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1、加计扣除类企业所得税税收优惠政策讲解（胶南局 杨更耀）,一、加计扣除类优惠政策分类,企业所得税法第三十条规定：企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。,由此可以看出，加计扣除类所得税优惠可以分为研发费用加计扣除和工资加计扣除。截至目前，工资加计扣除只有安置残疾人员的工资可以加计扣除，尚无国家鼓励安置的其他就业人员工资加计扣除的相关规定。,企业所得税法实施条例第九十五条规定，研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期
2、损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。同时，国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发【2008】116号）和财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370号）对研发费用加计扣除的范围等做了进一步明确规定。,二、研发费用加计扣除,（一）研发费用加计扣除的范围1、下列研发费用允许加计扣除（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；（3）在职直接从事研发活动人员
3、的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；（5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；（6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；（7）勘探开发技术的现场试验费；,（8）研发成果的论证、评审、验收费用（9）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。（10）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。(11)不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费(12)新药
4、研制的临床试验费。(13)研发成果的鉴定费用。,2、企业发生的下列研究开发费用不得税前加计扣除：(1)除专门用于研发活动的仪器、设备之外的固定资产（包括房屋、建筑物）的折旧费、租赁费等；(2)非专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，以及非专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用；(3)知识产权的申请费、注册费、代理费等；(4)非专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；(5)会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等；,(6)法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税税前扣除的费用；(7
5、)企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务且核算上划分不清的费用；(8)企业受托从事研发活动发生的研究开发费支出；(9)企业取得财政专项拨款用于研发活动发生的研究开发支出；(10)其他不符合规定的研究开发费用。,（二）研发费用加计扣除需要注意的问题：一是要正确区分加计扣除范围的研发费用与高新技术企业资格认定过程中归集的研发费用的范围。二是对从“生产成本”等科目中转到“管理费用研发费用”的金额不予认可，不得加计扣除。三是企业从政府取得的研究开发费用专项拨款，不得作为研发费加计扣除的基数。四是委托研发，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。五是企业必须对研究开发
6、费用实行专账管理。,三、残疾人工资加计扣除 企业所得税法实施条例第九十六条规定，企业所得税法所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。同时，财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知（财税【2009】70号）对残疾人工资加计扣除的条件等做了进一步明确,（一）企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应该同时具备如下条件：1.依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。2.为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。3.定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。4.具备安置残疾人上岗工作的基本设施。,（二）残疾人工资加计扣除应该注意的问题：一是要正确区分企业所得税残疾人工资加计扣除的条件与福利企业退还增值税的条件。二是加计扣除的残疾职工工资不包括企业为残疾职工缴纳的社会保险和住房公积金。,谢谢大家！,
