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1、出口退税流程及账务处理出口退税分为三种方式：免税、免退税、免抵退税。其中，免税就是不交税，根本不用算，也不用管，需要计算和理解的，只有退税，这也是我们把出口货物退（免）税简称为出口退税的原因。基本概念1.出口货物退（免）税是在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定交纳的增值税和消费税。2、出口退税，实际是出口免、退税。由于增值税实行的间接计税法，也就是通常所说的应纳税额=销项-进项，所以在实际操作中，销项是免的，进项是退的，取得退税款。值得注意的是，出口退税的退税款和其他类型的退税不一样，出口退税，退的是进项税额;其他退税，退的是应纳税额。所以在申报
2、表中，免抵退货物应退税额，和进项转出一样为可抵扣税额的负数，原因就是，该笔进项已经退还给你了，自然不可以再抵扣，应该从可抵扣税额中减除。核心原理1.对出口产品退税是一个国际惯例而非政策优惠。国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税，在货物报关出口后退还给出口企业，使出口货物以不含税价格进入国际市场，有效地避免国际双重课税。企业退税的实质是退国内生产流转环节已征增值税，来料加工退国内料件国内劳务已征增值税。2、出口退税是为了将出口货物的整体税负归零。原因很简单，就是鼓励出口，降低出口货物的价格，提高本国货物在国际市场的竞争力。3、公平税负原则：为了保证各国商品在参与国际贸
3、易时能够公平竞争，消除因各国税收政策不同，造成的出口货物税收含量差异，要求各国按照国际惯例，退还已征收的出口货物间接税，以促进国际贸易的发展。4、零税率原则：征多少，退多少。国家利用退税率来实现宏观调控目标，如调控产业结构设定低退税率来限制低附加值的产品出口，设定高退税率来鼓励高附加值的产品出口。所以，尽管零税率那退税率应该全部是17%,国家还要设置不同档次的退税率。增值税的退税率不一定等于税率，出口退税率有17%、14%、13%、11%.9%等几档，是为了通过退税率来控制出口的原因。鼓励出口呢，退税率就高点，控制出口呢，退税率就低点。退税率为O,就是不免不退了。主要类型1、又免又退一般纳税人
4、，既有销项，又有进项，为把税负归零，自然是销项免，进项退，又免又退。2、只免不退如果出口的货物没有进项，自然是只免销项，进项没有就不用退了。比如小规模纳税人、免税产品，都是没有进项的情况。只免不退，就达到了税负归零的目的。3、不免不退针对的是不鼓励出口的货物。比如原油，自己都不够用，还得进口，能让你出口就不错了，就不要想出口退税的事了，想想那些禁止出口的货物。退税方式和计算出口退税分为三种方式：免税、免退税、免抵退税。其中，免税就是不交税，根本不用算，也不用管，需要计算和理解的，只有退税，这也是我们把出口货物退（免）税简称为出口退税的原因。（一）外贸企业：免、退税案例一：某有进出口经营权的外贸
5、企业收购一批货物报关出口，收购货物取得的增值税专用发票上注明的购货金额为100OOO元，增值税额为17000元，款项已银行存款支付。该货物的退税率为13%,出口销售价格为15000美元（汇率1:8.30）o1、采购货物时：借：库存商品100zOOO应交税费-应交增值税（进项）17,000贷：银行存款117,0002、出口销售免税，货款折合人民币：借：银行存款124,500（150008.30）贷：主营业务收入124,5003、结转成本：借：主营业务成本100,000贷：库存商品100,0004、计算不予退还的进项税额：100000（17%-13%）=4,000借：主营业务成本4,000贷：应交
6、税费-应交增值税（进项税额转出）4,0005、应收出口退税：借：应收出口退税13,000贷：应交税费-应交增值税（出口退税）13,0006、收到出口退税：借：银行存款13,000贷：应收出口退税13,000案例二某外贸企业购进出口货物一批含税货值人民币100万元。货物以离岸价（FoB）20万美元报关出口。外汇核算采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额的办法，货物报关出口当日的外汇牌价中间价为16.6。该出口货物的退税率为15%o1、如货物已验收入库，发票已到，货款已付时：借：库存商品一库存出口商品854,700.85应交税费应交增值税（进项税额）145,299.15贷：银行存款
7、LOOOQoO.002、核算出口退税额时：（1）核算应退税额借：其他应收款一应收出口退税款128,205.13（外购价格退税率）128,205.13=854,700.8515%贷：应交税费一应交增值税（出口退税）128z205.13(2)不予退税进项税额转出借：主营业务成本一一般贸易出口销售成本17,094.02(外购价格不予退税率)17z094.02=854z700.85(17-15%)贷：应交税费一应交增值税(进项税额转出)17,094.023、出口货物报关销售时：借：应收外汇账款一XX外商L320Q0000贷：主营业务收入一一般贸易出口销售收入1,320,000.004、结转出口商品成本
8、时：借：主营业务成本一一般贸易出口销售成本854,700.85贷：库存商品一库存出口商品854z700.855、收到增值税退税款时：贷：其他应收款一应收出口退税款128,205.136、开户银行以1:6.5买入价将该笔外汇全部结汇时：借：银行存款一人民币户1,298,700.00财务费用一汇兑损益19,980.00贷：银行存款一美元户l,318z680.007、月末结转损益时：(1)结转出口销售收入借：主营业务收入一一般贸易出口销售收入1,320,000.00贷：本年利润1,320,000.00(2)结转出口销售成本借：本年利润871,794.87贷：主营业务成本一一般贸易出口销售成本871,
9、794.87(二)生产企业：免、抵、退税外贸企业日常业务中，大量的常见的贸易类型，主要是一般贸易（出口贸易）和加工贸易（来料加工和进料加工）这两种。一般贸易是与加工贸易相对而言的贸易方式。指将货物单边输出关境的出口贸易方式。免：是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；抵：是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。由于生产货物所涉及的可抵扣的原材料、水电、运费等众多,无法准确清分出口部分和内销部分各自对应的进项，就无
10、法准确核算出口应退的进项税部分。假设能够准确核算各自的进项，那么内销的销项-进项=应纳税额交税，出口对应的进项退税，交给国税局，国税局再退给你，双方岂不是都很累。所以抵，就是用出口对应的应退进项，抵顶内销对应的应纳税额，最终确认退税的部分。抵就是一个计算退税的过程,其实质就是计算全部的应纳税额。退税能抵完了，应纳税额就是正的，只交税就行，如果该退的税抵不完，应纳税额就是负数，这个数就该退税。其具体如下；核销:当报关单返回公司内,先在电子口岸交单过3-5天才可以到外管局核销的.3-5天后带以下资料1.报关后的核销单2 .银行收汇水单3 .报关单的收汇核销联4 .企业逐笔核销报告表（2份）盖公章退
11、税：当核销完成后,要先在出口退税网上向国税局申报退（免）税,申报2天后带以下资料1 .核销后的核销单2 .报关单的退税联3 .装箱单4 .出口发票5才是单6 .装货单（船运输才有）7 .申报后系统自动产生的申报明细表（一般1-3份就够了）8.8 .加三份汇总表Q分）带上以上资料就可以了,不过只能先交了国税审核才可以退税的.申报后系统自动产生的9份申报明细表,加三份汇总表以下为参考资料看下就明白了出口货物退（免）税的概念出口货物退（免）税，是指在国际贸易中货物输出国对输出境外的货物免征其在本国境内消费时应缴纳的税金或退还其按本国税法规定已缴纳的税金（增值税、消费税）。这是国际贸易中通常采用的、并
12、为各国所接受的一种税收措施，目的在于鼓励各国出口货物进行公平竞争。根据国际社会通行的惯例和我国现阶段的国情，并参考国际上的通行做法，我国制定并实施了出口货物退（免）税制度以及管理办法。该办法明确规定：有出口经营权的企业出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上作销售后，凭有关凭证按月报送税务机关批准退还或免征增值税和消费税。出口退税的基本制度我国的出口货物退税制度是根据我国国情建立起来的、相对独立于其他因内税收管理的一种专项税收制度。1994年我国对工商税制进行了全面改革。根据改革的指导思想，国家税务总局先后制定并颁布了出口货物退（免）税管理办法、出口退税电子化管理办法等规定，对退
13、税范围、计算办法、常规管理、清算检查等作了具体规定。近年来。又根据实际情况进行了多次改革和完善。目前，我国出口退税制度的内容主要有以下几方面：享有出口退税权的企业，是指经有关部门批准的、有进出口经营权的企业。主要是外贸公司和有进出口权的生产企业，包括外商投资企业，另外还有出口量较小的一些特殊企业,如外轮供应公司、免税品公司等等。目前这类企业约为10万户。今后随着出口经营权的放开，办理出口退税的企业户数将逐渐增加。享受退税的出口货物，除免税货物、禁止出口货物和明文规定不予退税货物外、其他货物都可享受退税政策。退税的税种为增值税和消费税。从2004年起，增值税的退税率共有5档，分别是17%、13%
14、、11%、8%、5%,平均退税率为12%左右。消费税的退税率按法定的征税率执行。出口退税主要实行两种办法：一是对外贸企业出口货物实行免税和退税的办法，即对出口货物销售环节免征增值税，对出口货物在前各个生产流通环节已缴纳增值税予以退税；二是对生产企业自营或委托出口的货物实行免、抵、退税办法，对出口货物本道环节免征增值税，对出口货物所采购的原材料、包装物等所含的增值税允许抵减其内销货物的应缴税款,对未抵减完的部分再予以退税。出口退税的税款实行计划管理。财政部每年在中央财政预算中安排出口退税计划，同国家税务总局分配下达给各省（区、市）执行。不允许超计划退税,当年的计划不得结转下年使用。出口企业的出口
15、退税全部实行计算机电子化管理。通过计算机申报、审核、审批，从2003年起启用了口岸电子执法系统出口退税子系统。对企业申报退税的报关单、外汇核销单等出口退税凭证，实现了与签发单证的政府机关信息对审的办法，确保了申报单据的真实性和准确性。出口货物退（免）税的税种分类根据现行税制规定，我国出口货物退（免）税的税种是流转税（又称间接税）范围内的增值税、消费税两个税种。出口货物退（免）税的税款是出口货物在国内生产、流通各个环节已缴纳的增值税和应缴纳的消费税。关键词：流转税是泛指所谓以商品为特征对象的税种。就我国现行的税制而言，流转税包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税及一些地方性工商税种。申请办
16、理出口退税登记的条件1 .必须经营出口产品业务，这是企业申办出口退税登记最基本的条件。2 .必须持有商行政管理部门核发的营业执照。营业执照是企业得以从事合法经营，其经营行为受国家法律保护的证明。3 .必须是实行独立经济核算的企业单位，具有法人地位，有完整的会计工作体系，独立编制财务收支计划和资金平衡表,并在银行开设独立帐户，可以对外办理购销业务和货款结算。凡不同时具备上述条件的企业单位，一般不予以办理出口企业退税登记。必须了解出口退税的4个时限出口企业在办理出口退税时要特别注意申报程序，注意时间观念，以免造成损失。出口企业在办理出口退税时，应注意四个时限规定：一是30天。外贸企业购进出口货物后
17、，应及时向供货企业索取增值税专用发票或普通发票，属于防伪税税控增值税发票，必须在开票之日起30天内办理认证手续。二是90天。外贸企业必须在货物报关出口之日起90天内办理出口退税申报手续，生产企业必须在货物报关出口之日起三个月后免抵退税申报期内办理免抵税申报手续。三是180天。出口企业必须在货物报关出口之日起180天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）。四是3个月出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，出口企业可在申报期限内向退税部门提出延期办理出口货物退（免）税申报的申请，经批准后，可延期3个月申报。出口退税的一般程序及附送资料出口退税
18、登记的一般程序：1 .有关证件的送验及登记表的领取企业在取得有关部门批准其经营出口产品业务的文件和工商行政管理部门核发的工商登记证明后，应于30日内办理出口企业退税登记。2 .退税登记的申报和受理企业领到出口企业退税登记表后，即按登记表及有关要求填写，加盖企业公章和有关人员印章后，连同出口产品经营权批准文件、工商登记证明等证明资料一起报送税务机关,税务机关经审核无误后，即受理登记。3 .填发出口退税登记证税务机关接到企业的正式申请，经审核无误并按规定的程序批准后，核发给企业出口退税登记，4 .出口退税登记的变更或注销当企业经营状况发生变化或某些退税政策发生变动时，应根据实际需要变更或注销退税登
19、记。二.出口退税附送材料1.报关单。报关单是货物进口或出口时进出口企业向海关办理申报手续，以便海关凭此查验和验放而填具的单据。2 .出口销售发票。这是出口企业根据与出口购货方签订的销售合同填开的单证，是外商购货的主要凭证，也是出口企业财会部门凭此记帐做出口产品销售收入的依据。3 .进货发票。提供进货发票主要是为了确定出口产品的供货单位、产品名称、计量单位、数量，是否是生产企业的销售价格，以便划分和计算确定其进货费用等。4 .结汇水单或收汇通知书。5 .属于生产企业直接出口或委托出口自制产品，凡以到岸价CIF结算的，还应附送出口货物运单和出口保险单。6 .有进料加工复出口产品业务的企业,还应向税
20、务机关报送进口料、件的合同编号、日期、进口料件名称、数量、复出口产品名称，进料成本金额和实纳各种税金额等。7 .产品征税证明。8 .出口收汇已核销证明。9 .与出口退税有关的其他材料。什么情况可以申请出口退税？一、出口退税的范围我国出口的产品，凡属于已征或应征产品税、增值税和特别消费税的产品，除国家明确规定不予退还已征税款或免征应征税款。出口产品，一般应具备以下的3个条件:1 必须是属于产品税、增值税和特别消费税范围的产品。2 .必须报关离境。所谓出口，即是输出关口。这是区分产品是否属于应退税出口产品的主要标准之一，以加盖海关验讫章的出口报关单和出口销售发票为准。3 .必须在财务上做出口销售。
21、一般的说，出口产品只有在同时具备上述3个条件的情况下才予以退税。但是国家对退税的产品也做了特殊规定，特准某些产品视同出口产品予以退税。特准退税的产品主要有：1 .外轮供应公司销售给外轮，远洋货轮和海员的产品；2 .对外修理、修配业务中所使用的零配件和原材料。3 .对外承包工程公司购买国内企业生产的，专门用于对外承包项目的机械设备和原材料，在运出境外后，凭承包单位出具的购货发票、报关单办理退税；4 .国际招标、国内中标的机电产品。国家同时也明确规定了少数出口产品即使具备上述3个条件,也不予以退税；国家明确不予退税的出口产品有：1 .出口的原油；2 .援外出口产品；3 .国家禁止出口的产品；4 .
22、出口企业收购出口外商投资的产品；5 .来料加工、来料装配的出口产品；6 .军需工厂销售给军队系统的出口产品；7 .军工系统出口的企业范围；8 .对钻石加工企业用国产或进口原钻石加工的钻石直接出口或销售给外贸企业出口；9 .齐鲁、扬子、大庆三大乙烯工程生产的产品；10 .未含税的产品；11 .个人在国内购买、自带出境的商品暂不退税。二、哪些企业可以出口退税？1 .具有外贸出口经营权并承担国家出口创汇任务的企业，经过经贸主管部门批准，享有独立对外出口经营权的中央和地方外贸企业、工贸公司和部分工业生产企业。2 .委托出口的企业主要指具有出口经营权的企业代理出口，承担出口盈亏的企业。一般贸易出口货物退
23、税计算方法目前，外商投资企业出口货物退税办法包括先征后退”和免、抵、退税。先征后退”是指生产企业自营出口或委托代理出口的货物,一律先按照增值税暂行条例规定的征税率征税，然后由主管出口退税业务的税务机关在国家出口退税计划内按规定的退税率审批退税。一、计税依据。先征后退办法按照当期出口货物离岸价乘以外汇人民币牌价计算应退税额。离岸价（英文编写为FC）B价）是装运港船上交货价，但这个交货价属于象征性交货，即卖方将必要的装运单据交给买方按合同规定收取货款，买卖双方风险划分都是以货物装上船为界限。因此，FOB价是由买方负责租船订舱，办理保险支付运保费。最常用的FOB、CFR和CIF价的换算方法如下：FO
24、B价=CFR价-运费=QF价XQ-投保加成X保险费率）-运因此，如果企业以到岸价格作为对外出口成交的，在货物离境后，应扣除发生的由企业负担的国外运费、保险费佣金和财务费用；以CFR价成交的，应扣除运费。二、计算方法1.一般贸易Q)计算公式：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价X外汇人民币牌价X征税率-当期全部进项税额当期应退税额=出口货物离岸价格X外汇人民币牌价X退税税率(2)以上计算公式的有关说明：当期进项税额包括当期全部国内购料、水电费、允许抵扣的运输费、当期海关代征增值税等税法规定可以抵扣的进项税额。外汇人民币牌价应按财务制度规定的两种办法确定，即国家公布的当日牌价或
25、月初、月末牌价的平均价。计算方法一旦确定，企业在一个纳税年度内不得更改。企业实际销售收入与出口货物报送但、外汇核销单上记载的金额不一致时，税务机关按金额大的征税，按出口货物报关单上记载的金额退税。应纳税额小于零的，结转下期抵减应交税额。举例说明：例1、某鞋厂2000年3月出口鞋30000打其中:(1)28000打以FOB价成交，每打200美元，人民币外汇牌价为1:8.2836元;(2)2000打以CIF价格成交，每打240美元，并每打支付运费20元、保险费10元、佣金2元，人民币外汇牌价为1:8.2836元。当期实现内销鞋19400打，销售收入34920000元，销项税额为5936400元，当
26、月可予抵扣的进项税额为10800000元，鞋的退税率为13%o用先征后退方法计算应交税额和应退税额。计算出口自产货物销售收入：出口自产货物销售收入=离岸价格X外汇人民币牌价+（到岸价格-运输费-保险费-佣金）x外汇人民币牌=28000X200X8.2836+2000X（240-20-10-2）x8.2836=49834137.60（元）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价格X外汇人民币牌价X征税率-当期全部进项税额=5936400+49834137.6017%-10800000=3608203.39（元）当期应退税额=当期出口货物离岸价格X外汇人民币牌价X退税税率-49834137.60l3%=6478437.89（元）。
