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1、1,第五章 固定资产,郁刚,2,本章学习内容,固定资产的初始计量固定资产的后续计量固定资产的处置,3,一、固定资产的初始计量,4,（一）分期付款（考虑货币时间价值）,购买日当天购买方将未来利息费用计入“未确认融资费用”（教材p88）销售方将未来利息收入计入“未实现融资收益”（教材p211）购买日以后购买方将当期利息费用从“未确认融资费用”摊入“在建工程”（尚未安装完毕）或“财务费用”（已安装完毕）销售方将当期利息收入从“未实现融资收益”摊出冲减“财务费用”,5,摊销利息费用的方法实际利率法,注：此处“期末摊余成本”的计算公式为期末摊余成本期初摊余成本实际利息-名义利息（见第二章金融资产课件）,
2、借：长期应付款 贷：银行存款,名义利息,6,（二）高危行业安全生产费,“专项储备”账户权益类账户在资产负债表中位于“资本公积”和“盈余公积”之间“专项储备”账户的使用提取安全生产费时，计入相关产品的成本或当期损益使用提取的安全生产费时属于费用性支出的，直接冲减专项储备属于资本性支出的，发生的支出计入“在建工程”，待工程完工时在结转“在建工程”至“固定资产”的同时按相同金额冲减“专项储备”并确认“累计折旧”，即此固定资产在形成之初已提满折旧，以后都不再计提折旧,7,例题5-1,甲公司系钢铁企业，每月按规定需提取50万元的安全生产费。2011年2月1日经批准，购入一台需安装的安全防护设备，价款为3
3、00万元，增值税进项税额为51元，安装过程中支付人工费20万元，2月底装完成，3月18日支付安全生产检查费5万元。假定2011年1月31日，该公司“专项储备安全生产费”余额为500万元。要求：写出相关会计分录,8,平时按月计提安全生产费,借：生产成本/制造费用50 贷：专项储备50,9,2011年2月添置安全设备,2月1日发生人工费,借：在建工程300 应交税费应交增值税（进项税额）51 贷：银行存款351,借：在建工程 20 贷：应付职工薪酬 20,10,2011年2月添置安全设备（续）,2月底安装完毕时,借：固定资产320 贷：在建工程320,借：专项储备安全生产费320 贷：累计折旧32
4、0,11,2011年3月发生安全检查费,借：专项储备 5 贷：银行存款 5,12,（三）存在弃置费用的固定资产,“弃置费用”与“固定资产清理费用”的区别“弃置费用”往往是长寿命期的固定资产（如：核电站）在未来发生的安全处置费用，由于金额较大而且间隔时间较长，因此需要折现后计入当期固定资产的价值，并参与未来寿命期内的折旧计提“固定资产清理费用”属于一般性的固定资产报废或处置时的清理支出，其金额往往较小，所以会计上通常在初始计量时不考虑，而选择在未来正式处置或报废时才计入“固定资产清理”,13,“弃置费用”与“残值”的区别“弃置费用”是支出，会增加固定资产的入账成本“残值”是变现收入，不影响固定资
5、产的入账成本，同时也不参与折旧,14,二、固定资产的后续计量,15,固定资产折旧方法,加速折旧法的理解加速折旧法体现在前后连续的两个折旧年度间（双倍余额递减法的最后两个折旧年度除外）即使是加速折旧法在同一折旧年度内的不同月份之间也是平均折旧的,注：不是会计年度,16,“资本化支出”与“费用化支出”的识别,资本化支出提高固定资产的寿命提高产品合格率提高产量费用化支出只是维持固定资产的正常运转，而不带来显著的经济效益,17,三、固定资产的处置,专用科目“固定资产清理”无形资产处置时没有“无形资产清理”这一科目,18,持有待售的固定资产,“持有待售固定资产”的判定企业已作出处置决议企业已签订不可撤销
6、的转让协议企业将于一年内完成转让,同时满足,19,持有待售的固定资产（续）,会计上的处理由于持有目的改变因此需要重新调整净残值新净残值等于“公允价值-处置费用”基于“谨慎性原则”，调整后的净残值不得高于调整前该固定资产的账面价值若原账面价值新残值，则差额计入“资产减值损失”“持有待售的固定资产”因持有目的改变而从下月起不再计提折旧,20,例题5-2,假设企业有一台机器设备，原价2000万，已提折旧1000万，减值准备200万，原预计净残值为2万。现因产品转型，该设备无法生产新产品，2011年3月企业决定将其出售，并签订了转让协议，预计处置费用为1万。要求：（1）假设转让价格为300万，写出会计
7、处理（2）假设转让价格为801万，写出会计处理（3）假设转让价格为850万，写出会计处理,21,转让价格为300万,新残值为300-1299万，即可收回金额为299万处置前账面价值为2000-1000-200800万根据第八章资产减值“可收回金额与账面价值孰低”的原则，此时的固定资产发生了减值800-299=501万,借：资产减值损失 501 贷：固定资产减值准备501,借：固定资产持有待售 299 累计折旧 1000 固定资产减值准备701（200501）贷：固定资产设备 2000,22,转让价格为801万,新残值为801-1800万，即可收回金额为800万处置前账面价值为2000-1000-200800万该资产未发生减值,借：固定资产持有待售 800 累计折旧 1000 固定资产减值准备200 贷：固定资产设备 2000,23,转让价格为850万,新残值为850-1849万，即可收回金额为849万处置前账面价值为2000-1000-200800万该资产未发生减值，但也不调高其账面价值,借：固定资产持有待售 800 累计折旧 1000 固定资产减值准备200 贷：固定资产设备 2000,
