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1、第四章 工业企业主要经营过程的核算,第一节 制造业企业主要经济业务概述,一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。,二、对制造业企业的主要经济业务 内容的理解1.资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。,2.供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。,3.生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手
2、续等。,4.产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。,5.财务成果形成与分配业务等 计算所得税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。,第二节 资金筹集业务的核算,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,资金筹集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投 入资 本,负 债,业务内容1.使用者权益资金筹集业务 2.负债资金筹集业务,一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收
3、资本、资本公积）和留存收益（盈余公积和未分配利润）。,（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,2.实收资本的分类,实收资本,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按 投 资主体划分,按 投 资形式划分,3.实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定注册资本1000万元，该投资方占45%）部分（50万元）不
4、计入实收资本，而计入资本公积。,4.实收资本的核算（1）账户设置,（2）核算举例：【例4-1】企业接受投资者的货币资金投资2 000 000元。借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000【例4-2】企业接受投资者的设备投资100 000 元。借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 100 000元为双方确认的价值。,【例4-3】企业接受投资者的土地使用权投资3 600 000 元。土地使用权属于无形资产 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 000,（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注
5、册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。2.资本公积的用途 转增资本金。,3.资本公积的核算（1）账户设置,（2）核算举例：【例4-4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 资本公积 1 000 000,【例4-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000,二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期
6、借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。,（一）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量 确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：短期借款利息借款本金月利率时间（按月）,利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月应支付的利息应换算为月利率。月利率年利率12 利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。按季度
7、或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。,【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%）。,应付利息,3.短期借款的核算方法（1）账户设置,短期借款 应付利息账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,应付利息,（2）核算举例：【例4-6】企业于2006年4月1日借入短期借款1 000 000元(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000【例4-7】确认4月份短期借款利息。本月利息计算：1
8、 000 0006%125 000 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000,【例4-8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。5、6月各月利息计算：1 000 0006%125 000（元）借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 两个月计预提10 000元。至此计预提15 000元。,【例4-8-2】7月1日支付4、5、6月利息。借：应付利息 15 000 贷：银行存款 15 000【例4-9】10月1日偿还短期借款。借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,（二）长期借款业务的核算 1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借
9、款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额确认。（2）利息的确认与计量 计入各期财务费用(费用化)。,3.长期借款的核算方法（1）账户设置,长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,财务费用,（2）核算举例：【例4-10】企业2005年1月借入三年期长期借款5 000 000元。借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000【例4-11】计算2005年应付长期借款利息（年利率8%）。年应付利息借款本金年借款利率 本例：5
10、000 0008%（年利率）400 000 借：财务费用 400 000 贷：长期借款 400 000,【例4-12】归还长期借款本息（2008年1月1日到期一次还本付息）。借入本金：5 000 000 应付利息：400 00031 200 000 本息合计：6 200 000 借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款 6 200 000,课后作业,1.资料：利和股份公司2009年7月发生下列经济业务：（1）接受大力公司投资50 000元存入银行；（2）收到电子公司投资，其中设备估价70 000元交付使用，材料价值15 000元验收入库；（3）自银行取得期限为6个月的借款200 000元
11、存入银行；（4）上述借款年利率6%，计算提取本月的借款利息；（5）收到某外商投资投入的录像设备一台机制24 000元，交付使用；（6）经有关部门批准将资本公积金30 000元转增资本；（7）用银行存款40 000元偿还到期的银行临时借款。根据上述资料编制会计分录。,利和股份公司7月份业务处理如下：（1）借：银行存款 50 000 贷：实收资本-大力公司 50 000（2）借：固定资产 70 000 原材料 15 000 贷：实收资本-电子公司 85 000（3）借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000,（4）本月借款利息=200 0006%12=1 000（元）借：财务费用 1 000 贷：应付利息 1 000（5）借：固定资产 24 000 贷：实收资本-某外商 24 000（6）借：资本公积 30 000 贷：实收资本 30 000（7）借：短期借款 40 000 贷：银行存款 40 000,
