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1、大家好,审 计 学,Auditing,审 计 学,第二章 审计组织与审计人员,一、国家审计机关的隶属模式 奥地利审计院1.立法型 美国审计总局 西班牙审计法院2.司法型 法国账目法庭 瑞典审计局3.行政型 我国审计署,二、我国审计机关的设置,（一）最高审计机关审计署（二）地方审计机关审计厅局（三）审计特派员办事处,三、我国审计机关的职责和权限,（一）我国审计机关的职责 我国审计机关的基本职责是对国家财政收支和与国有资产有关的财务收支进行审计监督。我国审计机关作为政府内部的职能部门，还承担主管本行政区域内审计工作的重要职责。,具体表现为以下方面：,1.财政财务收支审计职责2.经济责任和经济效益审
2、计职责3.专项审计调查职责4.管理审计工作的职责5.对内部审计进行业务指导和监督6.对社会中介机构审计业务进行监督检查的职责,（二）我国审计机关的权限,1.监督检查权2.采取临时强制措施权3.提请协助权4.通报或公布审计结果权5.处理处罚权6.建议纠正处理权,四、我国审计机关的审计原则,（一）依法审计 我国宪法第90条、第109条对审计机关的设置、审计监督的范围和内容、审计监督的基本原则做了明确规定。它是审计监督的最高法律依据。（二）独立审计 审计法第五条规定：“审计机关依照法律规定独立行使监督权，不受其他行政机关、社会团体或个人的干涉”。,五、政府审计人员,政府审计人员是指审计机关中接受政府
3、授权，依法行使审计监督权，从事审计业务的人员。根据我国宪法和有关规定，国家审计署设审计长一人，副审计长若干人。审计长是由国务院总理提名，全国人民代表大会决定，国家主席任命。副审计长由国务院任命。县级以上各级政府的审计厅长（省、自治区）、审计局长（直辖市）由本级人民代表大会决定任免，副审计厅长（省、自治区）、副审计局长（直辖市）由本级政府任免。地方各级厅、局长的任免应征得上级审计机关的同意。政府审计机关审计人员都属于属国家公务员。大多数国家审计机关只设职务，不设职称。我国审计机关除设厅长、局长、处长、科长、助理等领导职务外，一般审计人员只有办事员、科员、主任科员或调研员之别。虽然也有设高级审计师
4、、审计师、助理审计师等专业职称的，但与工资待遇不挂钩。,政府审计人员构成,正职：由本级人民代表大会 或常务委员会决定任免 领导人员包括 副职：由本级人民政府决定任免 审计专业人员：属国家公务员,第二节 内部审计机构与人员,（一）我国内部审计机构 内部审计机构是指本组织内部设立的从事审计业务的专门机构，是组织内部经营管理的组成部分。内部审计机构的设置主要有以下几种形式：（1）受本组织总会计师或主管财务的副总经理领导；（2）受本组织总经理领导；（3）受本组织董事会领导或审计委员会领导。从审计的独立性和有效性看，领导层次越高，内部审计工作就会越有成效。,国际内审机构按隶属关系有以下四种模式 董事会隶
5、属于 董事会下的监事会（或审计委员 会）总经理 财务部门,（二）我国内部审计人员,（1）具有审计、会计、经济及相关专业中级及以上专业技术资格的人员；（2）具有国际注册内部审计师证书的人员；（3）具有注册会计师、造价工程师、资产评估师等相关执业证书的人员；（4）审计、会计及相关专业本科以上学历工作满两年以上，以及大专学历工作满4年以上的人员。不具备上述条件者，必须参加中国内部审计协会统一组织的资格考试，考试合格者发给资格证书。资格证书考试内容包括：内部审计原理与技术；有关法律法规与内部审计准则；计算机基础知识与应用。,（三）内部审计人员,领导人员：称审计主管人员，由本单位决定任免包括 审计专职人
6、员：本单位内部熟悉会计审计、财 务和经济管理的专业人员组成,国际内部审计师协会（A）于1972年开始实施注册内部审计师考试制度。在我国，考试的科目有：内部审计在公司治理、风险和控制中的作用；实施内部审计业务；经营分析和信息技术；经营管理技术。作为国际内部审计专家的标志，国际注册内部审计师（CIA）资格证书代表了内部审计领域的最高资质，获取CIA资格证书，即获取了内部审计职业在国际范围的认可，CIA证书持有者越来越受到大型企事业、机关团体等的重视。,第三节 社会审计机构与人员,一、社会审计机构（一）中国注册会计师协会 1988年中国注册会计师协会成立，注册会计师协会对全国注册会计师行业进行管理，
7、依法接受财政部审计署的监督、指导，依据中国注册会计师法和中国注册会计师章程行使职权。（二）会计师事务所的组织形式 目前，我国的会计师事务所主要有两种形式存在：普通合伙型会计师事务所和有限责任制会计师事务所。从世界范围看会计师事务所主要有以下四种形式。,（三）会计师事务所业务范围,1注册会计师鉴证业务（1）审计业务 审查企业财务报表，出具审计报告 验证企业资本，出具验资报告 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告 办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告（2）审阅业务 如对财务报表审阅，以消极的方式，提出有限的保证（3）其他鉴证业务 例如内部控制审核、预测性财务信
8、息审核、基建工程预算、结算、决算审核等。,2关服务业务,（1）对财务信息执行商定程序（2）代编财务信息（3）税务服务（4）管理服务（5）会计服务,（四）合理保证与有限保证的区别,（1）绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证；（2）合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证；（3）有限保证是指注册会计师在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。注册会计师不能提供绝对保证 对鉴证业务不能提供
9、绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不 可能，也不符合成本效益原则。具体来说，是由于：（1）选择性测试方法的运用：（2）内部控制的固有局限性；（3）大多数证据是说服性而非结论性的；（4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；（5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。,（五）注册会计师资格考试,报考条件具有下列条件之一的中国公民，报名参加考试：1、高等专科以上学历 2、会计或者相关专业（审计、统计、经济）中级以上职称 3、具有会计或者相关专业高级技术职称的人员，以及具有大专或相当于大专同等学历，从事财会工作20年以上，确有会计业务专长的人员，可以免试部分科目。,考试组织,财政部成立全国
10、注册会计师考试委员会(简称全国考试委员会),各省、自治区、直辖市财政厅(局)成立地方注册会计师考试委员会(简称地方考试委员会),考试范围,考试模式：“6+1”分两个阶段：第一阶段：专业阶段考试科目（6科）：会计 审计 财务成本管理 经济法 税法 公司战略与风险管理(新增科目),考试范围,第二阶段：综合阶段考试设1科“综合测试”测试考生：运用专业知识和法律知识的能力“保持职业价值观、道德与态度”等综合能力,（六）注册登记,取得全科合格证考生，如5年内申请成为中注协会员，并满足继续教育要求，全科合格证长期有效。否则5年内有效。注册由省级注册会计师协会办理，报财政部备案，财政部委托中国注册会计师协会进行最后审查，如有不同意见，通知有关的注册会计师协会撤消注册。,（七）民间审计人员CPA,领导人员：所长主任会计师包括 CPA 审计人员 业务助理人员 考试（八）执业注册会计师资格的取得 实践,二、民间审计与其他审计的关系,（一）民间审计与政府审计的关系 1两者的审计目标不同 2两者的审计标准不同 3两者的经费或收入来源不同 4两者的取证权限不同（是否有行政强制力）5两者发现问题的处理方式不同,（二）民间审计与内部审计的关系,1两者的审计目标不同 2两者的独立性不同 3两者接受审计的自愿程度不同 4两者的审计标准不同 5两者审计的时间不同,
