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1、1,外贸会计实务,2,项目一 外贸会计的意义和基本假设,了解外贸会计的意义明确基本假设和信息质量要求明确外贸会计的对象和科目设置,3,外贸会计的意义,反映和监督外贸企业的经营成果反映和监督外贸企业对财经政策、法令和制度的执行情况反映和监督外贸企业各项财产物资的保管和使用情况反映和监督外贸企业外汇收支情况,4,企业会计的基本假设和信息质量要求,基本假设 1、会计主体 2、持续经营 3、会计分期 4、货币计量信息质量要求 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 及时性 谨慎性,5,外贸会计的对象和科目设置,外贸会计的对象：核算和监督外贸企业在进出口业务活动中的资金运动外贸企业经营活
2、动的特点 1、面临着国内和国际两个市场 2、在国际结算中需要同时使用本币和外币外贸会计科目设置,6,项目二 外贸会计核算的基础知识,了解价格条件明确国外运费、保险费和佣金的计算了解国际结算方法,7,价格条件,价格条件的概念 贸易双方对责任、风险和费用的划分 如：FOB价、CFR价、CIF价FOB价格买卖双方的义务与风险CFR价格买卖双方的义务与风险CIF价格买卖双方的义务与风险,8,国外运费、保险费和佣金的计算,国外运费的计算 普通班轮运费的计算 F=Fb+S 其中：F表示运费总额 Fb表示基本运费额 S表示某一项附加费,9,国外保险费的计算,国外保险费 保险金额=CIF货值（1+加成率）保险
3、费=CIF货值（1+加成率）保险费率保险单据 1、保险单 2、保险凭证,10,佣金的计算,佣金：明佣和暗佣 佣金=含佣价佣金率 净价=含佣价-佣金=含佣价（1-佣金率）,11,国际结算方法,国际结算 汇付 托收 信用证汇付 基本当事人为：汇款人、收款人、汇出行和汇入行 方式：电汇（T/T）信汇（M/T）票汇（D/D）,12,托收：基本当事人：委托人、付款人、托收行和代收行 托收的种类：1、光票托收 2、跟单托收（1）承兑交单（D/A）（2）付款交单（D/P）,13,信用证（L/C）含义：是开证行在一定条件下保证履行付款责任的一种书面担保文件 作用：（1）可以促使国际贸易交易的达成（2）可以使买
4、卖双方实现资金融通的作用 当事人：开征申请人、开证行、通知行、受益人、议付行和付款行等,14,项目三 外汇基础知识,了解外汇相关知识了解外汇业务核算的内容掌握外汇汇兑损益的核算,15,外汇相关知识,外汇的内容 1、外国货币 2、外币支付凭证 3、外币有价证券 4、特别提款权 5、欧洲货币单位 6、其他,16,外汇的种类 1、根据限制性不同分为：自由外汇和记账外汇 2、根据来源和用途不同分为：贸易外汇和非贸易外汇 3、根据交割期不同分为：即期外汇和远期外汇 4、根据外汇管理对象不同分为：居民外汇和非居民外汇,17,外汇业务核算的内容,记账本位币的概念外汇业务的汇率 1、标价方法：直接标价法和间接
5、标价法 2、汇率的种类（1）买入价、卖出价和中间价（2）基本汇率和套算汇率（3）固定汇率和浮动汇率（4）单一汇率和复汇率（5）电汇汇率、信汇汇率和票汇汇率（6）即期汇率和远期汇率外币账户设置：复币三栏式,18,外汇汇兑损益的核算,汇兑损益产生的原因：1、不同货币之间的兑换 2、汇率变动引起外币存款和外币债权、债务的变动汇兑损益的确认方法：1、逐笔折算法 2、集中折算法汇兑损益核算举例P45,19,项目四 出口商品销售业务的核算,影响商品销售收入因素出口商品销售收入进料加工出口商品销售收入 来料加工出口商品销售收入 进口商品销售收入内销商品销售收入,20,商品销售收入,影响商品销售收入因素出口商
6、品销售收入进料加工出口商品销售收入 来料出口商品销售收入 进口商品销售收入内销商品销售收入,21,出口商品销售收入,影响出口商品销售收入的因素外销发票佣金咨询费国外运费国外保费未结汇，零清算2000元以上包干费,5,6,7,8,9,4,22,出口商品销售收入,影响出口商品销售收入的因素外销发票佣金咨询费国外运费国外保费未结汇，零清算未付款的其他费用,返回,5,6,7,8,9,4,23,外销发票,外销发票金额所产生的收入：例：外销发票金额USD10000*8.2641=RMB82641外销发票的价格条款有：FOB、CIF、C&F.,返回,24,佣金,佣金冲减出口商品销售收入例：出口商品销售收入1
7、0000元 佣金USD508.29=414.50元那么，损益表上：出口商品销售收入？出口商品销售收入10000414.509585.5元注:由于7月22日人民币升值,故成本核算单上对未付佣金的预估一律以人民币为基价进行预估.,返回,25,咨询费,清算时咨询费发票没到之前：先进行预估，冲减出口商品销售收入在咨询费发票到了之后付款时：将原来预估的冲回，增加出口商品销售收入，同时增加经营费用清算时咨询费发票已到：直接计入经营费用。,返回,26,国外运费,无论是美金付国外运费，还是人民币付国外运费，应怎样出帐？都冲减出口商品销售收入无论是事先预估,还是跟单支付，应怎样出帐？都冲减出口商品销售收入注:由
8、于7月22日人民币升值,故成本核算单上对未付美金运费的预估一律以人民币为基价进行预估.,返回,27,国外保费,无论是美金付国外保费，还是人民币付国外保费，应怎样出帐？都冲减出口商品销售收入无论是事先预估,还是跟单支付，应怎样出帐？都冲减出口商品销售收入注:由于7月22日人民币升值,故成本核算单上对未付美金保费的预估一律以人民币为基价进行预估.,返回,28,出口商品销售收入例题,出口商品销售收入例题例:CIF价，运费USD300，保费USD50，佣金USD100，外销发票USD5800，预估咨询费250元，银行卖出价8.29，银行买入价8.2641问：损益表上商品销售收入是多少,返回,29,出口
9、品销售收入例题答案,答案商品销售收入USD85008.2641-（USD300+USD50+USD100）8.2925066264.35元,返回,30,未结汇，零清算,当工厂货物已出运，发票已开，但未结汇，财务结算时，为了反映真正结汇以后的利润，将成本核算清单上的利润预估到零，即将销售收入减销售成本后的毛利全额冲减出口商品销售收入，等收到结汇款时，才将原冲减的数冲回，将正确的利润反映出来。,返回,31,未结汇，零清算例题,未结汇,零清算例题：例：成本核算清算单上：外销发票金额USD20000，工厂发票总金额 130000元，其他费用忽略不计，退税率13%,买入价8.2641那么：出口商品销售收
10、入？出口商品销售成本？利润？答案：出口商品销售收入165282元 出口商品销售成本1300001.17x1.04=115555.55元毛利=165282-115555.55=49726.45元将毛利49726.45冲减销售收入，使销售收入等于115555.55元利润=115555.55-115555.55=0,返回,32,2000元以上包干费,清算时发票没到之前：先进行预估，冲减出口商品销售收入在发票到了之后付款时：将原来预估的冲回，增加出口商品销售收入，同时增加经营费用。清算时发票已到：直接计入经营费用。,返回,33,进料加工出口商品销售收入,影响进料加工出口商品销售收入进料加工外销发票进料
11、加工复出口的运、保、佣、咨询费、未结汇零清算、2000元以上包干费。,返回,34,进料加工外销发票,进料加工外销发票金额是由进口料款加上工厂加工费组成的金额。外销发票的价格条款有：FOB、CIF、C&F.,返回,35,进料加工出口运、保、佣等,进料加工复出口的运、保、佣、咨询费、未结汇零清算、2000元以上包干费,帐务怎样处理？与一般贸易出口帐务处理类同。,返回,36,来料加工出口商品销售收入,影响来料加工出口商品销售收入因素基本上与一般出口贸易类同，只是外销发票金额是加工费金额，且不退税。,返回,37,项目五 进口业务核算,影响进口商品销售收入因素进口货物核算明细表例：进口商品货款USD49
12、2008.29407868元咨询费500元，银行手续费557.87元，进口关税81686元，进口增值税83319.72元，代理手续费3170.81元 那么：进口商品销售收入？进口商品销售收入407868500557.87816863170.81493782.68元注:以上仅指进口开增值税发票结算,返回,38,内销商品销售收入,我司向国内客户收购货物,然后赚取一定利润后,再将货物卖给国内客户，并开具增值税发票。内销销售收入是增值税发票总金额1.17,返回,39,商品销售成本,影响商品销售成本因素出口商品销售成本进料加工出口商品销售成本 来料出口商品销售成本 进口商品销售成本内销商品销售成本,返回
13、,40,商品销售成本,影响商品销售成本因素出口商品销售成本进料加工出口商品销售成本 来料出口商品销售成本 进口商品销售成本内销商品销售成本,返回,41,出口商品销售成本,影响出口商品销售成本因素退税率17%增值税发票总金额1.17退税率13%增值税发票总金额1.171.04不能退税增值税发票总金额,返回,42,进料加工出口商品销售成本,影响进料加工出口商品销售成本因素退税率17%进口料款+加工费的增值税发票总金额1.17退税率13%进口料款+加工费的增值税发票总金额1.171.04不能退税进口料款+加工费的增值税发票总金额,43,进料加工复出口例题,1.进料加工复出口例：进口料款USD5000
14、增值税发票含税金额10000元价格条款CIF运费USD300保费USD50佣金USD700外销发票总金额 USD8800退税率13%预估咨询费250元银行卖出价8.29 银行买入价8.2641 问：损益表上商品销售收入是多少？损益表上商品销售成本是多少如果尚未结汇其他费用不考虑损益表上商品销售利润是多少？如果已结汇其他费用不考虑损益表上商品销售利润是多少？,1.,44,进料加工复出口例题答案,商品销售收入USD88008.2641（USD300USD50USD700）8.2925072724.088704.525063769.58元商品销售成本USD50008.29100001.171.044
15、14508888.8950338.89未结汇，商品销售利润63769.5850338.8913430.6913430.6913430.690已结汇，商品销售利润63769.5850338.8913430.69,45,来料加工出口商品销售成本,影响来料加工出口商品销售成本因素普通发票的总金额来料加工的加工费发票是普通发票,而不是增值税发票，因为来料加工是不退税的。,46,来料加工出口商品销售成本例题,来料加工出口例：来料价值USD8000工厂开票金额2000元CF价运费USD300佣金USD100元预估咨询费250元外销发票USD800退税率13%付汇汇率8.29收汇汇率8.2641问：商品销售
16、收入是多少？商品销售成本是多少？,47,来料加工出口商品销售成本例题答案,商品销售收入USD8008.2641（USD300USD100）8.292506611.2833162503045.28元商品销售成本2000元,48,进口商品销售成本,影响进口商品销售成本因素进口货款、关税例：进口货款USD1000 x8.29=8290元 进口关税 800元那么进口商品销售成本？那么进口商品销售成本=8290+800=9090元注:以上仅指进口开增值税发票结算,49,内销商品销售成本,影响内销商品销售成本因素内销商品收购,增值税发票的总金额1.17,50,项目六 税金的核算,了解进出口税金的意义和种类
17、明确税金的核算明确出口货物退（免）税核算,51,进出口税金的意义和种类,税金核算的意义 1、保证国家财政收入 2、关系外贸企业的成本费用及现金流量外贸企业税金的种类 增值税 消费税 关税 营业税,52,明确税金的核算,关税 进口关税=关税完税价格（CIF）关税税率 出口关税=关税完税价格关税税率=FOB(1+关税税率)关税税率出口货物退（免）税核算 1、出口货物税收政策形式（1）出口免税并退税（2）出口免税不退税（3）出口不免税也不退税 2、一般出口货物退（免）税核算 P102,53,项目七 技术进出口业务的核算,了解技术进出口业务的概念明确技术进出口的税务技术进口的账务处理技术出口的账务处理
18、,54,技术进出口业务的概念,技术进出口业务的概念 指从境外向境内或从境内向境外，通过贸易、投资或经济技术合作的方式将其技术的使用权授予、出售或购买的行为。其方式有：1、技术许可 2、特许专营 3、咨询服务 4、承包工程,55,技术进出口税务,纳税、扣缴义务 以实际受益人为纳税义务人 以支付人为扣缴义务人税种 1、所得税 2、营业税,56,技术进出口的账务处理,技术进口成本的构成 包括购买价款、相关税费以及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出支付技术使用费的会计核算技术出口的账务处理,57,项目八 外贸企业的财务报表,对外报表 1、资产负债表 2、损益表 3、现金流量表对内报表 1、进口商品销售成本及盈亏表 2、出口商品销售成本及盈亏表,
