四章节账户与复式记账方法应用.ppt

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1、第四章 账户与复式记账方法的应用,学习目的 教学安排 教学重点教学内容,本章小结 关键概念 复习思考参考文献,学习目的,了解会计处理基础的意义，重点掌握权责发生制和收付实现制各自的特点、使用范围及其相互关系；掌握筹资阶段主要业务的账户应用和账务处理方法；掌握供应阶段主要业务的账户应用和账务处理方法；理解生产费用和产品成本的意义，掌握生产阶段主要业务的账户应用和账务处理方法；理解收入确认的意义与原则；理解利润构成的数量关系。,教学安排,讲授课时 8课时案例分析 1课时课堂习题与演练1课时,教学重点,本章教学的重点是：权责发生制与收付实现制的特点、使用范围及其相互关系，筹资阶段、供应阶段、生产阶段

2、、销售阶段的主要业务和财务成果业务的账户应用与账务处理，重在理解和熟练应用及掌握；本章教学的难点是：权责发生制与收付实现制的区别与联系、材料采购成本的计算与结转、产品生产成本的计算与结转、制造费用的归集与分配、财务成果业务的账务处理，尤其应以利润的形成与分配、年终利润的结转等为本章教学的难点内容.,教学内容,会计处理基础 生产准备阶段主要业务的核算 生产阶段主要业务的核算 销售阶段主要业务的核算 财务成果的核算,第一节 会计处理基础,一、会计处理基础的意义（1）会计处理基础：亦称会计确认基础，是指不同会计期间的收入与费用的确认标准，即一定会计期间的损益确认标准。（2）意义：明确某项经济业务所产

3、生的后果的具体归属期间。会计处理基础主要有两种：收付实现制和权责发生制。,二、收付实现制 亦称实收实付制或现金制。以款项的实际收到、付出作为本期收入和费用的确认标准，不考虑其相应的权利、责任是否应归属于本期。,7月 8月 9月 10月,费用,收入,销售产品，货款2000元暂未收到,8月收到上月欠款2000元,收入、成本不确认,确认收入、成本,三、权责发生制 亦称应收应付制或应计制。是指以经济业务的权益和责任的发生，即应收应付作为确定本期收入和费用的标准。企业的会计核算应以权责发生制为基础。,7月 8月,费用,收入,销售产品，货款2000元暂未收到,8月收到上月欠款2000元,确认收入、成本,上

4、月已确认收入、成本，本月不再确认,四、两种会计处理基础的比较分析,1.收到上月销货收入2000元，销售成本为1700元。,2.预收销货款2000元。,3.销货5000元，销售成本为4000元，货款未收到。,4.销货10000元，销售成本为8400元。,5.分摊应由厂部本月负担的保险费205元。,6.计提短期借款本月利息350元,7.本月应负担广告费用850元，已支付425元，余款下月支付。,2012年8月：,两种会计处理基础应用结果比较,第二节 生产准备阶段主要经济业务的核算,一、核算概述（1）企业筹集资金的渠道主要有两个方面：一是投资者投入资本，形成所有者权益；二是向债权人借入资金，形成企业

5、的负债。（2）筹资业务核算的内容主要包括：对投资者投入的资金（包括投入的货币形态的资金和非货币性资金）进行正确的计量和记录；对向债权人借入的资金，核算借入资金的取得、利息费用的处理以及借入资金归还等。,二、实收资本的核算（1）概念：亦称投入资本，是指投资者对企业投入的资本金，它是所有者权益中最主要的组成部分之一。这部分资本在一般情况下可以长期使用，无需偿还给投资者。（2）账户设置 主要账户：实收资本（或股本）、资本公积、银行存款、固定资产、原材料和应交税金等。,生产准备阶段主要经济业务核算示意图,账务处理（例1、2、3、）例1 收到三羊公司投入的货币资金100 000元，存入银行；全新设备4台

6、，价值400 000元，已安装调试完毕。公司确认三羊公司的投入资本为500 000元。会计分录：借：银行存款 100 000 借：固定资产设备 400 000 贷：实收资本三羊公司 500 000 例2 收到神马公司投入丁材料200吨，每吨评估确认价500元，投入材料的增值税税率按17计算，应计增值税进项税额为17 000元。公司确认神马公司的投入资本为117 000元。借：原材料丁材料 100 000 借：应交税金应交增值税(进项税额)17 000 贷：实收资本神马公司 117 000,例3 收到雄鹿公司投入的专利权1项，该项专利权评估确认的价值125000元。公司确认雄鹿公司的投入资本为1

7、00 000元。借：无形资产专利权 125 000 贷：实收资本雄鹿公司 100 000 贷：资本公积资本溢价 25 000,三、借入资本的核算（1）概念 企业根据需要从银行、其它金融机构、其它企业、单位及个人借入的资本。（2）账户设置 主要设置短期借款、长期借款、应付债券等科目。,银行存款,账务处理例1 企业向工商银行取得生产周转借款10000元，期限6个月，月利率为5，所借款项存入银行。会计分录如下：借：银行存款 10000 贷：短期借款 10000例2 按月计提上述短期借款利息。借：财务费用 50 贷：预提费用 50例3 企业为扩建厂房而向银行借款1 000 000元，期限为3年，所借款

8、项转存入银行。取得借款时，会计分录：借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000,四、材料物资采购业务的核算,材料物资采购业务核算的主要内容包括材料物资采购业务、货款结算业务和材料物资采购成本计算等。该过程的核算任务是：反映和监督材料物资采购计划执行情况，计算材料物资采购的实际成本，并进行相关的会计处理。,物资采购,银行存款,应付账款,应交税金应交增值税,应付票据,预付账款,原 材 料,材料成本差异,示 意 图,购 进,入 库,超支,节约,物资采购核算的账户对应关系,账务处理例1 由圣象公司购入甲材料250吨，单价800元；购人乙材料600吨，单价300元；专用发票注明的

9、增值税进项税额64 600元。以上款项均以银行存款结算支付，材料已验收入库。会计分录：借：物资采购甲材料 200 000 乙材料 180 000 借：应交税金应交增值税(进项税额)64 600 贷：银行存款 444 600 增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,例2 以银行存款结算支付从圣象公司采购甲、乙两种材料的运杂6800元，按采购材料的重量比例在甲、乙两种材料之间分配。甲、乙两种采购材料的共同性运杂费，按其重量比例分配：费用分配率=6 800/(250+600)=8(元吨)甲材料应分配费用=2508=2 000(元)乙材料应分配费用=6008=4 800(元)会计分录如下：借：物资采购

10、甲材料 2 000 乙材料 4 800 贷：银行存款 6 800,例3 以银行存款偿付前欠猎豹公司材料货款及增值税进项税额140 400元。会计分录如下：借：应付账款猎豹公司 140 400 贷：银行存款 140 400例4 材料采购员张三经审批，预借差旅费3 800元，签发现金支票付。会计分录如下：借：其他应收款张三 3 800 贷：银行存款 3 800,第三节 生产阶段主要业务的核算,1.核算概述（1）企业在一定时期为产品生产而发生的各项耗费称为生产费用，主要包括生产产品所耗用的材料费用、生产工人的工资及计提的福利费、生产用固定资产的折旧费和修理费以及为组织和管理生产而发生的各项费用。（2

11、）产品成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用，它是生产费用的对象化，也称制造成本。（3）生产过程业务核算的主要内容和任务是：对发生的生产费用进行确认、记录、归集和分配、计算出完工产品的总成本和单位成本。,2.账户设置 为了核算和监督产品生产过程中发生的各项经济业务，正确归集和分配生产费用、正确进行成本计算，产品生产过程业务核算一般应设置以下账户：,“生产成本”账户 该账户属于成本类账户，用来核算生产过程中发生的各项生产费用，并据以计算出产品实际生产成本。其借方登记应计入产品成本的各项费用，包括直接材料、直接人工等直接生产费用和分配计入的制造费用；贷方登记结转完工入库产品的生产成

12、本；期末余额在借方，表示尚未完工的在产品的生产成本。该账户可按产种类设置明细账，进行明细分类核算。,(2)“制造费用”账户 该账户属于成本类账户，用来核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。其借方登记发生的各项制造费用；贷方登记期末分配转入“生产成本”账户应由各种产品负担的制造费用；期末分配结转后，该账户一般无余额。该账户应按车间设置明细账，进行明细分类核算。,(3)”期间费用”账户 期间费用的特性 直接计入当期损益 期间费用的内容 管理费用企业为组织和管理生产经营活动而所发生的管理费用。营业费用企业销售商品过程

13、中所发生的各项费用。财务费用企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。,期间费用账户设置,期间费用计入当期损益,期末结转后无余额。,(4)“待摊费用”账户 该账户属于资产类账户，用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的摊销期限在一年以内的各项费用（如预付保险费、预付报刊订阅费等）。其借方登记企业已经支付或发生的各项待摊费用；贷方登记各期分摊的费用；期末借方余额表示尚未摊销的费用。该账户应按费用种类设置明细账，进行明细分类核算。,(5)“预提费用”账户 该账户属于负债类账户，用来核算企业按规定预先提取应由本期负担但尚未实际支付的各项费用（如预提的短期借款利息、租金、修理费等）。其贷方登记

14、预先分期提取的各项费用数额；借方登记实际支付的预提费用数额；期末贷方余额表示已经预提但尚未支付的费用，该账户期末也可能有借方余额，其性质属于待摊费用。该账户应按费用种类设置明细账户，进行明细分类核算。,(6)“应付工资”账户 该账户属于负债类账户，用来核算企业应 付职工工资的计算及支付情况。其贷方登记 本期应付职工工资总额；借方登记本期实际 支付给职工的工资数及各种代扣款项；期末 贷方余额表示企业欠职工的工资数。该账户 可按职工类别、工资总额的组成内容等设置 明细账，进行明细分类核算。,(7)“应付福利费”账户 该账户属于负债类账户，用来核算企业按规定以 应付工资总额的一定比例从成本费用中提取

15、的用于 职工个人福利方面的资金及实际支用情况。其贷方 登记提取的职工福利费；借方登记实际开支的职工 福利费；期末贷方余额表示职工福利费的结余数，若为借方余额，则表示职工福利费的超支数。该 账户一般不设明细账户。,(8)“库存商品”账户 该账户属于资产类账户，用来核算企业生 产完工入库可供销售的产成品的增减变动 及结存情况。其借方登记已完工并验收入 库的各种产成品的实际生产成本；贷方登 记出库产成品的实际生产成本；期末借方 余额表示库存产成品的实际生产成本。该 账户按产成品的种类、品种和规格设置明细 账，进行明细分类核算。,(9)“累计折旧”账户 该账户属于资产类账户，用来核算企业固定资产的折旧

16、计提、冲减及结余情况。其贷方登记提取的折旧额；借方登记因固定资产减少而冲销的折旧额，期末余额在贷方，表示现有固定资产已累计计提的折旧总额。该账户不进行明细核算。,3.账务处理例生产A产品领用甲材料90000元，领用乙材料60000元；生产B产品领用甲材料40 000元，领用乙材料60000元；车间一般耗用丙材料15000元，管理部门耗用丙材料5000元。借：生产成本A产品 150000 B产品 100000 制造费用 15000 管理费用 5000 贷：原材料甲材料 130000 乙材料 120000 丙材料 20000,例结算本月应付职工工资69000元，其中，A产品生产工人工资35000元

17、，B产品生产工人工资24000元，车间管理人员工资4 000元，行政管理人员工资6000元。借：生产成本A产品 35000 B产品 24000 制造费用 4000 管理费用 6000 贷：应付工资 69000,例3企业从银行提取现金69000元，准备发放工资。编制会计分录如下：借：库存现金 69000 贷：银行存款 69000例4用现金发放职工工资69 000元。编制会计分录如下：借：应付工资 69000 贷：库存现金 69000 例5用现金支付生产车间办公费440元。编制会计分录如下：借：制造费用 440 贷：库存现金 440,例6按规定计提固定资产折旧费15000元，中生产用固定资产计提折

18、旧8500元，行政管理用固定资产计提折旧6500元。编制会计分录如下：借：制造费用 8500 管理费用 6500 贷：累计折旧 15000例7月末摊销财产保险费8300元，其中车间负担4700元，行政管理部门负担3600元。借：制造费用 4700 管理费用 3600 贷：待摊费用 8300,例8月末预提固定资产大修理费3450元，其中生产车间预提大修理费1800元,行政管理部门预提大修理费1650元。编制会计分录如下：借：制造费用 1800 管理费用 1650 贷：预提费用 3450例9月末，将本月发生的制造费用35000 元按生产工时比例分配计入A、B产品成本，其中，A产品生产工时为6000

19、小时，B产品生产工时为4000小时。制造费用的分配计算过程如下：,A产品应分配制造费用=60003.5=21000元 B产品应分配制造费用=40003.5=14000元 根据上述计算结果，编制会计分录如下：借：生产成本A产品 21000 B产品 14000 贷：制造费用 35000,例10 本月投产A产品1000件、B产品800件全部完工入库，无月初在产品，计算并结转完工产品生产成本。A产品总成本=150000+35000+4900+21000=210900（元）A产品单位成本=2109001000=210.9(元/件）B产品总成本=100000+24000+3360+14000=141360

20、（元）B产品单位成本=141360800=176.70（元/件）,编制会计分录如下：借：库存商品A产品 210900 B产品 141360 贷：生产成本A产品 210900 B产品 141360,第四节 销售阶段主要业务的核算,1.核算概述具体核算内容主要包括：销售产品、提供劳务，确认产品销售收入的实现；与购货单位及接受劳务供应单位办理结算，收回销售价款；支付产品销售费用；计算和结转产品销售成本；计算和缴纳产品销售税金及附加；确定产品销售损益等。,二、账户设置示意图,主营业务收入,应交税金,银行存款,应收账款,应收票据,预收账款,主营业务成本,主营业务税金及附加,库存商品,销售产品：,结转成本

21、、计交税金：,2,1,3,4,3.账务处理例企业销售A产品200件给顺达公司,每件不含税售价(下同)250元,增值税税率为17%，价税款已收存银行。借：银行存款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税金增值税-销项税 8500 例2 企业采用托收承付方式向外地的丰华公司销售A产品200件,每件售价250元,B产品300件,每件售价200元,货款共计110000元，增值税为18700元,用银行存款代垫运杂费2300 元。,借：应收账款丰华公司 131000 贷：主营业务收入 110000 应交税金增值税-销项税额 18700 银行存款 2300例3企业收到丰华公司前欠的货款131000

22、元，存入银行。借：银行存款 131000 贷：应收账款丰华公司 131000 例企业按合同规定预收宏达公司购买B产品的定金40000元存入银行。借：银行存款 40000 贷：预收账款宏达公司 40000,例企业按合同规定向宏达公司发出B产品400件,每件售价200元,价款为80000元,增值税为13600元,以银行存款代垫运杂费1400元。编制会计分录如下：借：预收账款宏达公司 95000 贷：主营业务收入 80000 应交税金增值税-销项税额 13600 银行存款 1400 例 接开户行通知,已收到宏达公司补付的款项55000元。借：银行存款 55000 贷：预收账款宏达公司 55000,例

23、企业用银行存款支付广告费3000元.借：营业费用 3000 贷：银行存款 3000例企业按规定计算出应由本月主营业务收入负担的税金5600元。借：主营业务税金及附加 5600 贷：应交税金 5600例月末计算并结转已销售的A产品800件的生产成本168720元,已销售的B产品700件的生产成本123200元。借：主营业务成本 291920 贷：库存商品 291920,第五节 财务成果的核算,1.核算概述(1)企业财务成果，是指企业一定期间从事经营活动的最终经营成果，是当期收入扣减费用后所剩余的差额，通常表现为利润或亏损(2)数量关系：主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税 金及附

24、加营业利润=主营业务利润+其他业务利润营业费用管理费 用财务费用利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额净利润=利润总额 所得税,3.利润分配的核算(1)利润分配的含义 企业将实现的净利润按照规定的分配程序进行的分配。可供分配的利润=年初未分配利润+本年净利润,(2)利润分配的程序,（3）利润分配账户的设置,各种利润指标的公式计算法（1）主营业务利润的计算方法,（2）其他业务利润的计算方法,（3）营业利润的计算方法,（4）利润总额的计算方法,（5）净利润的计算方法,账务处理例 企业将多余材料一批出售,价款为8000元,增值税为1360元,价税款收存银行。借：银行存款 9360 贷：其他业

25、务收入 8000 应交税金增值税-销项税额 1360例2 结转上述出售材料的实际成本4500元。借：其他业务支出 4500 贷：原材料 4500,例3 企业收到大光公司债券利息10000元存入银行。借：银行存款 10000 贷：投资收益 10000 例4 企业收到甲单位违约金5000元存入银行。借：银行存款 5000 贷：营业外收入 5000 例5 企业用现金1500元支付子弟校经费。借：营业外支出 1500 贷：现金 1500,例6 期末将各收入账户余额予以结转。依前述经济业务，企业本月实现主营业务收入340000元，其他业务收入8000元，投资净收益10 000元，营业外收入5 000元。

26、借：主营业务收入 340000 其他业务收入 8000 投资收益 10000 营业外收入 5000 贷：本年利润 363000,例7 期末结转各费用账户（暂不包括所得税)企业本月发生的主营业务成本为291920元,主营业务税金及附加为5600元,其他业务支出为4 500元，营业费用为3000元，管理费用为23590元，财务费用为750元，营业外支出为1500元。借：本年利润 330860 贷：主营业务成本 291920 主营业务税金及附加 5600 其他业务支出 4500 营业费用 3000 管理费用 23590 财务费用 750 营业外支出 1500,该企业本月实现利润总额为：363000

27、330 860=32 140（元）例8 按规定计交企业所得税，所得税税率为33%。本例中，假定无纳税调整项目。则：应交所得税=3214033%=10606.2（元）借：所得税10 606.2 贷：应交税金应交所得税10606.2例9 结转所得税费用10606.20元。借：本年利润 10606.2 贷：所得税 10 606.2,该企业本期实现的净利润为：3214010 606.2=21533.8（元），为便于利润分配的举例说明，不妨假定前述有关损益的业务均发生于某年12月，而该年111月共实现净利润为278466.2元，全年共实现净利300000元例9 年终结转全年实现的净利润300000元。借

28、：本年利润 300000 贷：利润分配未分配利润 300000,企业按本年实现净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积30000元和任意盈余公积金15 000元。借：利润分配提取法定盈余公积 30000 提取任意盈余公积金15000 贷：盈余公积法定盈余公积 30000 任意盈余公积金 15000 例10 企业决定向投资者分配利润180000元借：利润分配应付利润 180000 贷：应付利润 180000,企业将已分配的利润进行结转。借：利润分配未分配利润 225000 贷：利润分配提取法定盈余公积 30000 提取任意盈余公积金 15000 应付利润 180000,本章小结,会计处理基础亦称

29、会计确认基础，是指不同会计期间的收入与费用的确认标准，即一定会计期间的损益确认标准。会计处理基础主要有收付实现制与权责发生制两种。收付实现制是以款项的实际收到、付出作为本期收入和费用的确认标准，不考虑其相应的权利、责任应否归属于本期。它主要适用于经济业务内容简单且往来结算业务较少的非盈利性的行政、事业、团体单位的损益确认。权责发生制以经济业务的权益和责任的发生，即以应收应付作为确定本期收入和费用的标准。它主要适用于经济业务内容复杂且往来结算业务较多的企业会计核算。,关键概念,权责发生制(Accrualbasis accounting)收付实现制(Cashbasis accounting)经营活

30、动(Operating activities)筹资(Financing activities)投资活动(Investing activities)供应阶(Supply stage)生产阶段(Produce stage)销售阶段(Sale stage)实收资本(Invested capital)资本公积(Capital reserve)流动负债(Current liability)长期负债(Long-term liability)原材料(Finished goods)材料采购(Material purchase)生产费用(Production cost and expense)产品成本(Inve

31、ntoriable costs),直接材料(Direct materials)直接人工(Direct labor)制造费用(Manufacturing overhead)期间费用(Period expense)生产成本(Conversion costs)在产品成本(Work in process inventory)库存商品(Finished goods inventory)主营业务收入(Primary business revenues)销售收入(Sales revenues)其他业务收(Other business revenues)商品销售成本(Cost of goods sold)税前

32、利润(Income or 10SS before income taxes)所得税费用(Income taxes expenses)营业费用(Operating expenses),管理费用(Management expenses)财务费用(Financial expenses)营业外收入(Non0pemting revenues)营业外支出(Nonoperating expenses)营业利润(Operating profits)其他业务利润(Profit from mon-major business)净利润(Net income)留存收益(Retained earnings)财务成果(F

33、inance result)股本(Capital stock)盈余(Surplus reserve)法定盈余(Statutory surplus reserve)法定公益金(Statutory cornlTlOn welfare)任意盈余(Discretionary surplus reserve)未分配利润(Undistributed profit)投入资本(Contributed capital),复习思考,1何谓会计处理基础，如何理解会计处理基础的意义?2何谓权责发生制?何谓收付实现制?如何理解二者的区别和联系?3企业筹资业务主要包括哪些方面?如何进行筹资业务的会计核算?4企业供应阶段会

34、计核算内容主要有哪些?如何进行账务处理?5如何理解材料采购成本的构成?怎样计算和结转材料采购成本?6何谓生产费用?何谓产品成本?如何理解产品生产成本的计算与结转?7何谓制造费用?怎样进行制造费用的归集与分配?8企业销售阶段会计核算内容主要有哪些?如何设置相应账户进行账务处理?9何谓财务成果?其数量关系如何以计算公式进行表示?10如何进行企业利润形成与分配的会计核算?年终如何进行本年实现利润和分配利润的结转，怎样计算确定年末积存的未分配利润(或未弥补亏损)?,参考文献,1.刘峰，2000：会计学基础，高等教育出版社2.唐国平，2006.1：会计学原理，中国财政经济出版社3.财会通讯，财会通讯杂志社4.财会月刊，财会月刊杂志社5.中国会计学会学术网 http:/中国审计学会 http:/,7.企业会计准则2006中国财政部 经济科学出版社 2006038.会计专业实习指导书，会计教研室编，2006.99.会计学原理实验指导书，会计教研室编，2005.9,