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1、,湛江师范学院 商 学 院,Chapter 2,货币资金与交易性金融资产,本章主要内容,货币资金概述,其他货币资金的核算,交易性金融资产的核算,现金的管理和核算,银行存款的管理和核算,现金清查的会计核算 交易性金融资产的会计核算,教学重点与难点,1货币资金,一、货币资金概述（一）货币资金性质 指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金。按存放地点的不同：分为现金、银行存款和其他货币资金。,（二）货币资金管理与内部控制,1.严格职责分工2.收支业务交易分开3.实施内部稽核4.会计处理程序制度化5.收支业务与会计记帐分开,一、现金（一）现金管理制度1现金使用范围 支付给个人的款项转帐起点（10
2、00元）以下的收支2核定库存现金限额 35天日常零星开支的需要量最多不超过15天日常零星开支的需要量,3贯彻“几不准”不准坐支现金，实行收支两条线管理；不准携带现金到外地采购；不准“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款，不得设置“小金库,（二）现金的核算,1现金总分类核算设置“库存现金”总账，由出纳员以外的会计人员登记。,2现金明细分类核算设置“现金日记账”，由出纳员登记。逐日逐笔顺序登记,例：1、某企业从银行提取现金400元，据现金支票存根，填制银行存款的付款凭证。借：库存现金 400 贷：银
3、行存款 4002、李军借差旅费600元，据借款单填制现金付款凭证。借：其他应收款李军 600 贷：库存现金 6003、购买办公用品72元，据发票填现金付款凭证。借：管理费用 72 贷：库存现金 72,4、李军出差回来，报销差旅费450元，余款交回，据有关原始凭证填制记帐凭证。借：管理费用 450 库存现金 150 贷：其他应收款李军 600,3现金清查的核算根据现金管理的规定，定期或不定期对库存现金进行清查，以保证现金的安全和完整。,包括：出纳人员每日终了进行的现金帐款核对清查小组进行的定期或不定期的现金盘点核对。清查的内容：检查是否有挪用现金、白条顶库、超限额留存现金，以及帐款是否相符等。,
4、借方 待处理财产损益（资产）贷方,盘亏数,盘盈数,盘盈转出数,盘亏转出数,期末无余额,1、现金短缺未查明原因：借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷：库存现金查明原因：借：其它应收款 管理费用现金短缺 贷:待处理财产损益待处理流动资产损益,2、现金盈余未查明原因：借：库存现金 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 无法查明原因：借：待处理财产损益待处理流动资产损益 贷:营业外收入现金溢余,三、银行存款（一）银行存款结算管理 转帐结算：是指通过银行把结算款项从付款单位的存款帐户转帐计入收款单位的存款帐户。,银行支付结算方式1、银行汇票概念：是汇款人将款项交存开户银行，由银行签发给其持往异地采购
5、商品时办理结算或支取现金的票据。特点：适用范围:异地；单位和个人先收款后发货或钱货两清的商品交易。一律记名，付款期为1个月金额起点为500元允许背书转让使用方便、票随人到、兑现性强,背书：是持票人在票据背面签字盖章，签字人是背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。,银行汇票的结算程序,2、商业汇票概念：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。特点：适用范围:同城异地，先发货后收款的有购销合同的商品交易或有真实的债权债务关系的交易。一律记名，期限为6个月无金额起点可以背书转让，也可以提前向银行申请贴现。种类：按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两
6、种。,商业承兑汇票的结算程序,银行承兑汇票的结算程序,3、银行本票,概念：是申请人将款项交存银行，由银行签发，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。特点：适用范围:同城的商品交易和劳务供应等款项结算。一律记名，最长期限为2个月金额起点：定额:1000元、5000元、10000元、20000元；不定额：100元可以背书转让。见票即付，信用高，支付能力强。种类：分为不定额本票和定额本票两种,银行本票的结算程序,4、支票,概念：出票人委托银行或其他金融机构见票时无条件支付一定金额给收款人或持票人的票据。种类现金支票：只能支取现金转账支票：只能转账普通支票：可以支取现金，也可以转
7、账；转账时，在正面划线特点：适用范围:同城的商品交易和劳务供应及其他款项结算。一律记名，提示付款期限为自出票日起10天。遇法定节假日顺延金额起点：100元可以背书转让。,支票的结算程序,5、信用卡,概念：指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、消费和银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。结算程序：发行 交付消除 银行持卡人特约单位 审查结算 特点：适用范围：同城和异地；单位和个人购物、消费、提现。便于购物消费，资金安全；简化收款手续；减少货币的使用，节约流通费用扩大结算范围,6、汇兑结算方式,概念：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。种类汇兑分为信汇和电汇两种。特点：
8、适用范围：异地；手续简便，划款及时。无金额起点,汇兑结算方式的结算程序,7、委托收款结算方式,概念：是收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的结算方式。特点：适用范围：同城和异地的商品交易、劳务供应及其他 期限：3天 无金额起点 种类 邮寄和电报划回两种,委托收款的结算程序,如付款人拒付或部分拒付，其开户银行即将拒付理由书和有关凭证寄给收款单位开户银行转交给收款单位。付款单位开户银行不承担审查拒付理由和代收款单位分次扣收款项的责任。,8、托收承付,概念：托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。特点：适用范围:必须是异地商品
9、交易、以及因商品交易而产生的劳务供应的结算。期限：验单付款3天；验货付款10天金额起点：10000元办理托收承付的企业必须是国有企业、供销合作社或经营管理较好的城乡集体所有企业。,托收承付的结算程序,如付款人拒付或部分拒付，其开户银行还需据有关规定审查拒付理由，经银行审查签署意见后，如同意拒付，将有关托收单、拒付理由书等寄给收款单位开户银行转交给收款单位；如不同意拒付，则银行负有扣款和扣收赔偿金的责任。,委托收款和托收承付的区别：1、适用范围不同委托收款不限制企业的性质，不限制收款内容，同城、异地均可使用；托收承付限制企业的性质，限制收款内容，只适用于异地。2、金额起点不同委托收款无金额起点；
10、而托收承付以10000元为起点。3、付款期不完全相同委托收款付款期一律为3天；而托收承付验单付款为3天，验货付款为10天。4、银行所起作用不同委托收款结算中银行无审查监督作用，而托收承付结算中银行必须审查有关结算凭证及证件并对逾期未付款负有扣款和扣收赔偿金的作用。,9、信用证结算方式,概念：国际结算的一种主要方式，经批准商业银行也可以办理国内企业之间商品交易的结算方式。是由开证行据进口人（申请人）的申请，向出口人（受益人）开出的一定金额的，在一定期限内凭出口人提供的符合信用证条款的单据支付的付款承诺。,是一种有条件的银行付款凭证，具有三个基本条件：,1、开证行承担第一付款责任，即出口人按信用证
11、规定办理，提供合理单据，开证行就要付款。2、信用证是一项独立文件，开证行一旦开出信用证，只对信用证负责，不受双方交易合同的约束。3、处理业务时，银行只凭表面合格的单据付款，对货物的真假不负责任。,银行汇票银行本票信用卡信用证,通过“其他货币资金-”账户核算,商业汇票,通过“应收（付）账款”账户核算,支票汇兑,通过“银行存款”账户核算,委托收款托收承付,通过“应收（付）票据”账户核算,（二）银行存款的核算,1银行存款总分类核算设置“银行存款”总账，由出纳员以外的会计人员登记。2银行存款明细分类核算按账号开设“银行存款日记帐”，由出纳员逐日逐笔登记。,例：1、某企业收回上月的应收货款4000元，据
12、银行收款通知等凭证，填制银行存款的收款凭证。借：银行存款 4000 贷：应收帐款 40002、购入机器一台，价款6000元，以银行存款支付，据银行的付款通知、发票等原始凭证，填制付款凭证。借：固定资产 6000 贷：银行存款 60003、通过银行上交税金2000元，据银行付款通知和交款书凭证，填制付款凭证。借：应交税费 2000 贷：银行存款 2000,3银行存款核对,银行存款日记账与相关的会计凭证核对，作到账证相符；银行存款日记账与银行存款总账相互核对，作到账账相符；,银行存款日记账与银行对账单相互核对。若有不符，其原因有两种：（1）企业或银行记账发生错误（2）未达账项未达账项：对同一笔业务
13、，企业和银行一方已经入帐，而另一方因尚未接到有关凭证而未入帐的款项。,未达帐项一般有四种情况：1、企业已收款入账，而银行尚未入账 2、企业已付款入账，而银行尚未入账 3、银行已收款入账，而企业尚未入账 4、银行已付款入账，而企业尚未入账,银行存款余额补记式调节法：,银行存款余额调节表,指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。主要包括：外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款,四、其他货币资金,在“其他货币资金”帐户下设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”、“存出投资款”等二级帐户，并按外埠存款的开户银行
14、、银行汇票或本票、信用证的收款单位等设置三级明细帐户。,1、外埠存款的核算（1）在外部开立临时采购专户 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款（2）使用时 借：原材料 应交税费 贷：其他货币资金外埠存款（3）采购结束，多余款转回，清外埠存款户 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款,2、银行汇票存款的核算（1）办理银行汇票 借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款（2）使用时 借：原材料 应交税费 贷：其他货币资金银行汇票（3）采购结束，多余款转回 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票,3、银行本票存款的核算（1）办理银行本票 借：其他货币资金银行本票 贷：银行存款（2）使用时 借：原材料 应
15、交税费 贷：其他货币资金银行本票（3）采购结束，多余款转回 借：银行存款 贷：其他货币资金银行本票,4、信用卡存款的核算（1）办理信用卡 借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款（2）使用时 借：管理费用 贷：其他货币资金信用卡存款（3）收到信用卡的利息 借：其他货币资金信用卡存款 贷：财务费用,5、信用证保证金存款的核算（1）申请开证并交纳信用证保证金 借：其他货币资金信用证保证金 贷：银行存款（2）使用时 借：原材料 应交税费 贷：其他货币资金信用证保证金,6、存出投资款的核算（1）将银行存款划如某证券公司 借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款（2）购买股票时 借：交易性金融资产股票
16、贷：其他货币资金存出投资款,2 交易性金融资产,一、交易性金融资产概述交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如：为了利用闲置资金，以赚取价差为目的购入的股票、债券、基金和权证等。交易性金融资产是以进行交易为目的而持有的，在交易前发生的公允价值变动直接影响交易性金融资产的价值。,设置“交易性金融资产”会计科目，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和”公允价值变动”设置明细账进行明细核算。交易性金融资产属于流动资产在资产负债表一般以”交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。,借方 交易性金融资产 贷方,1、购入时成本2、期末公允价值大于账
17、面价值,1、期末公允价值小于账面2、出售时冲减账面价值,期末持有的交易性金融资产的公允价值,借方 交易性金融资产成本 贷方,1、购入时成本,1、出售时冲减成本,期末持有的交易性金融资产的成本,借方 交易性金融资产公允价值变动 贷方,1、期末公允价值大于账面价值的差额,1、出售时冲减原计入借方的公允价值大于账面价值的差额,期末持有的交易性金融资产的公允价值大于成本的差额（为“成本”明细账的附加帐户）,2、期末公允价值小于账面价值的差额,2、出售时冲减原计入贷方的公允价值小于账面价值的差额,期末持有的交易性金融资产的公允价值小于成本的差额（为“成本”明细账的抵减帐户）,借方 公允价值变动损益 贷方
18、,2、出售时原计入贷方的公允价值大于账面价值的差额转入“投资收益”的贷方（实现的收益）,2、出售时原计入借方的公允价值小于账面价值的差额转入“投资收益”的借方（实现的损失）,1、期末公允价值大于账面价值的差额（待实现的收益）,1、期末公允价值小于账面价值的差额（待实现的损失）,期末，不论该帐户是贷方余额还是借方余额都转入“本年利润”，结转后无余额。,二、交易性金融资产的取得为了反映交易性金融资产的现值及其预计带来的收益情况，交易性金融资产应以公允价值反映并详细记录每一交易性金融资产的成本及其公允价值变动。账务处理如下：企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产”科目（成本），按
19、发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息、或已宣告但尚末发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“其他货币资金”、“银行存款”等科目。,取得时：借：交易性金融资产成本（买价）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告未发放现金股利）应收利息（已到付息期未发放利息）贷：其他货币资金存出投资款 银行存款例：P48,三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息,账务处理如下：交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
20、,宣告发放现金股利或期末计提利息时：借：应收股利 或 应收利息 贷：投资收益收到股利或利息时：借：其他货币资金 银行存款 贷：应收股利 应收利息 例：P49,四、交易性金融资产的期末计价,交易性金融资产以获取价差为目的。为了使交易性金融资产能够反映预计给企业带来的经济利益以及交易性金融资产预计获得价差的能力，在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。,资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额应增加交易性金融资产账面价值，一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的增加或待实现损失的减少，另一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动收益。交易
21、性金融资产公允价值低于其账面价位的差额应调减交易性金融资产账面价值，一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的减少或待实现损少的增加，另一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动损失。,账务处理如下:资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“交易性金融资产”科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录。“公允价值变动损益”转入“本年利润”后无余额。,期末交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益-交易性金融资产变动损益“公允价值变动损益”转入“本年利润”后无余额。借：公
22、允价值变动损益-交易性金融资产变动损益 贷：本年利润,期末交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额借：公允价值变动损益-交易性金融资产变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动“公允价值变动损益”转入“本年利润”后无余额。借：本年利润贷：公允价值变动损益-交易性金融资产变动损益例：P50,五、交易性金融资产的出售,交易性金融资产出售时，其损益已经实现。实现的损益应通过“投资收益 交易性金融资产投资收益”账户反映。交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成：（1）出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额；（2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。,账务处理如下：出售交易性金融资产
23、，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“其他货币资金”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额、贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,1、出售时，“交易性金融资产公允价值变动”为借方余额，且出售价款大于“交易性金融资产”账户的账面价值时 借：其他货币资金一存出投资款 或银行存款 贷：交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动 投资收益-交易性金融资产投资收益同时借：公允价值变动损益-交易性金融资产变动损益 贷：投资收益-交易性金融资产投资收益,2、出售时，“交易性金融资产公
24、允价值变动”为借方余额，且出售价款小于“交易性金融资产”账户的账面价值时 借：其他货币资金-存出投资款 或银行存款 投资收益-交易性金融资产投资收益 贷：交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动同时借：公允价值变动损益-交易性金融资产变动损益 贷：投资收益-交易性金融资产投资收益,3、出售时，“交易性金融资产公允价值变动”为贷方余额，且出售价款大于“交易性金融资产“账户的账面价值时 借：其他货币资金-存出投资款 或 银行存款 交易性金融资产-公允价值变动贷：交易性金融资产-成本 投资收益-交易性金融资产投资收益同时借：投资收益-交易性金融资产投资收益贷：公允价值变动损益-交易性金融资
25、产变动损益,4、出售时，“交易性金融资产公允价值变动”为贷方余额，且出售价款小于“交易性金融资产”账户的账面价值时 借：其他货币资金-存出投资款 或银行存款 投资收益-交易性金融资产投资收益 交易性金融资产-公允价值变动 贷：交易性金融资产-成本 同时借：投资收益-交易性金融资产投资收益 贷：公允价值变动损益-交易性金融资产变动损益例：P52,教材p52 例2171、假设3月5日购买一批股票，价格40000元，交易费用400元借：交易性金融资产成本 40000 投资收益（交易费用）400 贷：其他货币资金存出投资款 404002、3月31日该股票公允价值为30000元借：公允价值变动损益-交易
26、性金融资产变动损益 10000 贷：交易性金融资产-公允价值变动 10000,3、4月10日，出售该股票的50，出售价款为30000元借：其他货币资金-存出投资款 30000 交易性金融资产-公允价值变动 5000贷：交易性金融资产-成本 20000 投资收益-交易性金融资产投资收益 15000同时借：投资收益-交易性金融资产投资收益 5000贷：公允价值变动损益-交易性金融资产变动损益 5000,货币资金的披露 在资产负债表上，货币资金列于流动资产的第一项。货币资金项目，应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额的合计数填列。,交易性金融资产的披露,期末，交易性金融资产在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动资产项目内，位于“货币资金”项目后。,本章作业,教材P57 练习题二 2、3,
