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1、第一节 消费税概述第二节 消费税的征收范围和纳税人第三节 消费税的计税依据和税率第四节 消费税的计算和征管,第三章 消费税,消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税。,第一节 消费税概述,一、消费税的概念,1、征收范围具有选择性和灵活性,二、消费税的基本特征,消费税,增值税,2、税率具有多样性：比例+定额3、征税环节单一：生产4、税负具有转嫁性,三、我国开征消费税的意义,1.增加财政收入,2010年国内消费税完成6017.54亿元，占全部税收的8.3%。主要集中在汽车、卷烟和贵重首饰三类产品。,2009年国内消费税完成4759.12亿元，占税收总收入的比重为8.0%。,从20
2、10年起，中国奢侈品消费市场年增速18%，到2015年，将占全球奢侈品消费市场20%以上的份额。,2、引导消费方向、调整消费结构,3、调节收入、缓解分配不公的矛盾,国家统计局去年对中国4万个城镇居民家庭收入情况的调查表明20的高收入者消费份额在50以上；而最贫困的20人口只消费了4.7的商品。调查显示，中国目前的基尼系数为0.458，超过国际公认的0.4的警戒线，进入了分配不公平区间，这是一个危险的信号。2010年城乡收入差距3.23：1。,亚洲开发银行（ADB）最近的一份报告表示，中国和尼泊尔是亚洲收入分配不均最为严重的两个国家。,4.“寓禁于征”,凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和
3、进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。,第二节 征收范围和纳税人,一、消费税的纳税人,消费税暂行条例第一条,我国选择了四个类型的14种消费品作为消费税的征收范围。,二、消费税的征收范围,第一类：过渡消费有害的，如烟、酒等,第二类：非生活必需品，如汽车、游艇等,第三类：不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、一次性木筷等,第四类：财政遗留问题，如轮胎等,美国康奈尔大学的罗伯特弗兰克教授在则在奢侈病：无节制挥霍时代的金钱与幸福中说，“对于有些人来说奢侈品可能是一辆500万元的劳斯莱斯；而对于另一些人来说，则可能是一份500元的哈根达斯。”而“奥地利经济学派”代表人物米瑟斯在自由与繁荣
4、的国度中则认为：“今天的奢侈品就是明天的必需品。”,1957年法国奢侈品的电视机,七十年代 1973年的移动电话,八十年代 1984年M1B迷你电脑,爱她，就请她吃Haagen Dazs,一、消费税的税率,包括烟、酒、化妆品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球和球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板共十三个税目。,1、比例税率,第三节 税率和计算,2、定额税率：成品油,桶和吨是常见的两个原油数量单位。欧佩克组织和英美等国家通常用桶来表示，中俄等国则常用吨作为单位。吨和桶之间的换算关系是：1吨=7桶或7.2桶。美欧等国的加油站，通常用加仑做单位，我国的加油
5、站则用升计价。1桶158.98升=42加仑。美制1加仑=3.785升，英制1加仑4.546升。,第一次石油危机 1973-74年：第四次中东战争爆发。3美元升至12美元，美国增长下降4.7%，欧洲下降2.5%，日本下降7%。第二次石油危机 79-80年：两伊战争。14美元升至35美元。美国GDP大概下降了3%。第三次石油危机 90年：海湾战争。14美元-40美元。第四次石油危机：利比亚？,四次石油危机,白酒：从量计征 0.5元/500克（ml）从价计征（20%）,3、复合税率,卷烟：从量计征 150元/标准箱 从价计征 甲类烟56%，乙类烟36%，雪茄烟36%,从事卷烟批发业务的单位和个人，按
6、批发卷烟的销售额（不含增值税）乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税。,每标准条（200支）调拨价格在70元（不含税）以上的卷烟为甲类卷烟，低于70元的为乙类卷烟。,250条=5万支,目前我国每年死于吸烟相关疾病的人数近100万。被动吸烟危害的人数中，15岁以下儿童有1.8亿。调查显示，全国中学生中平均吸烟率为3.41%。我国吸烟人群开始吸烟的平均年龄由22.4岁降为19.7岁，烟民队伍年轻化让人忧。在一些学校中，明显可以感觉到烟民低龄化现象。有3000万是成瘾的女性烟民，而且正以每年10%的速度递增。,二、消费税的计算,1、从价定率计征：应纳税额=计税销售额 税率,应税销售行为的确定有偿转让应税
7、消费品；视同销售：自产自用的应税消费品用于其它方面的；委托加工应税消费品。,同增值税！,（1）无同类商品销售时，按组成计税价格计税：,利润=成本成本利润率,（2）委托加工的组成计税价格公式：,材料成本+加工费 组成计税价格=1-消费税税率,关税完税价格+关税 组成计税价格=1-消费税税率,（3）进口时的组成计税价格公式：,2.从量定额计算征税 应纳税额=计税数量单位税额3.从价定率与从量定额复合计算征税 应纳税额=销售额税率+数量单位税额,【例1】某石化厂2009年1月销售柴油10万升，同月将自产柴油5000升用于本厂基建。柴油税率0.8元/升。,=（100000+5000）0.8,=8400
8、0(元),应纳税额=计税数量 税率,应纳税额=计税销售额 税率,【例2】某企业将生产的成套化妆品作为年终奖励发给本厂职工，无同类产品销售，其生产成本是1500元。核定成本利润率是5%，化妆品税率30%。,=组成计税价格 税率,=675（元）,应纳税额=计税销售额 税率,【例3】甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业为乙企业提供原材料，实际成本为7000元，支付乙企业加工费2000元，其中包括乙企业代垫的辅助材料500元。税率10%。受托方无同类消费品销售价格。计算乙企业代扣代缴消费税。,=组成计税价格 税率,=1000（元）,应纳税额=组成计税价格税率,【例4】某外贸公司进口小汽车一批，关
9、税完税价格为300万元，缴纳关税330万元，税率8%。计算外贸公司应纳消费税。,=组成计税价格 税率,=547826.09（元）,（关税完税价格+关税）组成计税价格=（1-消费税税率）,三、消费税的征管,1、消费税的纳税义务发生时间,2、消费税的纳税期限,3、消费税的纳税地点,4、消费税的纳税环节,生产环节：生产者销售时缴税；进口环节：进口报关者进口时缴税；零售环节：金银首饰；+批发环节：卷烟。,问题一：奢侈品,哪些奢侈品应征而未征消费税？,目前，日本以41%的市场份额成为世界上最大的奢侈品消费市场。几乎世界上所有的奢侈品牌在日本都可以找到专卖店。俄罗斯也正成为奢侈品市场的新贵。在全球100艘最豪华的游艇中，位列第5、第6、第16名的游艇都归切尔西俱乐部的老板阿布拉莫维奇这位亿万富翁所有。,印度富翁更偏爱黄金珠宝。世界黄金委员会的统计显示，印度人每年购买黄金总数占世界的1/5，是世界最大的黄金消费国。据估计，印度人约有近2万吨黄金首饰，且这个数字仍在不断增加。,哪些与环保有关消费品可以开征消费税？,问题二：环保态度,靠消费税来调节购车行为可行否？,问题三：节能信号,
