金融企业支付结算.ppt

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1、第五章 支付结算业务的核算,支票,汇票,本票,第一节 支付结算业务概述一、结算业务的概念和意义,结算系为实现因货物买卖、服务贸易、金融投资、消费等引发的债权债务及资金转移而发生的货币收付。结算按其支付的形式的区别，分为现金结算和转账结算两种。,支付结算是指单位、个人在社会经济活动中，使用票据、信用卡和汇兑、托收承付等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。,二、支付结算原则、纪律与责任（一）支付结算原则1、恪守信用，履约付款2、谁的钱进谁的账，由谁支配3、银行不垫款（二）支付结算纪律与责任三、结算种类,1、按其所使用的支付结算工具不同分为票据、信用卡及银行结算方式，简称“三票一卡三方式”。“三

2、票”是指支票、汇票和银行本票三种票据；“一卡”是指信用卡；“三方式”是指汇兑、委托收款和托收承付三种银行结算方式。,2、按其使用的区域不同分为异地结算方式、同城结算方式、异地与同城通用的结算方式。异地结算方式包括汇兑、银行汇票和异地托收承付；同城结算方式包括支票、银行本票；异地与同城通用的结算方式包括商业汇票、委托收款结算方式、信用卡。,第二节 票据的基本知识,相关法律法规：1、票据法，1995年颁布，2004修订，共七章110条。2、中国人民银行支付结算办法。,一、票据的法律特征1、票据为设权证券2、票据为有价证券3、票据行为具有要式性、无因性、文义性和独立性4、票据为流通证券5、票据为提示

3、、返还证券二、票据的法律关系（债务债权关系）票据关系的当事人 基本当事人（出票人、付款人、收款人 非基本当事人（背书人、承兑人、保证人,三、票据行为1、出票包括签发票据和将票据交给收款人。2、背书3、承兑（汇票特有）4、保证（适用于本票和汇票）5、付款,四、票据权利1、付款请求权2、追索权五、票据抗辩 债务人以一定合法的是由而拒绝履行票据义务的行为。,六、票据丧失的补救1、挂失止付2、公示催告3、提起诉讼,第三节 支票的核算一、概述（一）概念及适用范围 支票是由出票人签发，委托办理支票业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。基本当事人：出票人、付款人（出票人开户银行）、收款

4、人或持票人。适用范围：单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。,（二）相关规定禁止签发空头支票有效期10天（节假日顺延）现金支票不能背书转让。,支票的结算程序,二、持票人与出票人在同一行处开户的核算借：活期存款-出票人户 贷：活期存款-持票人户,三、持票人与出票人不在同一行处开户的核算持票人持票人开户行中央银行票据交换所付款人开户行如未退票）持票人开户行受理支票的核算借：存放中央银行款项 贷：活期存款-持票人户）出票人开户行受理支票的核算 借：活期存款-出票人户 贷：存放中央银行款项,例：,1、C银行收到开户甲单位交来的转账支票和两联进账单，金额为10000元，经审查是同在

5、本行开户的乙单位签发用于支付甲单位欠款。做C银行的会计处理。2、甲银行受理了开户单位A公司提交的转账支票和三联进账单，金额为20000元，系支付在同城乙银行开户B公司的货款，银行审查无误后，通过票据交换收付款项，做甲、乙两家银行的会计处理。,1）借：活期存款-乙单位 10 000 贷：活期存款-甲单位 10 0002）甲银行的会计处理：借：活期存款-A公司 20 000 贷：存放中央银行款项20 000乙银行的会计处理：借：存放中央银行款项20 000 贷：活期存款-B公司 20 000,四、支票退票与挂失处理（一）退票1、出票人开户行 借：其它应收款 贷：存放中央银行款项次日退票作相反分录不

6、退票：借：活期存款-出票人户 贷：其他应收款,2、持票人开户行借：存放中央银行款项 贷：其它应付款退票作相反分录不退票：借：其它应付款 贷：活期存款-持票人户（二）挂失的处理,第三节 银行本票一.概述银行本票是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票还可以用于支取现金。基本当事人：出票人（银行机构）、付款人.收款人或持票人。适用范围：单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可以使用银行本票。,银行本票的结算程序,基本规定：同城使用；有效期2个月。提现银行本票不能背书转让。,银行本票的核算分为出票、兑付

7、、结清三个阶段。二、银行本票的出票 当申请人向银行申请银行本票时，应填写“银行本票申请书”。银行受理申请人提交的第二、三联申请书时，应按有关规定审查无误后，才能签发银行本票。会计分录为：借：活期存款申请人户 贷：保证金-本票申请签发现金银行本票的会计分录为：借：库存现金 贷：保证金-本票,三、银行本票的兑付 A、代理付款行付款的核算 代理付款行接到在本行开户的持票人提交的本票和两联进账单时，认真审查.经审查无误，以进账单第二联作贷方凭证，办理转账。会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：活期存款持票人户,B.出票行付款的核算a.填明“现金”字样的本票支付款项时，必须到出票行办理。会计分录为：借：

8、保证金-本票 贷：库存现金b.出票行受理在本行开户的持票人提交的转账银行本票和两联进账单时，按规定审核无误后，办理转账。会计分录为：借：保证金-本票 贷：活期存款持票人户,四、银行本票的结清 出票行收到票据交换提入的本票时，复核无误后，以本票作借方凭证，会计分录为：借：保证金-本票 贷：存放中央银行款项,例：,1）A银行开户单位甲公司提交一式三联银行本票申请书，申请签发金额为50000元的定额银行本票，银行审查无误收妥款项后签发本票。做A银行会计分录。2）A银行收到开户单位乙公司提交的银行本票和两联进账单，金额为10000元，系同城C银行签发，审查无误后，A银行付款并通过票据交换向C银行结清票

9、据。做A银行C银行会计分录。,1）借：活期存款-甲公司 50000 贷：保证金-本票 500002）A银行会计分录：借：存放中央银行款项 10000 贷：活期存款-乙公司 10000 C银行会计分录：借：保证金-本票 10000 贷：存放中央银行款项 10000,第四节 银行汇票结算业务的核算一、概念及适用范围银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票人。适用范围：单位和个人各种款项结算，均可以使用银行汇票。银行汇票可以转账，填明“现金”字样的银行汇票可以转账，可以支取现金。,银行汇票的结算程序,银行汇票的核算

10、程序共分为三步：出票、兑付、结清。1)银行汇票的出票 申请人使用银行汇票，应向出票银行填写一式三联“银行汇票申请书”，经出票银行审核银行汇票申请书无误后，办理转账：申请签发转账银行汇票的，会计分录为：借：活期存款申请人户 贷：汇出汇款,申请签发现金银行汇票的，会计分录为：借：库存现金 贷：汇出汇款,2)银行汇票的兑付 代理付款行接到在本行开户的持票人直接交来的汇票、解讫通知和两联进账单时，应认真审查，经审查无误，办理转账。会计分录为：借：联行往账 贷：活期存款持票人户,2)银行汇票的兑付 代理付款行接到在本行开户的持票人直接交来的汇票、解讫通知和两联进账单时，应认真审查，经审查无误，办理转账。

11、会计分录为：借：联行往账 贷：活期存款持票人户,3).银行汇票的结清 出票银行接到代理付款行的发报报文后,系统记账的会计分录为:A.汇票全额付款 借：汇出汇款 贷：联行来账,B、汇票有多余款借：汇出汇款 贷：联行来账 活期存款汇票申请人户,例：,1）甲银行接到开户单位A公司提交的银行汇票申请书，金额50000元，系该公司用于向外省乙银行开户单位B公司支付货款，甲银行审核无误后，签发银行汇票。做甲银行会计分录。2）乙银行收到开户单位B公司交来的银行汇票和进账单，汇票出票金额50000，进账单金额为48000元，审核无误后，乙银行予以兑付，并向同系统甲银行结清。做甲、乙银行会计分录。,1）借：活期

12、存款A公司50000 贷：保证金-银行汇票/汇出汇款 500002）乙银行会计分录：借：联行往账 48000 贷：活期存款B公司48000甲银行会计分录：借：保证金-银行汇票/汇出汇款 50000 贷：联行来账 48000 活期存款A公司2000,3、商业汇票结算业务的核算1.概念及适用范围商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。基本当事人：出票人、付款人（承兑人）、收款人或持票人。适用范围：在银行开立存款账户的法人以及其他组织、必须具有真实交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。该种结算方式同城、异地均可使用

13、。,商业承兑汇票的结算程序,商业承兑汇票的核算:1)持票人开户行受理商业承兑汇票的处理 持票人持到期的商业承兑汇票，委托开户银行向付款人提示付款时，应填制电划委托收款凭证一式五联，连同汇票一并送交开户银行办理委托收款。,2)付款人开户银行收到商业承兑汇票的处理。付款人开户银行收到持票人开户银行寄来的委托收款凭证及汇票，按有关规定进行审查并及时办理划款手续。,A.当付款人账上有足额的款项时会计分录为：借：活期存款付款人户 贷：联行往账等 转账后,在“收到委托收款凭证登记簿”上注明转账日期.,B.当付款人账上不足支付或无款支付时 银行应向持票人开户行发出付款人“未付票款通知书”，在委托收款凭证备注

14、栏注明“付款人无款支付”字样，按照委托收款无款支付的手续办理。(填制三联付款人未付款通知书,将一联通知书和第三联委收凭证留存备查,第二.三联通知书和第四联委收凭证及商业承兑汇票一并寄持票人开户行)C.当付款人拒绝付款时 银行在付款人接到通知日的次日起3日内，收到付款人的四联拒付理由书，按照委托收款方式的拒绝付款的手续办理。（将第二联拒付理由书和第三联委收凭证留存备查,第三.四联拒付理由书和第四.五联委收凭证及商业承兑汇票一并寄持票人开户行),3)持票人开户行收到划回票款或退回票据的处理（1）收到全额划回款项会计分录为：借：联行来账等 贷：活期存款持票人户,（2）无款支付或拒付款项 持票人开户行

15、接到付款人开户行寄来的“未付票款通知书”或“拒付理由书”.汇票及委托收款凭证，将其退给持票人，并由持票人签收。,例：,1）甲银行收到外省同系统乙银行寄来的甲银行开户单位A公司开出的商业承兑汇票，金额为300000元，汇票已到期，经审核无误，该单位账户有足够资金。2）乙银行收到甲银行划来的商业承兑汇票款300000元，收款单位是本行开户的C公司。经审核无误，乙银行入账。,1）借：活期存款A公司300000 贷：联行往账 3000002）借：联行来账 300000 贷：活期存款C公司300000,银行承兑汇票的结算程序,银行承兑汇票的核算承兑银行办理汇票承兑的处理。由本行开户单位签发 承兑申请人（

16、持票人或出票人）持银行承兑汇票一式三联向汇票上记载的付款银行申请承兑时,承兑银行按票面金额的万分之五向出票人收取承兑手续费：借：活期存款-出票人户 贷：手续费收入,2)持票人开户行受理汇票的处理。持票人凭汇票委托开户行向承兑银行收取票款时，应填制委托收款凭证，连同汇票一并送交开户行。开户银行收到汇票持票人交来的委托收款凭证和汇票后，审查无误后，发出托收凭证和汇票到承兑行。,3)承兑银行对汇票到期收取票款的处理。承兑银行应每天查看汇票的到期情况，对到期的汇票，应于到期日（遇法定休假日顺延）向出票人收取票款。A.当出票人账户有足额时会计分录为：借：活期存款-出票人户 贷：应解汇款及临时存款出票人户

17、,b.当出票人存款账户不足支付时，其差额应转入该出票人的逾期贷款户，每日按万分之五计收利息。会计分录为：借：活期存款出票人户 逾期贷款-出票人户 贷：应解汇款及临时存款出票人户,4)承兑银行支付汇票款项的处理。承兑银行接到持票人开户行寄来的委收凭证及汇票，审查无误后，应于汇票到期日或到期日之后的见票当日，按照委托收款付款的手续办理。会计分录为：借：应解汇款及临时存款出票人户 贷：联行往账,5)持票人开户行收到汇票款项的处理 持票人开户行收到承兑银行的发报或划回的委托收款凭证，按照委托收款款项划回手续办理。会计分录为：借：联行来账 贷：活期存款持票人户,例题,1）甲银行收到开户单位机电总厂的承兑

18、申请，委托甲银行承兑其所签发的金额为50万元的商业汇票一份，经审查同意进行承兑并收取0.5%手续费。做承兑行的会计处理。2）若机电总厂申请承兑的汇票本日到期，且该单位账户上有足够资金，甲银行向该单位收取票款。做承兑行的会计处理。3）甲银行收到汇票的收款人（在外省同系统乙银行开户）某设备厂寄来的委托收款凭证和汇票，甲银行予以付款。做承兑行的会计处理。4）乙银行收到汇票款，划入设备厂账户。做乙银行的会计处理。,例题,1）甲银行收到开户单位机电总厂的承兑申请，委托甲银行承兑其所签发的金额为50万元的商业汇票一份，经审查同意进行承兑并收取0.5%手续费。做承兑行的会计处理。2）若机电总厂申请承兑的汇票

19、本日到期，且该单位账户上有足够资金，甲银行向该单位收取票款。做承兑行的会计处理。3）甲银行收到汇票的收款人（在外省同系统乙银行开户）某设备厂寄来的委托收款凭证和汇票，甲银行予以付款。做承兑行的会计处理。4）乙银行收到汇票款，划入设备厂账户。做乙银行的会计处理。,1）借：活期存款-机电总厂 250 贷：手续费收入 2502）借：活期存款-机电总厂500000 贷：应解汇款及临时存款机电总厂 5000003）借：应解汇款及临时存款机电总厂 500000 贷：联行往账 5000004）借：联行来账 500000 贷：活期存款-某设备厂 500000,第六节 信用卡业务的核算1、概念及适用范围信用卡是

20、指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡。此种结算方式同城异地均可使用.,2、种类1）按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类；贷记卡:是发卡银行给予持卡人一定的信用额度,持卡人可在信用额度内先消费,后还款的信用卡。准贷记卡:是指持卡人须先按发卡银行的要求交存一定金额的备用金,当备用金账户余额不足支付时,可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。2）按使用对象分为单位卡和个人卡；3）按信誉等级分为金卡和普通卡。,我国从1987年中国银行发行第一张人民币信用卡长城卡开始,各商业银行都有自己的具有代表性的信用卡。3、信用卡的有关规

21、定1）商业银行未经人民银行批准不得发行信用卡.2）凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。凡具有完全民事行为能力的公民可申领个人卡。,3）单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入存入单位卡账户,不得用于10万元以上的商品交易和劳务供应的核算；个人卡账户的资金以其持有的现金存入或以其工资性款项及属于个人的劳务报酬收入转账存入。严禁将单位的款项存入个人卡账户。4）信用卡仅限于合法持卡人本人使用，持卡人不得出租或转借信用卡。,5）单位卡一律不得支取现金，需要向其账户续存资金的，一律从其基本存款账户转账存入。5、评价方便、快捷、安全。其运行环境还有待改

22、善。,第六节 信用卡业务的核算,二、信用卡的核算（一）发卡的核算 1、单位卡的核算 1）申请人在发卡行办理 借：活期存款-XX单位户库存现金 贷：活期存款-XX单位信用卡 手续费收入,第六节 信用卡业务的核算,2）申请人不在发卡行办理 借：存放中央银行款项 贷：活期存款-XX单位信用卡 手续费收入二）信用卡消费的核算 1、特约单位开户行的处理 借：活期存款-XX单位信用卡户/存放中央银行款项/联行往来 贷：活期存款-特约单位户 手续费收入,第六节 信用卡业务的核算,2、持卡人开户行的核算借：活期存款-XX单位信用卡 贷：联行往来/存放中央银行款项三）支取现金的核算借：活期存款-XX单位信用卡户

23、/存放中央银行款项/联行往来贷：库存现金/应解汇款,第六节 信用卡业务的核算,借：应解汇款 贷：库存现金四）销卡的处理借：活期存款-单位信用卡户/个人信用卡户 利息支出 贷：活期存款-单位户/个人户 库存现金,第七节 汇兑业务的核算1、概念及适用范围汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的一种结算方式。适用范围:单位和个人的各种款项的结算，均可以使用汇兑结算方式。（异地结算）,B.汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。信汇指汇款人委托银行以邮寄凭证的方式，通知汇入行解付汇款的一种结算方式。电汇指汇款人委托银行以发送电子汇划信息的方式，通知汇入行解付汇款的一种结算方式。,汇兑结算方式的结算

24、程序,例题：,1）甲银行受理开户单位服装厂的信汇凭证一式四联，金额15000元，系该单位汇给异省同系统乙银行开户单位云飞贸易公司的货款，经审查无误予以汇款。做甲银行会计处理。2）乙银行收到甲银行寄来的信汇凭证和邮划贷方报单，经查为开户单位云飞贸易公司的货款，予以入账。做乙银行会计处理。,1）甲银行会计处理借：活期存款-服装厂 15000 贷：联行往账 150002）乙银行会计处理借：联行来账 15000 贷：活期存款-云飞贸易公司 15000,第八节 异地托收承付与委托收款结算方式1、异地托收承付概念及适用范围托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认

25、付款的结算方式。适用范围:使用托收承付结算方式的单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。,核算程序(到期全额收款)核算程序:1）收款人开户银行受理托收承付的处理2）付款人开户行的处理3）收款人开户银行托收款划回的处理,例题：,收到工行海南分行寄来异地托收凭证一份，金额200000元，6月18日承付期满，因付款单位上海美石公司账户资金不足，6月19日上午营业时，只能支付100000元，6月24日支付60000元，6月30日才全部付清。计算赔偿金并做相应账务处理。,6月19日借：活期存款-上海美石公司10000 贷：联行往账 100006月2

26、4日600000.55=150（元）借：活期存款-上海美石公司60150 贷：联行往账 601506月30日400000.511=220（元）借：活期存款-上海美石公司40220 贷：联行往账 40220,2、委托收款的核算概念及适用范围委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。适用于单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，同城、异地均可使用。,委托收款的结算程序,如付款人拒付或部分拒付，其开户银行即将拒付理由书和有关凭证寄给收款单位开户银行转交给收款单位。付款单位开户银行不承担审查拒付理由和代收款单位分次扣收款项的责任。,例题：,1）开户单位广州新光电器公司邮划天津机械制造公司数日前托收的委托收款，货款15000元。2）收到广州新光电器公司电划来委托收款15000元，收款单位为天津机械制造公司。做银行的会计处理。,1）借：活期存款-广州新光电器公司 15000 贷：联行往账 150002）借：联行来账 15000 贷：活期存款-天津机械制造公司 15000,