完成审计工作与审计报告.ppt

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1、第14章 完成审计工作与审计报告,本章框架,14.1 期初余额审计14.2 复核期后事项与或有事项14.3 评价审计结果14.4 审计报告的意义、作用和种类14.5 审计报告的内容和审计意见的类型14.6 编制审计报告的步骤和要求14.7 管理建议书,本章内容重难点主要有2个方面：1标准审计报告的9个要素；2非标准审计报告的格式和审计意见的发表；,14.4 审计报告的意义、作用和种类,14.4.1 审计报告的意义（p287）14.4.2 审计报告的作用14.4.3 审计报告的种类（p289）,审计报告含义,1.审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计

2、意见的书面文件。2.审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件。,审计报告的特征,1 注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作；2 注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告；3 注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任；4 注册会计师应当以书面形式出具审计报告,审计报告的作用,鉴证作用财务报表保护作用报表使用者、债权人、股东证明作用注册会计师,14.5 审计报告的内容和审计意见的类型,审计意见的形成,审计意见的形成考虑下列方面,1 是否已获取充分、适当的审计证据；2 未更正错报单独或汇总起来是否构成重

3、大错报3 是否在所有重大方面按照适用的财务报告基础编制合法性4 评价财务报表是否实现公允反映5 恰当提及或说明适用的财务报告编制基础,注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础特别评价下列内容：p290,1.财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策；2.选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合被审计单位的具体情况；3.管理层作出的会计估计是否合理；,注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础特别评价下列内容：p290,4.财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；5.财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息

4、的影响；6.财务报表使用的术语是否适当。,审计报告的类型,14.5.3 标准审计报告p29314.5.4 非标准审计报告p294,标准审计报告p293标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。,非标准审计报告p294非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。,非无保留意见的审计报告p294包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告；,审计报告的强调事项段（教材P294，修订内容）,强调事项段,（一）强调事项段的含义是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中

5、恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。,2同时符合的条件(1)可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出充分披露；(2)不影响注册会计师发表的审计意见。,需要增加强调事项段的情形,1 异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。2 提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则。3 存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。,增加强调事项段需要采取的措施,1 位置2 标题3 表述提及披露的位置4 没有改变审计意见,审计报告的其他事项段（教材P294，修订内容）,审计报告的其他事项段是指审计报告中

6、含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。,审计报告的基本内容,标准审计报告的9要素分析p291,审 计 报 告（1-标题）,标准审计报告的9要素分析,ABC股份有限公司全体股东：（2-收件人）,标准审计报告的9要素分析,我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。（3-引言段）,标准审计报告的9要素分析,一、管理层对财务报表的责任（4-责任段）编制和公允列报财务

7、报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；,标准审计报告的9要素分析,二、注册会计师的责任（5-责任段）我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,标准审计报告的9要素分析,审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的

8、判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。,标准审计报告的9要素分析,我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,标准审计报告的9要素分析,三、审计意见（6-审计意见段）我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。

9、,标准审计报告的9要素分析,会计师事务所 中国注册会计师：（签名并盖章）（盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）（7-签名和盖章）（8-名称、地址和盖章）中国市 二二年月日（9-报告日期）,审计报告日期（教材P584）,1.审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据）并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。,2.确定审计报告日期应考虑的条件（1）所有报表已编制完成；（2）管理层等已经认可其对财务报表负责,3.审计报告日期的确定,在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层，

10、如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。,【例题1单选题】当注册会计师出具非无保留意见的审计报告时，应当在注册会计师责任段之后、审计意见段之前增加说明事项段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对（）的影响程度。A.审计报告 B.财务报表C.审计意见 D.财务信息【答案】B,【例题2多选题】管理层对财务报表的责任段应当说明按照企业会计准则的规定编制财务报表是管理层的责任，这些责任包括（）。A.设计、执行和维护必要的内部控制，

11、以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报B.财务报表真实反映了经济活动内容C.正确使用会计政策D.按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映【答案】AD,【例题3多选题】在审计报告中，注册会计师的责任段的应当说明以下（）内容。A.注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见B.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据C.注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础D.注册会计师审计的目的同时包括对内部控制的有效性发表审计意见【答案】ABC,无保留意见的审计报告,无保留意见的审计报告应同时符合下列两个条件,（

12、1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。,无保留意见审计报告的本质,无保留意见审计报告表明注册会计师通过实施审计工作，认为被审计单位财务报表的编制符合合法性和公允性的要求，合理保证财务报表不存在重大错报。,14.5.4非标准审计报告,一、非无保留意见的审计报告二、审计报告的强调事项段三、审计报告的其他事项段,一、非无保留意见的审计报告,（一）非无保留意见的含义（二）确定非无保留意见的类型（三）非无保留意见的审计报告

13、的格式和内容（四）非无保留意见的审计报告的参考格式,（一）非无保留意见的含义,非无保留意见是指保留意见、否定意见或无法表示意见,导致非无保留意见的事项及其广泛性,（一）导致非无保留意见的事项,1.导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大错报，还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能存在重大错报；2.注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断。,财务报表影响的“广泛性”,1.“广泛性”来源“广泛性”来源于两个方面，一是说明错报对财务报表的影响，二是由于无法获取充分、适当的审计证据而未发现的错报对财务报表可能产生的影响。,2.判断“广泛

14、性”的情形（如下表）,(1)不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；(2)虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；(3)当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。,（二）确定非无保留意见的类型,性质（错报、证据）广泛性 错报（错报、证据）对报表可能产生的影响,发表保留意见,1存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告；(1)错报影响重大，但不具有广泛性；(2)不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不具有广泛性；,发表否定意见,错报影响重大，且具有广泛性,无法表示意见的审计报告,1如果

15、审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告；,无法表示意见的审计报告,无法表示意见不同于否定意见，它通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论是无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。,广泛性与审计报告的类型,1错报金额不重要（无保留）；2错报金额重要，但广泛性不强（保留）；3错报金额重要，广泛性强（否定）；,广泛性与审计报告的类型,4审计范围受到限制，广泛性不强（保留）；5审计范围受到限制，广泛性

16、强（无法表示意见）。,注册会计师通过检查被审计单位的账龄分析表，确认其账龄在三年以上的应收账款总金额超过了财务报表层重要性水平。对此，被审计单位采取了积极的措施加快催收力度，并在财务报表附注中进行了充分的披露。根据被审计单位的财务状况，注册会计师认为这部分应收账款的回收情况很可能对其持续经营假设产生重大影响，但没有迹象表明被审计单位运用持续经营假设是不合理的。假定被审计单位不存在其他情况，注册会计师应当()。,A.在审计报告意见段前增加说明段，发表保留意见B.以审计范围受限为由发表无法表示意见C.在审计报告意见段后增设强调事项段进行说明D.以持续经营假设受影响为由发表否定意见,【答案】C【解析

17、】被审计单位无过错不属于错报，注册会计师只能发表带有强调事项段的无保留意见。,对于被审计单位的下列（）情况，注册会计师应出具无保留意见审计报告。A.拒绝提供应付账款明细表B.拒绝提供应付账款明细账C.拒绝就银行存款进行函证D.拒绝就存货进行监盘,【答案】A【解析】A并不妨碍注册会计师根据被审计单位的应付账款明细账编制应收付款明细表，B、C、D均属于审计范围受到限制的情况，势必影响注册会计师的审计质量，很可能出具保留或无法表示意见审计报告。,在执行2009年度财务报表审计业务时，注册会计师通过检查销售明细账，发现由于受金融风暴的影响，被审计单位自2009年1月起失去了一家客户。以往资料表明，被审

18、计单位向该客户的销售额占其每年销售总额的55%。对此，被审计单位拒绝接受注册会计师提出的在财务报表的附注中进行披露的建议。以下观点中，你认为正确的是()。A.这属于期后事项，应出具带强调事项段的保留意见B.这属于期后事项，应出具带强调事项段的无保留意见C.这属于影响持续经营能力的事项，应出具保留意见D.这属于或有事项，可出具带强调事项段的无保留意见,【答案】C【解析】企业拒绝披露影响其持续经营能力的重大事项，违反了会计制度规定，注册会计师不可能发表无保留意见。,（三）非无保留意见的审计报告的格式和内容,（四）非无保留意见的审计报告的参考格式,注册会计师在其出具的审计报告的注册会计师责任段与意见

19、段之间增加了对某个重要事项的说明段，则该审计报告的意见类型可能有()。A.无保留意见 B.保留意见C.否定意见 D.无法表示意见,【答案】BC【解析】无保留意见没有说明段，无法表示意见没有注册会计师责任段。,审计报告改错,ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对上市公司X股份有限公司（后简称X公司）2010年度财务报表进行审计。A和B注册会计师了解X公司及其环境后评估的X公司财务报表整体层次的重要性水平为150万元。审计过程中注册会计师发现存货存在错报，而且该错报对财务报表影响重大但不具有广泛性。审计工作在2011年3月5日完成，X公司董事会于2011年3月15日批准了已审计财务报表并在已审

20、计财务报表上签字盖章。A和B注册会计师对 X公司2010年度财务报表发表了保留意见。,要求：A和B注册会计师出具的以下审计报告的措辞和格式是否符合修订后的审计报告准则的要求？如不符，请分别指出，并更正。,审 计 报 告X股份有限公司董事会：我们审计了X公司的财务报表，包括2010年的资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表。,一、管理层的责任 按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是X公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。,二、注

21、册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计

22、的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,三、导致保留意见的事项 X公司2010年12月31日资产负债表中存货的列示金额为元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少元。相应地，资产减值损失将增加元，所得税、净利润和股东权益将分别减少元、元和元。,四、审计意见我们保证，X公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有方面反映了X公司 2011年的财务状况、经营成果和现金流量。,A

23、BC会计师事务所 中国注册会计师：A(签名)(盖章)中国注册会计师：B(签名)中国市 二一一年三月五日,【答案】A和B注册会计师出具的审计报告不符合审计准则的要求，具体内容如下：,(1)收件人不恰当。应当改为：X股份有限公司全体股东。(2)“引言段”存在不恰当的细节如下：未提及财务报表附注；未指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。引言段应当修改为：我们审计了后附的X股份有限公司(以下简称X公司)财务报表，包括2010年12月31日的资产负债表，2010年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。,(3)“管理层对财务报表的责任段”存在不恰当的细节如下：“管理层的责

24、任”的责任段名称不正确，应改为：管理层对财务报表的责任。管理层对财务报表的责任的陈述不正确，应改为：“编制和公允列报财务报表是X公司管理层的责任”。管理层对财务报表的责任具体表现为两个方面，即：“(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。”,(4)“注册会计师的责任段”存在不恰当的细节如下：当发表保留意见时，注册会计师应当修改对注册会计师责任的描述，以说明：我们相信，我们已获取的审计证据是充分、适当的，为发表保留意见提供了基础。,(5)“审计意见段”存在不恰当的细节如下：在发表保留意见时，注册会计师应当对审计意见段使用“保留意见”的标题。对审计意见保证程度的陈述不正确，不能使用“我们保证”，应当改为“我们认为”。对发表审计意见的范围不正确，不是对“所有方面反映了”的合理保证，而是对“在所有重大方面公允反映了”。对发表审计意见内容时间或期间不恰当，应当改为：“2010年12月31日的财务状况和2010年度的经营成果和现金流量。”,(6)报告日期不恰当。应改为：“二一一年三月十五日”。,