勤业众信会计师事务所税务部.ppt
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1、勤業眾信會計師事務所 稅務部,稅務相關法令介紹講授:蔡育維 協理98.10.27,2,目錄,壹、促進產業升級條例租稅減免施行期滿注意事項貳、新增製造業及技術服務業五年免稅方案參、所得稅法第8條中華民國來源所得認定原則肆、營利事業所得稅查核準則修正重點伍、個人海外所得之申報及查核要點陸、勞工退休準備金提撥相關函釋柒、大陸移轉訂價新規定捌、公司法重要修正草案玖、各類所得扣繳率標準修正草案拾、所得稅法施行細則修正草案-第61條之1 國外股東抵繳稅額拾壹、98.1.1-98.9.30財政部重要解釋函令解析,壹、促進產業升級條例租稅減免施行期滿注意事項,3,壹、促進產業升級條例租稅減免施行期滿注意事項(
2、續),4,貳、新增製造業及技術服務業五年免稅方案,5,貳、新增製造業及技術服務業五年免稅方案(續),6,貳、新增製造業及技術服務業五年免稅方案(續)促產第9條與第9條之2之比較,7,参、所得稅法第八條中華民國來源所得認定原則,以勞務提供地為勞務報酬來源所得認定基準:外國營利事業如單純在境外提供勞務者,其取得之報酬非屬我國來源所得。如該項勞務之提供,須同時於境外及境內進行始可完成者,亦得申請依相對貢獻程度核實計算應歸屬於我國境內之來源所得。營業利潤依境內及境外貢獻程度劃分原則:營利事業在我國境內從事本業之營業行為所獲取之營業利潤,如其營業行為同時在我國境內及境外進行,且能提供劃分貢獻程度之證明文
3、件者,得由稽徵機關核實計算及認定應歸屬於我國境內部份之營業利潤。綜合性業務服務收入認定原則:外國營利事業在我國境內提供綜合性業務服務(指提供服務之性質同時涵括多種所得類型之交易),稽徵機關應先釐清交易涉及之所得態樣,依其性質分別歸屬適當之所得。准予減除相關成本費用並得申請退還扣繳稅款之規定:在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之外國營利事業,如有所得稅法第8條第3款規定之勞務報酬、第5款規定之租賃所得、第9款規定之營業利潤、第10款規定之競技、競賽、機會中獎之獎金或給與或第11款規定之其他收益者,除應由扣繳義務人於給付時按給付額依規定之扣繳率扣繳稅款外,得自取得收入之日起5年內,依規定向稽
4、徵機關申請減除前開收入之相關成本、費用,重行核實計算所得額,並退還溢繳之扣繳稅款。,8,参、所得稅法第八條中華民國來源所得認定原則(續),9,另就認定原則相關常見問題說明如下:依該原則第十五點,非中華民國境內居住之個人或總機構在中華民國境外之營利事業,可就部分類別之中華民國來源所得申請減除其相關之成本、費用,重行計算所得額。此申請需由稽徵機關重新核實計算其所得額,即便無法提供相關之帳簿、文據等,相關之成本、費用,仍不可依同業利潤率標準予以扣除。依該原則第十點,非中華民國境內居住之個人或總機構在中華民國境外之營利事業,如其本業之營業行為同時於境內及境外進行,營利事業如能提供明確劃分境內及境外提供
5、服務之相對貢獻程度之證明文件,得由稽徵機關核實計算及認定應歸屬於中華民國境內之營業利潤。另依認定原則第十五點,扣繳義務人需於收入給付時按給付額依規定之扣繳率扣繳稅款,故除非納稅義務人於扣繳前已先取得稽徵機關核定劃分屬於中華民國境內之營業利潤,否則扣繳義務人仍須就給付總額而非境內營業利潤金額扣繳。納稅義務人可於扣繳之後一併向稽徵機關申請劃分境內營業利潤,並減除依前項所述之相關成本費用,據以申請退稅。,参、所得稅法第八條中華民國來源所得認定原則(續),10,營利事業與外國事業技術合作共同開發技術,並由所有參與人共同擁有所取得之智慧財產權,其依簽訂共同技術合約給付之研究發展費用,如經查明確屬共同研究
6、發展之成本費用分攤,各參與者可獲得合理之預期利益,且無涉權利金之給付及不當規避稅負情事者,該給付之費用,非屬中華民國來源所得。實務上可能面臨的issue:1.外國母公司charge的管理費用應如何辦理扣繳?2.給付外國營利事業並已申請3.75%扣繳率之支出,可能產生何種改變?3.已確定案件得否申請退稅?,肆、營利事業所得稅查核準則修正重點-溯及既往(尚未核課確定者適用),查核準則第74條(旅費)(一)增列電子機票與登機證得作為列報成本費用之憑證(二)配合現行交通工具之種類,增列高速鐵路及大眾捷運系統之證明文據。查核準則第78條(廣告費)因應營利事業多樣化之經營模式,其促銷方式及樣態日新月異,增
7、訂概括條款,即其他具有廣告性質之各項費用,並取得統一發票或合法憑證與檢附載有活動名稱及營利事業名稱之相關廣告或促銷證明文件,以資周延。查核準則第94條(呆帳損失)(一)增列重整致應收帳款、應收票據及各項欠款債權無法收回者,得列為呆帳損失。(二)增訂債務人依國外法令進行清算者,應提示清算證明文件及經我國駐外機構之認證。查核準則第99條第6款(投資損失)增訂第六款,明定清算之投資損失認定時點為以清算人依法辦理清算完結,結算表冊等經股東或股東會承認之日為準。,11,肆、營利事業所得稅查核準則修正重點-不溯及既往,12,查核準則第29條(兌換損益)(一)兌換盈益應以實現者列為收益,其僅係因匯率調整而產
8、生之帳面差額,免列為當年度之收益。(二)兌換盈益應有明細計算表以資核對。有關兌換盈虧之計算,得以先進先出法或移動平均法之方式處 理。查核準則第32條(出售或交換資產利益)依商業會計法第42條規定,資產之取得以現金以外之其他資產或承擔負債交換者,以公平價值入帳為原則。公平價值無法可靠衡量時,按換出資產之帳面金額加支付之現金,或減去收到之現金,作為換入資產成本。查核準則第50條及51條(存貨估價)(一)存貨之估價,以實際成本為準,成本高於時價者,納稅義務人得以時價為準。(二)在同一會計年度內,同一種類或性質之存貨不得採用不同估價方法。(三)估價方法不需於暫繳申報時申請核准。查核準則第70條(管理費
9、用分攤)鑑於國際化公司為有效率管理各分支機構,多設有區域總部,而各該區域總部如不對外營業,其與總公司不對外營業之性質類同,爰修正增訂區域總部之管理費用得比照總公司之管理費用核實分攤計算。,肆、營利事業所得稅查核準則修正重點-不溯及既往(續),13,查核準則第71條(薪資支出)(一)自97.1.1起,公司員工分紅與董監酬勞金額,於申報營利事業所得稅時,得以費用列支。(二)配合財務會計準則公報第39號股份基礎給付之會計處理準則發布,公司獎勵及酬勞 員工,以員工分紅入股、發行員工認股權憑證、現金增資保留部分股份供員工認購、庫藏股獎酬員工等制度獎酬公司員工者,自97.1.1起,皆可核實認定為薪資費用。
10、(三)配合所得稅法修正職工退休金費用認列之相關規定。查核準則第77-1條 修繕或購置固定資產可列為當年度費用之支出修正調高該支出金額為新臺幣8萬元。查核準則第96條(各項耗竭或攤折)98.5.28前已發生開辦費尚有未攤提餘額者,得依剩餘攤提年限繼續攤提,或98年1次轉列費用。查核準則第99條(投資損失)(一)公司因合併、破產,無須辦理清算,惟如有已實現之投資損失應予核實認定,增訂被投資事業合併、分割、破產時得以被投資事業合併或破產證明文件認定投資損失。(二)屬國外或大陸地區投資損失應有我國駐外機關或受託處理兩岸人民往來事務機構證明文件。查核準則第109條 依資產重估價辦法辦理資產重估之未實現重
11、估增值免予計入所得課徵所得稅。但該資產於重估後發生轉讓、滅失或報廢情事者,應於轉讓、滅失或報廢年度,轉列為營業外收入或損失。,伍、個人海外所得之申報及查核要點-99.1.1生效,申報範圍:所得稅法第8條規定中華民國來源所得及臺灣地區與大陸地區人民關係條例規定大陸地區來源所得以外之所得。計入時點:海外所得應於給付日所屬年度,計入個人基本所得額;如適用於股票交易所得者,指股票買賣交割日所屬年度;如適用於基金受益憑證交易所得者,指契約約定核算買回價格之日所屬年度。計入金額:1.計算海外所得之營利所得、執行業務所得、租賃所得與權利金所得、自力耕作、漁、牧、林、礦所得與其他所得時,未能提出成本及必要費用
12、證明文件者,得比照同類中華民國來源所得,適用財政部核定之成本及必要費用標準計算所得額。2.但財產交易或授權使用部分,按下列規定計算其所得額:以專利權或專門技術讓與或授權公司使用,取得之對價為現金或公司股份者,按取得現金 或公司股份認股金額之70%,計算其所得額。以專利權或專門技術讓與或授權公司使用,取得之對價為公司發行之認股權憑證者,應於行使認股權時,按執行權利日標的股票時價超過認股價格之差額之70%,計算其所得額。不動產、有價證券或其餘財產按實際成交價格之20%,計算其所得額。3.稽徵機關得另依查得資料核計之。,14,伍、個人海外所得之申報及查核要點(續),其他規定:1.98年12月31日以
13、前取得之有價證券或境外基金受益憑證,其原始取得成本低於下列收盤 價或淨值者,得以該收盤價或淨值計算其成本:上市有價證券於中華民國98年12月31日之收盤價。未上市股票於中華民國98年12月31日之淨值。境外基金受益憑證於中華民國98年12月31日之淨值。2.海外所得如為實物或有價證券,應以取得時政府規定之價格折算之;未經政府規定者,以當地時價計算。3.海外所得如為外國貨幣或以外國貨幣計價,應按給付日臺灣銀行買入及賣出該外國貨幣即期外匯收盤價之平均數折算新臺幣,計算所得額。惟若信託基金分配之收益或轉讓、申請買回基金受益憑證之利得以外國貨幣計價,如信託契約約定,應依約定之兌換率折算新臺幣計算所得額
14、者,不適用前者規定。4.海外稅額扣抵,應提出所得來源地稅務機關發給之同一年度納稅證明,並附中文譯本,且取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之簽證。其可扣抵稅額之限額計算如下:稅額扣抵限額(基本稅額原依所得稅法規定計算之應納稅額)非中華民國來源所得及香港澳門來源所得所得基本稅額條例第一項第一款至第六款規定所得之合計數。,15,陸、勞工退休準備金提撥相關函釋,16,勞退舊制按月於5年內依報經勞工主管機關核備之提撥率,足額提撥之勞工退休準備金,每年度得在不超過當年度已付具有舊制工作年資者勞工之薪資總額15%限度內,以費用列支勞退新制營利事業為勞工提繳之退休金,或為勞工投保符合保險法規
15、定之年金保險之保險費,均得以當年度費用列支。,勞退舊制提撥勞工退休準備金,並以該事業勞工退休準備金監督委員會名義專戶存儲至行政院勞工委員會指定之金融機構者,其提撥之金額得全數於提撥年度以費用列支勞退新制營利事業為勞工提繳之退休金,或為勞工投保符合保險法規定之年金保險之保險費,均得以當年度費用列支。,探討:對於舊制退休金尚未提撥足額之營利事業,是否應於98年底前提撥完畢,以獲取較大之租稅利益(因99年後營利事業所得稅稅率降為20%)?,財政部980603台財稅第09700622360號營利事業依勞退條例第13條第1項提撥勞工退休準備金得全數列費用 一、營利事業依勞工退休金條例第13條第1項規定,
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