ch4外币交易会计.ppt

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1、第四章 外币交易会计,第一节 外币业务概述 第二节 汇兑损益 第三节 外币交易的会计处理,第一节 外币业务概述,一、外币与外币交易二、外汇与汇率,第一节 外币业务概述,1、概念：会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币。,一、外币与外币交易,（一）记账本位币(Bookkeeping Base Currency)：,企业主要收、支现金的经济环境,记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。,企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。,（一）记账本位币,CAS 19 规定

2、：,焦点:,记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？,CAS19:,2、记账本位币的确定,该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币,一般企业确定记账本位币时应考虑的因素,A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作为记账本位币。B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。,举例：,2、记账本位币的确定,“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素,企业在境外的子公司、合营

3、企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。,除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,境外经营,3、记账本位币的变更,一般原则,变更条件,与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新

4、环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。,记账本位币一经选定，一般不得随意变更。,第一节 外币业务概述,（三）外币(Foreign Currency),（二）功能货币(Functional Currency)概念：“该主体从事经营活动的主要经济环境中的货币”FASB,一、外币与外币交易,概念：企业所采用的记账本位币以外的货币。,（四）外币业务及其类型,外币交易,外币报表折算,以外币计价的商品购销,外币资金借贷业务,其他,外币兑换业务,外币投入资本业务,以外币计价的债权债务清偿,外币业务,1.汇率的概念及其标价方法,汇率（Exchange Rate）：一国的货币兑换成另一国货币的折算比

5、例，也称汇价、兑换率或外汇牌价。,直接标价法(Direct Quote)：以一定单位（1或100、1000）的外国货币为标准，折合成若干本国货币来表示汇率。,间接标价法(Indirect Quote)以一定单位的本国货币为标准，折合成若干单位的外币来表示汇率。,USD1=6.8650元（人民币）,1元（人民币）=USD 0.1271,二、汇率,2.汇率的种类,（1）按汇率制度分,浮动汇率(Float Rate),固定汇率(Fixed Rate),（2）按银行经营外汇 买卖的角度分类,买入汇率（Bid Rate）,卖出汇率(Ask Rate),中间汇率(Mid-Rate),现钞汇率(Cash R

6、ate),（3）按汇率制定的方法分类,基本汇率(Basic Rate),套算汇率(Cross Rate),升水(Premium),贴水(Discount),（4）按市场交易的期限分,即期汇率(spot rate),远期汇率(forward rate),远期汇率 即期汇率,现行汇率（Current Rate）,历史汇率(Historical Rate),（5）按处理外币交易登 记入账的时间分类,3.汇率风险,汇率风险(Exchange Rate Risk)：由于汇率的变动可能给持有外币资产或外币负债的一方遭受损失的危险性。,交易风险(Transaction Risk)：外币交易而形成的风险。即由

7、于外币债权或债务在到期清偿时，汇率已发生变动而造成损失的风险。,折算风险（Translation Risk）:会计期末，企业所有外币账户余额按期末汇率进行调整，折算为记账本位币后与原来账面金额之间产生差异，由此给企业带来损失的风险。,经济风险（Economic Risk）:公司的股票市场价值由于汇率变动而出现下降的风险。,第二节 汇兑损益,一、汇兑损益的涵义及其分类二、汇兑损益的处理,第二节 汇兑损益,汇兑损益(exchange gains and losses):发生的外币业务折合为记账本位币记账时，相对于相同单位的外币由于记账时间不同、所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币的差额。不同货币

8、兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额。,一、汇兑损益的涵义及其分类,第二节 汇兑损益,汇兑损益的种类,按产生汇兑损益的 外币业务内容不同按汇兑损益是否 已经在本期实现,交易损益 兑换损益 调整损益 折算损益,已实现的汇兑损益 未实现的汇兑损益,产生汇兑损益的外币业务在报表编制日前已完成结算，汇兑损益金额已最终确定。,产生汇兑损益的外币业务在报表编制前尚未完成结算，汇兑损益金额未最终确定。,理解的关键,是否计入当期损益？,汇兑损益,兑换外币汇兑损益,交易外币汇兑损益,报表折算汇兑损益,外币折算汇兑损益,外币调整汇兑损益,交易日和结算日在同一期间,交易日和结算日在不同期间,

9、已实现的汇兑损益,未实现的汇兑损益,汇兑损益的分类,第二节 汇兑损益,二、汇兑损益的处理,何时确认？如何确认？,两种观点,实现时确认（条件：划分为已实现和未实现）汇率变动时确认（简化：期末确认）,两种选择,资本化 费用化,注意：应熟悉我国现行规范,我国现行规范：CAS19 外币折算,第十条 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。第十一条 企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：（一）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表

10、日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。,系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率：如当期平均汇率或加权平均汇率,外币货币性项目：,企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或负债。报表日用即期汇率折算，产生的折算差额计入当期损益,外币非货币性项目：外币货币性项目以外的项目,第三节 外币交易的会计处理,一、外币交易的记账方法二、外币外币商品购销会计处理的基本方法三、外币交易的会计处理,主要知识点,外币统账制与外币分账制“一笔交易观”

11、与“两笔交易观”外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整,一、外币交易的记账方法,（一）外币统账制（二）外币分账制,发生外币交易时是否需要折算是否需要分别币种设置账户如何确认汇兑损益分别适用于什么情况,注意：两者的比较,外币统账制记账要求,企业发生的外币交易应设置外币账户进行核算，包括外币现金、外币债权、外币债务三类账户。外币账户应采用复币式记载，除了登记外币金额、汇率外，还应同时将有关外币金额折算为记账本位币金额记账。对外币交易处理时的折算差额通过“财务费用汇兑差额”核算。,对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外

12、币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。,注意:目前绝大多数企业采用外币统账制,外币统账制下汇率的选择,即期汇率企业用于记账的即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。在企业发生单纯的货币兑换或涉及货币兑换的交易时，需要使用买入价或卖出价折算。即期汇率近似的汇率在汇率变动不大时，为简化核算，企业也可选择即期汇率的近似汇率折算，通常指当其平均汇率或加权平均汇率,外币分账制,企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确

13、认汇兑损益。,条件,按币种分设账户，分币种核算损益,适用,外币交易频繁、外币币种较多的金融企业,二、外币商品购销会计处理的基本方法,前提,方法,商品的购销、货款的结算非同时进行。,问题,汇兑损益如何确认？,两笔交易观（两笔业务观）,一笔交易观（一笔业务观）,（一）单一交易观（一笔业务观）,概念要点,将商品购销的发生与账款的结算视为同一项交易的两个不同阶段，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额最终取决于结算日的汇率。,商品购销交易日,期末报表编制日,商品账款结算日,由于汇率变化引起的记账本位币差额作为销售收入或购货成本的调整项目,汇率变动的影响调整销售收入或购货成本,（二）两项交易观（两笔业务

14、观）,基本含义结算日前的汇兑损益的处理方法,将商品购销的发生与账款的结算视为两项交易，商品销售收入或购货成本的记账本位币金额取决于交易日选定的折算汇率，与结算日汇率无关。,作为已实现汇兑损益，列入利润表 当期确认法,作为未实现汇兑损益，在资产负债表中递延至结算日确认为已实现汇兑损益 递延法,汇率变动不影响销售收入或购货成本，作为汇兑损益确认,CAS19的选择,例题,例 一笔交易观与两笔交易观的比较,一笔业务观,两笔业务观,（一）外币账户的设置,三、外币交易的会计处理,（二）外币交易会计处理原则初始确认企业发生外币交易，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本

15、位币金额。期末调整或结算分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：1.货币性项目期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益（财务费用）。,（一）基本原则期末调整或结算 2.非货币性项目（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，现与以记账本位币反映的存货成本进行比较。

16、（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近 似的汇率,确定各外币账户的期末报告价值；确认汇兑损益。,确定各外币账户的期末记账本位币应有余额；根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。,（二）外币交易会计处理举例,账务处理,“银行存款美元户”期末调账略,外币结算的商品交易,（二）外币交易会计处理举例,账务处理,外币

17、计价的借贷业务,“银行存款美元户”期末调账略,（二）外币交易会计处理举例,15600,15400,账务处理,外币兑换业务,（二）外币交易会计处理举例,账务处理,外币资本投入,注意：企业收到投资者宜外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用当日即期汇率折算。,日常外币交易会计处理的总结：,外币兑换业务外币商品交易外币资金借贷外币资本投资,买入价、卖出价外币账户折算汇率汇兑损益的当即确认,基本上采用两项交易观,借入本金期末计息期末确认汇兑损益,是否确认外币资本折算差额？,注意：,【例1】国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月4日，向国

18、外乙公司出口商品一批，货款共计80000美元，尚未收到，当日汇率1美元=7.8人民币。假设不考虑增值税等相关税费。借：应收账款-乙公司（美元户）（80000，7.8）624000 贷：主营业务收入 624000,【例2】国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税人，20007年5月12日，从国外购入某原材料，共计50000美元，当日的即期汇率为1:7.8，按照规定计算应缴纳的进口关税为39000元人民币，支付的进口增值税为72930 元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。借：库存材料 429000 应交税费-应交增值税（进项税额）72930 贷：应付账款美元户（50000

19、，7.8）390000 银行存款 111930,【例3】国内某企业选定的记帐本位币为人民币，2007年7月18日从中国工商银行借入欧元12000元，期限为6个月，年利率为6%，当日的即期汇率为1欧元=10元人民币。借入的欧元存入银行。借：银行存款欧元户（12000，10）120000 贷：短期借款欧元户（12000，10）120000,【例4】国内甲公司的记账本位币为人民币。2007年12月12日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入的资本20000美元，当日汇率1美元=7.8元人民币，假定投资合同约定汇率为1美元=8.2元人民币。借：银行存款美元户（20000，7.8）156000 贷：实

20、收资本 156000 注意：企业收到投资者宜外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用当日即期汇率折算。,【例5】乙公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2007年6月1日，将50000美元到银行兑换成人民币，银行当日的美元买入价为1美元=7.55元人民币，中间价1美元=7.60元人民币。借：银行存款人民币户（50000，7.55）377500 财务费用-汇兑差额 2500 贷：银行存款美元户（50000，7.6）380000,期末外币账户余额的调整,为什么要调整外币账户余额如何调整？调整确认的汇兑损益的实现与否？,

21、注意：,【例6】资料如【例1】，假设双方约定的付款日为2008年1月31日。假定2007年12月31日的即期汇率1美元=7.9元人民币，2008年1月31日1美元=7.85元人民币（1）2007年12月31日资产负债表日 借：应收账款-乙公司（美元户）8000 贷：财务费用-汇兑差额 8000（2）2008年1月31日结算日 借：银行存款美元户（80000，7.85）628000 财务费用汇兑差额 4000 贷：应收账款-乙公司（美元户）632000,【例7】资料如【例2】，假设双方约定的货到后30天内付清所有款项。假定2007年5月30日的即期汇率1美元=7.9元人民币，于2007年6月10

22、日向对方支付了全部货款，当日的即期汇率1美元=7.85元人民币。,【例8】资料如【例3】，假定2007年12月31日的即期汇率1欧元=10.5元人民币，2008年1月18日以人民币归还所借欧元，当日银行的欧元卖出价为1欧元=11元人民币，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，假设借款利率为6%。（1）2007年12月31日 借：银行存款欧元户 6000 贷：短期借款欧元户 6000（2）2008年1月18日 还本 借：短期借款欧元户 126000 财务费用汇兑差额 6000 贷：银行存款欧元户 132000 付息 借：财务费用 3960 贷：银行存款欧元户 3960,【例9】P上市公司以人民币

23、为记账本位币。207年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为1英镑=15元人民币。207年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑=15.5元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。该公司应作会计分录如下：11月2日，购入A商品：借：库存商品A（10 0001 00015）150 000 000贷：银行存款欧元150 000 00012月31日，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产

24、负债表日获得可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。因此计提存货跌价准备：借：资产减值损失 1 050 000 贷：存货跌价准备1 050 0001 0001 000151 00090015.5=1 050 000（元人民币）,【例10】国内甲公司的记账本位币为人民币。207年12月10日以每股l.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已付。207年l2月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股l美元，当日汇率为1美元=7.65元人民币。假定不考虑相关税费的影响。207年l2月5日，该公司应对

25、上述交易作以下处理：借：交易性金融资产（1.510 0007.6）114 000贷：银行存款美元114 000由于该项交易性金融资产是以外币计价，在资产负债表日207年l2月31日，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额以76 500（即110 0007.65）元入账，与原账面价值114 000元的差额为37 500元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：借：公允价值变动损益37 500贷：交易性金融资产37 50037 500元人民币既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。,208年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股l.2美元全部售出，所得价款为12 000美元，按当日汇率1美元=7.7元人民币折算为人民币金额为92 400元，与其原账面价值人民币金额76 500元的差额为15 900元人民币，对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。208年1月10日，甲公司应作会计分录为：借：银行存款美元（1.210 0007.7）92 400贷：交易性金融资产（114 00037 500）76 500投资收益 15 900另外，对于交易性金融资产在处置时还应将持有过程中累计产生的公允价值变动损益转入投资收益：借：投资收益37 500贷：公允价值变动损益37 500,