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1、第二章 会计要素与会计等式,第一节 会计要素第二节 会计等式,第一节 会计要素（一）会计要素的含义 会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。明确两个概念：时点数：特定的一个时间点存在的金额（一定日期）,时期数：特定的一个时间段发生的所有金额的合计数（一定期间）,资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数），反映企业的财务状况，是资产负债表的基本要素；收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现（时期数），反映企业的经营成果，是利润表的基本要素。,【例题】资产、负债、所有者权益是资金运动的（）。A存在形态B动态表现C静态表现D来源渠道,（一）资产1
2、.资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,根据定义可知有以下三个特征(条件)：,第一：过去的交易或事项形成预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不能作为资产确认。,【例题】企业计划在年底购买一批机器设备，7月份与销售方达成购买意向，8月份签订了购买合同，但实际购买的行为发生在10月份，则企业应该在（）将该批设备确认为资产。A7月B10月C11月D8月,第二：企业拥有或者控制的资源。资产必须由企业拥有或者控制，临时租用其他企业的物品，不能算作本企业的资产；而租给别人的物品，虽已不在本企业，但本企业能够控制，仍作为本企业的资产。,
3、【例题】甲企业的加工车间有两台设备。A设备系从乙企业融资租入获得，B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。A、B设备是否为甲企业的资产?,第三：预期会给企业带来经济利益（直接或间接）资产能够直接或间接地给企业带来经济利益，如商品、机器设备，是企业的资产。如果是不能继续使用的变质或毁损材料，已经无法用于生产经营过程，在市场上也不能卖出价钱，不能给企业带来经济利益，就不能作为企业资产。,【例题】某企业的某工序上有两台机床，其中G机床型号较老，自H机床投入使用后，一直未再使用；H机床是G机床的替代产品，目前承担该工序的全部生产任务。G、H机床是否都是企业的固定资产？,2、资产的确
4、认的条件,（1）与资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该资产的成本或者价值能够可靠地计量,3.资产的分类,流动资产，如货币资金、交易性金融资产、应收账款、存货等；非流动资产，如长期股权投资、固定资产以及无形资产等。,固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的；2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产一般包括：房屋建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。,无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。,【例题】下列事项属于流动资产的是（）。A库存商品B长期股权投资C预付
5、账款D交易性金融资产,（二）负债1.负债的定义负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。有三个特征：（一提到特征，就是定义的拆分）,第一：过去的交易或者事项形成的。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务。例如，6月份，企业拟于3个月后购入设备一台，设备价款10万元，6月份不能将应付的10万元作为企业负债。,第二：一项现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。例如，借款的利息一般半年支付一次，但每月都要将应付的利息作为一项负债确认。推定义务：某企业多年来制定一项销售政策,对于售出的商品提供一定期限内的售后保修服务,预期将为售出商品提供的保修
6、服务就属于推定义务,应当将其确认为一项负债。,第三：负债预期会导致经济利益流出企业。这是负债的一个本质特征。,2、负债的确认条件,（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）经济利益的流出能够可靠地计量,3.负债的分类,流动负债，如短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等；非流动负债，如长期借款、应付债券、长期应付款等。,【例题】下列不属于流动负债的是（）。A应付账款B预付账款C在1年的一个营业周期内偿还的债务D将于1年内到期的长期借款,（三）所有者权益1.所有者权益的定义所有者权益又称为股东权益，所有者权益表明企业归谁所有。是企业资产扣除负债
7、后由所有者享有的剩余权益。所有者权益具有以下特征：,第一，除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；第三，所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。,2、所有者权益的确认条件,资产-负债=所有者权益,3、所有者权益的形成来源（1）所有者投入的资本（2）直接计入所有者权益的利得和损失（3）留存收益（盈余公积、未分配利润）,所有者权益具体包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润项目（4个项目）。,【例题】所有者权益在数量上等于（）。A所有者的投资B实收资本与未分配利润之和C实收资本与资本公积之和D全部资产
8、减去全部负债后的净额,（四）收入1.收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务等，均属于企业的日常活动。,收入具有以下特征：第一，收入是在日常活动中形成的。其中日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，如工业企业的产品生产和销售活动，商品流通企业的商品购销活动，金融企业的存、贷款业务等。,第二，收入最终会导致所有者权益的增加第三，收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资产。收
9、入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之。,【例题】企业出售和出租固定资产、无形资产的收入以及出售不需要的材料的收入是否应确认为企业的收入?,【分析】出售固定资产、无形资产并非企业的日常活动，这种偶发性的收入不应确认为收入，而应作为营业外收入确认。而出租固定资产、无形资产在实质上属于让渡资产使用权，出售不需要的材料的收入也属于企业日常活动中的收入，因此应确认为企业的收入，一般计入其他业务收入。,2、收入的确认条件,（1）与收入有关的经济利益很可能流入企业（2）经济利益的流入会导致资产的增加或者负债的减少（3）经济利益的流入能够可靠地计量,收入按性质（日常活动的
10、内容）不同。可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。按重要性要求（主次）分类：主营业务收入、其他业务收入明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。,收入日常活动利得非日常活动企业的利得：接受捐赠、固定资产和无形资产等长期资产的处置净收益、罚金收益。企业的收入：销售商品、出租无形资产和固定资产、销售原材料、提供劳务收入；,（五）费用1.费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（与收入定义结合起来学习）,将费用界定为日常活动所形成的，是为了将其与
11、损失相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。费用日常活动损失非日常活动,费用具有以下特征：第一，费用是从企业的日常活动中发生的经济利益的流出。【例题】企业进行产品广告宣传，花费10万元。应该计入费用吗？【例题】企业处置固定资产发生净损失5万元，应该计入费用吗？,第二，费用会导致企业所有者权益的减少第三，费用与向所有者分配利润无关。,2、费用的确认条件,（1）与费用有关的经济利益很可能流入企业（2）会导致资产的减少或者负债的增加（3）能够可靠计量,3.费用的分类按归属不同分为直接费用、间接费用和期间费用营业成本包括主营业务成本、其他业务成本。期间费用包括管
12、理费用、销售费用和财务费用,【例题】下列选项中正确的是（）。A只有日常经营活动才会产生支出B收入是在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入C经济利益的流入必然是由收入形成的D费用就是成本,【答案】B【解析】支出在什么时候都会有的，经济利益的流入不一定是收入形成，费用必须是对象化的才能称为成本。,（六）利润1.利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（利润表反映的具体内容就是某一期间的经营成果）利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,2.利润的分类利润按照构成，可分为营业利润、利润总额、净利润。,三者关系如下图所示：,【例
13、题】下列项目中，属于资产要素特点的有（）。A必须是预期能给企业带来未来经济利益的资源B必须是过去的交易或事项形成的C必须是企业拥有或控制的D必须是有形的,【例题】下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。A融资租入的设备B已经收到发票，但尚在运输途中的购入原材料C预付的购货款D经营租出的设备,【例题】下列项目中，属于非流动资产的有（）。A存货B无形资产C固定资产D长期股权投资【例题】负债是指进去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的（）A现时义务B推定义务C法定义务D潜在义务,【例题】收入作为企业的销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益总流入。下列各项中，最
14、终不能作为企业收入确认的是（）。A销售原材料的收入B出租包装物取得的收入C销售商品的收入D处置固定资产的收入,【例题】下列费用不应计入产品成本，而应列作期间费用的是（）。A车间间接费用B厂部管理部门费用C直接人工费用D直接材料费用,三、会计计量,会计计量：是指确定某项经济业务对有关项目所产生的影响额的大小的过程。会计计量属性：是会计事项予以货币量化的具体表现形式。会计计量属性有以下五种：,1历史成本（基本计量属性）,历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物。历史成本计量，要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考
15、虑随后市场价格变动的影响。,优点：,（1）有助于各项资产、负债确认与计量结果的检查与控制（证据易取得、结果可验证）（2）促使会计处理和会计信息的真实可靠（3）各期的会计信息能够保持可比,局限性：历史成本不一定代表资产现时的真实价值。适用：一般在物价变动不大的情况下使用。,【例题】某一小规模纳税企业购买不需要安装的设备一台，价款100万元，增值税17万元，另支付运输费0.25万元，包装费0.05万元。款项以银行存款支付。则该固定资产应按历史成本计价，其金额为？【解答】117.3（100170.250.05）万元。,2重置成本,重置成本也称现行成本，是指如果在现时的生产力水平和物价水平下重新取得或
16、购建相同或相似的资产将会支付的现金或现金等价物。在重置成本计量属性下，不仅资产而且负债也可按照重置成本进行计量。,相同：功能 新旧程度适用：固定资产的盘盈,3可变现净值,可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。适用：存货的期末计量,4现值,现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。常用于非流动资产可收回金额、摊余成本计量,5公允价值,公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。适用：金融资产,企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；当采用
17、重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠地计量。,第二节 会计恒等式,会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果,一、资产负债所有者权益,（一）会计恒等式企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济活动的基础。资产不能离开权益而存在，权益也不能离开资产而存在；没有无权益的资产，也没有无资产的权益。权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同两种不同的表现形式。,从数量上看，有一定数量的资产必然有一定数量的权益；反之，有一定数量的
18、权益也必定有一定数量的资产。也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即：资产权益（静态等式）,企业的资产来源于投资者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的权益，分别归属于投资者和债权人。由于权益是由债权人权益（负债）和所有者权益两部分构成，因此会计恒等式可进一步表示为：资产负债所有者权益,由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式（第一会计等式、会计恒等式）。以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，是资产负债表的基本要素。,二、动态等式（收入-费用=利润）1.利润=日常活
19、动+非日常活动=营业利润+非营业利润收入减去费用，并经过调整后才等于利润。2.收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。,（三）结合等式收入-费用=利润资产=负债+所有者权益+收入-费用资产+费用=负债+所有者权益+收入,【例题】下列属于会计恒等式的是（）。A资产负债所有者权益B收入费用利润C资产负债所有者权益利润D资产负债所有者权益（收入费用）,【例题】会计基本等式是（）的理论基础和依据。A复式记账B编制资产负债表C试算平衡D设置账户,（二）经济业务对会计恒等式的影响,经济业务的发生引起“资产权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型：（1）资产与权益同时等额增加资产和负债要素同时等额增加；资产和所有者权益要素同时等额增加,2.资产与权益同时等额减少,资产和负债要素同时等额减少；资产和所有者权益要素同时等额减少,3.资产方等额有增有减，权益不变,资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变,4、权益方等额有增有减，资产不变,（1）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；（2）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；（3）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；（4）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。,
