收优惠,2023/6/30,98,一、法定免税项目1.省、部、军及国际组织颁发的科、教、技、文、卫、体、环奖金；2.国债和国家发行的金融债券利息；3.按照国家统一规定