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1、税务稽查应对策略与案例分析 主讲 黄德汉,税收与企业战略是企业需面对的重要课题，企业生产经营过程的税务风险是固有的，是任何企业无法回避的挑战；在税收相关法规不断完善、中国对税收收入持续高增长的需求、税收新政不断推出、中国经济以强势姿态融入国际经济的背景下，企业遭遇税务稽查的慨率与日俱增，清晰了解企业直接被税务稽查的原因、税务机关如何选择确定稽查对象，并采取有效措施降低被稽查的可能及因税务稽查给企业带来的影响，有效进行税务风险防范和税务策划并形成长效的风险防范机制是本次课程的核心目的。,什么是税务稽查？是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务、扣缴义务情况及涉税事项进行检查
2、处理，以及围绕检查处理开展的其他相关工作。稽查分类：（分类标准）（一）纳税人生产经营规模、纳税规模；（二）分地区、分行业、分税种的税负水平；（三）税收违法行为发生频度及轻重程度；（四）税收违法案件复杂程度；（五）纳税人产权状况、组织体系构成；（六）其他合理的分类标准。分级分类稽查应当结合税收违法案件查处、税收专项检查、税收专项整治等相关工作统筹确定。相关链接：税务稽查与税务检查,1、执法主体不同稽查：税务稽查的主体是稽查局；检查：各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，税务检查的主体包括稽查局和其他税务机关；2、执法对象不同稽查：对象是涉嫌偷逃骗抗税的纳税人和
3、扣缴义务人，目的是查处税收违法案件；检查：对象主要是在税收征管活动中有特定义务或需要，或者在某一环节出现问题的纳税人、扣缴义务人，具有检查的性质，也有调查和审查的性质，目的是为了加强征管，维护正常的征管秩序；,3、执法案源不同稽查：案源信息主要包括:（一）财务指标、税收征管资料、稽查资料、情报交换和协查线索；（二）上级税务机关交办的税收违法案件；（三）上级税务机关安排的税收专项检查；（四）税务局相关部门移交的税收违法信息；（五）检举的涉税违法信息；（六）其他部门和单位转来的涉税违法信息；（七）社会公共信息；（八）其他相关信息。（选案部门对案源信息采取计算机分析、人工分析、人机结合分析等方法进行
4、筛选，发现有税收违法嫌疑的，确定为待查对象。）检查：案件来源主要是在税收征管的各个环节中对纳税人情况的审查，或者是按照税法或实际情况的需要对纳税人的情况进行检查的案件；,4、执法程序不同稽查：根据税务稽查工作规程国税发2009157号文、2010年1月1日起执行的规定，税务稽查的程序，按照选案、检查、审理、执行四个环节进行，实行严格的专业化分工，各环节相互分离、相互制约；检查：可根据税收征管的实际需要，随时进行检查，方式灵活多样，程序比较简单，无需经过四个环节，只要是合法、有效的税收执法即可进行；,5、执法权限不同稽查：稽查局专门对偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处；检查：赋予处罚权限的
5、税务局、税务分局、税务所对纳税人未按规定办理税务登记、设置账簿、安装税控装置、使用和购领发票、备案、审批等违法行为进行处罚；6、形成的结果不同,关于税务部门稽查的实施：接到税务稽查任务通知书后，应当及时安排人员实施检查。实施检查前，应当查阅被查对象纳税档案，了解被查对象的生产经营情况、所属行业特点、财务会计制度、财务会计处理办法和会计核算软件，熟悉相关税收政策，确定相应的检查方法。检查前，应当告知被查对象检查时间、需要准备的资料等，但预先通知有碍检查的除外。检查应当自实施检查之日起60日内完成；确需延长检查时间的，应当经稽查局局长批准。实施检查时，可以采取实地检查、调取账簿资料、询问、查询存款
6、账户或者储蓄存款、异地协查等方法。,调取账簿、记账凭证、报表和其他有关资料时，应当向被查对象出具调取账簿资料通知书，并填写调取账簿资料清单交其核对后签章确认。调取纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料的，应当经所属税务局局长批准，并在3个月内完整退还；调取纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料的，应当经所属设区的市、自治州以上税务局局长批准，并在30日内退还。调查取证时，不得违反法定程序收集证据材料；不得以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料；不得以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取证据材料。,关于发票的调取 将已开具的发票调
7、出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具发票换票证；需要将空白发票调出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具调验空白发票收据关于存款账户、储蓄账户的查询 查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人存款账户的，应当经所属税务局局长批准，凭检查存款账户许可证明向相关银行或者其他金融机构查询。查询案件涉嫌人员储蓄存款的，应当经所属设区的市、自治州以上税务局局长批准，凭检查存款账户许可证明向相关银行或者其他金融机构查询。,关于税收保全措施的应用 检查从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的，经所属税
8、务局局长批准，可以依法采取税收保全措施。即冻结存款、扣押商品、货物或者其他财产 采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月,关于逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务检查处理 被查对象有下列情形之一的，依照税收征管法和税收征管法细则有关逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务检查的规定处理：（一）提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；（二）拒绝或者阻止检查人员记录、录音、录像、照相、复制与税收违法案件有关资料的；（三）在检查期间转移、隐匿、损毁、丢弃有关资料的；（四）其他不依法接受税务检查行为的。,关于告知被查对象的问题必要时，可以向被查对象发出税务事项通知书，要求其在限期内书面说明，并提供有
9、关资料；被查对象或者其他涉税当事人要求听证的，应当依法组织听证。听证主持人由审理人员担任。相关问题：认为有税收违法行为，应当进行税务处理的，拟制税务处理决定书；认为有税收违法行为，应当进行税务行政处罚的，拟制税务行政处罚决定书；认为税收违法行为轻微，依法可以不予税务行政处罚的，拟制不予税务行政处罚决定书；认为没有税收违法行为的，拟制税务稽查结论,关于强制执行措施的采用 经稽查局确认的纳税担保人未按照确定的期限缴纳所担保的税款、滞纳金的，责令其限期缴纳；逾期仍未缴纳的，经所属税务局局长批准，可以依法采取强制执行措施。被执行人对税务行政处罚决定书确定的行政处罚事项，逾期不申请行政复议也不向人民法院
10、起诉、又不履行的，稽查局经所属税务局局长批准，可以依法采取强制执行措施，或者依法申请人民法院强制执行。即强行扣款、拍卖、变卖被执行人商品、货物或者其他财产,企业缘何遭遇税务稽查？企业直接被稽查的主要原因1、举报导致；*本企业员工举报（业务员、财务人员、股东、合作伙伴或家庭成员及其他高层管理人员等）*本企业的客户举报*竞争对手举报,2、企业纳税申报的信息异常导致；3、税务机关的纳税评估、随机抽查等导致；4、国家税务总局对行业及地区的信息监管分析导致；5、征管税务机关或其他机构移交、转办；及上级部门交办等。,6、取得问题发票导致；7、业务关联企业被稽查导致；8、企业涉及的其他经济案件导致；9、国际
11、税收情报交换导致；10、其他原因（如：专项检查行动、政治原因、与税务机关产生矛盾等）；相关链接：税务风险产生的主要原因,原因一：历史原因及传统观念 1、中国人传统上认为税收是“苛捐杂税”；2、美国唐人街华人发放工资形式反映出来的问题；原因二：利益驱动 税收是一种付现的经营成本、利润最大化是投资者永远追求的目标；原因三：税制问题 1、税负过高 a、一个内资私人有限公司的税负分析（企业如何面对诚信纳税？）；b、人为设立最低增值税税负的问题；2、税制的合理性 a、个人所得税合理性的分析（税收如何更能体现取之于民用之于民）；b、印花税的问题（送货单征收印花税）；,c、营业税的问题（关于代收款项征收营业
12、税的问题）；d、增值税消费型与生产型的问题；e、房产税与物业税；f、环境保护税；g、土地增值税与企业所得税；h、公司所得税有关扣除项目的限制；原因四、公共财政的使用效率产生的问题 a、关于“取之于民用之于民”；b、公务员的工作效率与服务意识、税收管理中有意不提供相关文书（一企业出口产品后税务机关不售发票产生的问题）；c、涉及的税收征收成本问题（税务人员的工资、相关经费的控制、税收相关固定资产的购置、公车私用等）；,c、国有资金的安全问题；d、国有资产的流失问题；e、公共设施建设的规划问题；f、经济秩序混乱的监管；（无证经营与合法经营、开发票与不开票、制假贩假、克隆发票等）；g、各种走私活动、地
13、下钱庄的监管问题。h、国家监管政府官员与国企经营管理层经商的问题。原因五：经济体制的影响a、国有企业的欠税与其他所有制企业欠税的区别；b、利益集团争取的税收优惠、减免税的监管、合理性问题；（公平纳税如何实现？)c、国有企业成本费用的控制问题；原因六：税务人员的执法问题 a、收受利益；b、“拆数”；c、执法水平；d、参与违法；,原因七：企业投资者与经营人员的问题1）、无知者无畏（抗税案例与一个体工商户超20定额的案例）；2）、投资者、管理层、相关业务人员的主要问题：a、不了解或不主动了解税法及财务知识;b、纳税意识不强;c、没有真正重视税务风险（某化妆品公司董事兼总裁吕先生的现象）;d、不真正重
14、视财务问题或财务人员(包括充分沟通、聆听财务人员的意见、利用、激发财务人员的主动性、培训学习等）;e、经营过程中业务操作的随意性（如：不取发票、合同签订严谨性、款项的随意调动等）;3）、迷信关系、侥性心理；4）、设立两套账问题；（两套账与小金库性质有什麽不同？企业为什么设两套账、）,原因八：财务人员的问题 a、从业水平低下、税法知识薄弱；（财务人员书面回答税务机关的质询书所反映的问题）b、风险意识不强、不重视涉税证据的及时完整收集与整理；c、缺乏责任心，不思考、不主动建议、沟通及处理遗留问题；d、与税务机关的沟通缺乏技巧（某旅行社、商品流通企业财务人员的问题）；原因九：企业管理问题 a、财务管
15、理水平低下导致经营成本居高不下产生偷税的意念；b、人力资源的管理不善、导致员工心态不正产生众多的举报案件；,原因十：税收的征收管理问题a、以票管税的弊端；（产生经济纠纷时如何受到法律保障的问题）西方发达国家的管理念如何？b、税收任务、税收计划的制定的合理性（税收增长幅度大大超过GDP的增长）；C、税收任务的完成与税务官员的利益、升迁关系；原因十一：税收法规与其他经济法规的衔接问题 a、注册资本制度问题产生后果（某皮具公司注册资本问题的遭遇、工商与税务问题）；b、反不正当竞争法与税法脱节问题；c、清税与清算的关系问题；原因十二：税法的宣传教育与公民纳税意识的培养问题（一违法贩卖假发票者的供述）原
16、因十三：企业外部的其他原因 如：国际国内经济环境的变化（如：金融危机、产业调整、汇率利率的调整、税制税率变化所带来的影响等）。,税务稽查的应对策略一、税务机关进场后的应对；小案例、一服装生产企业被稽查发现大量其他应付款的应对策略二、企业日常经营管理活动中的应对；小案例、从某金属制品有限公司因举报被稽查发现大量的边角料销售未申报税款谈相关的启示【相关案例：某制鞋公司被查（两套账）;一电子有限公司成功隐瞒两套账（但被发现一私人储蓄账户的相关问题;注意：如何处理私人储蓄账户？）;某饰品生产企业被稽查发现财务办公室有两个企业的账（其中一个是个体工商户），并发现送礼清单与大量的收入未申报税款);】1、机
17、制建立。2、财务人员的意识、预警、日常财务、税务管理工作。,税务机关如何选择确定稽查、纳税评估或反避税调查对象？确定对象的大原则 大企业或重点税源户；税负低或税负波动大；收入或成本费用变动大；成本费用结构明显不合理；经营活动不符合常规；关联交易的大金额与频繁发生；,反避税调查对象的确定转让定价调查重点选择的对象（一）关联交易数额较大或类型较多的企业；（二）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；（三）低于同行业利润水平的企业；（四）利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业；（五）与避税港关联方发生业务往来的企业；（六）未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业；（七）其他明显违背独立交易原则的企
18、业。国税发 2009 2 号文29其他相关信息：返程投资与订单来源单一,纳税评估对象的确定重点评估对象1）重点税源户2）特殊行业的重点企业3）税负异常变化4）长时间零税负和负税负申报4）纳税信用等级低下5）日常管理和税务检查中发现较多问题的 国税发 2005 43号文12 相关链接：纳税评估 是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估工作遵循强化管理、优化服务；分类实施、因地制宜；人机结合、简便易行的原则。,从报表项目反映的金额确定对象重点
19、关注的报表项目存货预收账款高余额及大幅度的增减变化其他应付及其他应收款应收账款预付账款主营业务收入主营业务成本与税款直接相关的项目（如：营业税金及附加、应交税费、所得税费用等）营业费用、管理费用资本公积,P28从报表项目关系反映的信息确定对象重点关注的报表项目关系1、资产负债表中“存货”项目，增值税的申报表中的进项税额，利润表中的商品销售成本之间的关系；2、利润表中“营业收入”项目、资产负债表中的“应收账款（票据）”、“预收账款”项目与现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目之间的关系；3、利润表中的主营业成本与资产负债表中的“存货”项目、“应付账款（票据）”项目、“预付账款”及现金
20、流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”项目之间的关系；,P294、利润相关的项目与税金相关项目的关系；5、营业收入项目与营业税金及附加项目及相关税款申报表的关系；6、营业成本项目与存货项目增减变化的关系；7、营业成本项目与应付账款（票据）项目的增减变化关系8、营业收入项目与期间费用的相关项目增减变化关系；9、主营业收入项目与主营业成本项目的增减变化关系；10、主营业务收入项目与营业利润的增减变化关系；11、主营业收入项目与应收账款（票据）项目的增减变化关系；（两者同时大幅增加关注出仓单普通发票的开具情况）12“支付给职工及为职工支付的现金”项目与个人所得税申报表相关项目的增减变化关系；,确
21、定稽查、纳税评估、反避税调查对象（即选案）重点关注的主要指标：主营业务收入变动率主营业务成本变动率 单位产品原材料（含能耗）耗用率主营业务费用变动率营业（管理、财务）费用变动率成本费用利润率利润变动率总资产周转率固定资产折旧变动率,P31主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比性主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比性 主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比性,P32税收负担率行业税负率主营业务利润税收负担率关联销售比率及其变动率关联采购比率及其变动率融通资金关联交易金额关联劳务交易额关联销售变动率与销售利润变动率配比性关联采购变动率与销售成本变动率配比性关联采购变动率与销售利润变动
22、率配比性无形资产关联交易变动率与销售利润变动率的配比性,极易触发税务稽查、纳税评估、反避税调查的重要信息：*营业额大但长期亏损或微利经营；*长期亏损但生产经营规模不断扩大（如不断增资、从股东或其他企业不断借入款项、固定资产规模不断增大、营业收入稳步增长等）；*营业额大且微利经营但销售对象或订单来源单一；*常规判断有边角料、废品等出售但无其他业务利润；*长期不作盘盈盘亏处理；*有直接长期股权投资或其他关联关系但不进行关联往来申报；*税收优惠期间利润高，优惠期满后利润率下降较大；,*工程施工企业营业额高但应收账款不符合正常比例；*增值税税负波动大或连续3个月零申报及长期税负水平低于同行业；*增值税
23、税负高但所得税税负低；*常规判断属一般常规性企业但无形资产金额较大并呈成长态势；（支付专利非专利费）*资本公积项目余额大；*其他应收等往来项目余额大；*预收、预付账款项目余额大；*存货项目余额大且不断增长；*存货项目余额出现负数；*增值税留抵税额大但存货余额小且明显不匹配；,*进料加工企业但内销收入增长较快的；*常规判断企业盈利能力强但个人所得税申报金额较低；*财务报表及纳税申报表项目关系存在错误；*拥有不动产（尤其是土地）的企业但进行股权转让的；（同时关注股权的转让方与受让方）*广告公司应付（或预付）账款项目余额大；*未分配利润项目的余额大幅度下降；*房地产开发企业利润表申报的利润率长期与预
24、缴所得税采用的预计利润率趋同的；*核定应税所得率征收企业所得税的企业利润表反映的金额与缴纳的所得税不配比；,*有明显迹象拥有或使用较多的不动产但未申报房产税及土地使用税；*与集体土地（宅基地）发生相关交易的；*营业外收入、财务费用、投资收益项目金额变化较大；*在年度内发生重组并购交易的；*向境外（或关联企业与个人）大额支付商标使用权费、管理服务费等非实质性劳动支出；*营业收入大但印花税申报金额小的；*关联交易迹象明显的见前面的相关内容；,税务机关从那些渠道获取企业账外经营及少申报税款的信息？税务机关除从企业的申报的财务数据中（如：税负、预收账款、预付账款、存货、其他应付款等）初步判断企业是否存
25、在账外经营的可能外，在稽查过程中还可能从以下渠道获取相关信息：运输单据差旅费的相关单据产品的售后维修单据代办事项代收代付款项的相关凭证、及保险理赔单据等（汽车维修业）相关合同入库单、出库单耗用原材料产成品（或进销量）的匹配情况,发票存根与销售明细账（或出库单）的对比信息与股东借入款项相关资料客户订单工程结算单据收银机企业管理的相关系统、点菜系统和相关单据增值税专用发票的“滞留票”水电费、租赁费、工资支出、包装物的消耗量或包装费等成本费用的合理性营业面积期间费用成长性的合理性公司的预算资料公司相关的财务管理制度如：差旅费、交通费等的报销补贴管理制度,收款收据电脑文档及现金、银行存款日记账的相关记
26、录、交接手续（注意：会计与出纳月底收付凭证移交时无结算手续，现金、银行存款日记账及编制会计凭证属同一人笔迹的）资金流向（浙江长兴“1.09”专案）银行存款日记账（一般存款账户的注销）网站、广告及其他的宣传资料门卫值班室的相关记录（往来账余额大的企业）董事会决议、会议记录等情报交换资料公共媒体信息,税务机关在稽查过程中如何查找税务问题、发现稽查线索？1、进行详细的外围调查、尽可能地获取被稽查企业的行业特点、生产工艺流程、产品成本构成情况、及其他信息（比如从工商登记部门、海关、电力公司、供水公司、银行、行业监管部门、房产及土地关联部门、建委、车辆管理部门、行业协会、外管局、劳动部门、被查公司网站、
27、标准普尔Standard&Poors及BVD数据库等获取相关信息）；,2、预先作好稽查方向的重点提示，如被查企业所属行业有什么特点？是否拥有不动产？是否拥有较多车辆？是否使用宅基地的情况？是否有关联方？是否是耗能大户？是否属盈利能力强的企业？是否属受近期经济环境影响大的企业？生产所需主要材料是否变动较大的企业？生产周期？是否享受税收优惠？是否有境内外的关联交易？是否有发生重组并购交易？等,3、仔细阅读分析企业的纳税申报材料，对两年以上的纳税申报材料进行比较分析，比对报表相关项目的增减变化和累计发生额的情况；关注余额大的、余额变化大的、余额成单边走势、余额出现负数的、余额总是不变化的等报表项目；
28、收入、成本、各项费用的年度结构、比例变化情况、关联业务往来申报情况等；,4、通过上述提示和分析，判断报表相关项目的相互关系是否有逻辑上的问题，确定重点核查的报表项目，和要求企业重点需提供的相关资料；5、通过确定的重点报表项目核查相对应的总分类及明细分类账，通过明细分类账反映的金额重点检查单笔金额大或累计金额大的业务，然后根据摘要和相关凭证号抽查相应的记账凭证和原始凭证；,6、核对报表、账面、凭证与相关材料销售合同、销售记录、发货单、报关单、外汇核销单、销售发票或出口发票、纳税申报表、税单、相关部门获取的信息、（如房管部门、建委、工程造价核定的有关部门、土地交易中心、海关等部门取得的信息）的符合
29、性；,相关案例1 B公司属私营有限责任公司、设立于2003年2月，一直未被税务机关稽查。经营范围：国内贸易（国家专控商品除外）。营业额不大，属增值税小规模纳税企业、2008年度之前适用的企业所得税税率33；企业所得税实行查账征收，2008年起适用的企业所得税税率25；2008年度之前申报的营业额均在180万元以内（人民币），账面一直亏损（至2006年末累计亏损金额约200万元），企业所得税自行进行汇算清缴，因每年亏损的金额较大，财务人员认为虽工资、业务招待费等超过企业所得税前扣减的限额，但即使作纳税调整也不产生应纳税所得额，因此每年自行汇算清缴时均未作任何所得税的纳税调整，2007年6月因被举
30、报，市国税稽查分局突然对B公司进行纳税稽查，发现该公司存在以下涉税问题：,1、从该公司的基本存款账户、一般存款账户及账外资料（如：发货单）发现瞒报销售收入2004年至2006度分别约120、140、170万元。2、至2006年12月31日止未能取得进货发票并估价入账的存货累计约180万元，2006年12月31日存货的余额不足2000元；2007年1至5月累计结转的主营业务成本约110万元、存货累计估价入账的金额约120万元，5月31日存货的余额约21万元。3、业务招待费超额列支的金额三年累计约8万元。4、工资费用超额列支的金额三年累计约12万元。5、不可列支的费用（如：私人汽车的折旧费、路桥费
31、、汽油费、私人费用等）三年累计约10万元。,问题：1、如何计算B公司补税及罚款？2、您从中得到什么示？政策依据：税收征管法第十九条、第二十一条 征管法实施细则第二十九条企业所得税法及实施条例、增值税条例及实施细则,启示：1、偷税的成本非常高，后果非常严重，丧失应有的税收利益。2、不要因为便宜几个点而不取发票。3、关注财务人员的素质及后续的学习。账面长期亏损？不调整应纳税所得额？银行账号的使用、账外资料？4、重视人力资源的管理。5、长期关注税务风险。6、不要惧怕查账。,相关案例2 2009年度，某企业集团遭遇了多年不遇的税务稽查，集团及各成员企业所在地的国、地税稽查局历时超过三个月，对该集团及其
32、成员企业2006年至2008年度的纳税情况进行较详细的税务稽查；该集团的成员企业在国内主要涉及制造企业、商业贸易公司、房地产开发企业、建筑施工企业、酒店业、装修工程公司、园林绿化工程公司、设计公司、广告公司等；,集团股东（中国居民、5个自然人）还在境外英属维尔京群岛（British Virgin lslands、简称 BVI）、开曼群岛（Cayman Islands）、香港等地设立公司并返程投资中国大陆；集团有限公司不具体经营，但早期购置一些商用物业，部分作商铺出租，部分作集团公司及成员企业的写字楼，并持有各成员企业的股份，每年向部分成员企业收取一定的管理服务费，集团总部每年发生超过3000万
33、元的各项费用，集团拥有物业所收取的租金及服务费不能弥补集团发生的费用。,P46税务机关在稽查过程中发现的涉税问题：（金额单位：人民币）JT公司*集团将其拥有的物业（集团已计提折旧，并按账载金额计算缴纳了房产税及土地使用税）无偿提供给其部分关联企业作写字楼，面积达共计1200多平方米，按比例计算每年所对应的折旧额约156000元；*集团账面上列支了以报销车辆使用费方式支付给10多位公司中高层管理人员的车补，每年累计的金额约51万元，公司所在地税务机关没有制定可扣除公务费用的标准，（公司未代扣代缴相关的个人所得税）；H2006245 F 199958,P47*从2005年起集团累计向银行借入款项约
34、3亿元转给其成员企业（主要是房地产开发企业）经营使用，大部分不计利息也未签订相关的借款合约，集团将支付给银行的借款利息计入了各期的财务费用并在企业所得税前扣减，累计金额约4980万元；二十一*集团相关的明细分类账反映公司每月发放餐补给员工并存入员工的IC卡用于公司的内部食堂使用，每年累计的金额约60万元，未计算缴纳相关的个人所得税）；,P48*税务稽查人员在抽查差旅费的有关凭证发现财务人员将公司职员旅游支出计入差旅费，涉及金额约12万元，参与旅游的人员13人；*集团总部的大堂及会议室购置了一些艺术品（字画、工艺品等），财务人员凭相关发票计入固定资产，金额共计22万元，并按10年期限计提折旧，未
35、保留残值；,P49*2008年6月集团将一楼临街的两个商铺租（租赁合同显示的面积约200平方米）赁给一具有关联关系的小商店经营使用，约定的租金每平方米100元（与同地段同类物业的租金水平相近），合同约定一次性收取三年租金，但约定收取租金的日期为2011年6月30日，集团公司未开出相关的租金发票，也未确认相关的租金收入及申报相关的税款，税务机关认为应申报相关的税款；,P50*2007年4月经集团董事会决议、股东表决通过决定分配一部分利润，拟分配金额约600万元，当年5月财务人员根据董事会决议作出了相关的会计处理即“借：利润分配未分配利润、贷：应付利润各股东”，后因公司资金及其他特殊原因，直至20
36、09年度股息一直未能支付，税务稽查人员认为无论是否支付均应按规定及时为各自然人股东代扣代缴个人所得税，但JT公司未代扣代缴相关的个人所得税；,P51*稽查人员在检查“管理费用”明细账时发现一金额较大的“学习费用”，经核实是集团董事会一成员（中国居民）2007年度被派往欧洲一商学院学习，为期100天，除报销了相关学杂费外（无发票）公司还给予每天500元人民币的补贴（其中住宿补贴400元、伙食补贴100元），稽查人员认为集团公司应为该董事会成员代扣代缴个人所得税；,P52*稽查人员在检查集团公司“以前年度损益调整”明细分类账发现该账户2008年度8月有一较大的借方发生额约160万元，（记账凭证附件
37、是财务部要求核销债权的申请报告，申请日期是2007年12月29日，公司管理层批准核销的日期是2008年的6月23日）；记账凭证显示，该发生额是从“其他应收款工程项目部”的借方余额转入，检查人员追溯至该往来账的发生额是从2003年年初开始发生，2005年年底前一直有较频繁的发生额，2006至2008年均无发生额，经核查“其他应收款工程项目部”是公司员工集资建房的往来款，公司收到,员工的建房集资款时，财务人员借记现金、银行存款等科目、贷记其他应收款科目；支付集资房项目工程款时，借记其他应收款科目、贷记现金、银行存款等科目；由于所集建房资金不足，公司先垫付了部分建房工程款约160万元，之后公司决定不
38、收回所垫付的款项，财务人员作出核销债权的相关处理；税务机关认为应补缴该业务相关的税款；H2005334 CS200713,P54ZC公司*稽查人员在抽查集团成员企业的产品制造厂商（属增值税一般纳税企业、以下简称ZC公司）的销售出仓单时，发现出仓单显示的销量与当月确认的收入存在较大的差距，经核对，存在当月发出货物当月未确认销售额的情况（不属赊销、分期收款销售、委托代销或生产工期超过12个月的大型货物等情况），2008度累计的不含税金额约1600万元；*2007与2008年度，ZC公司邀请了全国200多个代理商参加其在外地某五星级酒店举办的产品促销会议，ZC公司为部分参会代表承担了差旅费，合计金额
39、约16万元，作“营业费用会议费”入账；,P55ZC公司于6年度购买了一地块（约30000平方米）准备用于兴建厂房，当年即办好土地使用权证，并缴纳了相关契税及印花税，但因拆迁等特殊原因至2008年9月仍未交付给ZC公司使用，税务机关认定土地使用税仍需缴纳；*税务机关发现ZC公司的职工饭堂（不对外营业）每月购买相关餐饮用物料大部分没有发票，2008年度计入“管理费用福利费”的金额约130万元，税务机关认为应调增应纳税所得额，同时、饭堂每年的各项支出约200万元，应按ZC公司员工人数平均分摊并补缴个人所得税；,P56*ZC公司于2007年度支付新产品研发项目专用的非专利技术转让费120万元，当年全部
40、计入管理费用并在企业所得税前扣减，管税务机关认为应记入无形资产分期摊销，不能在一个纳税年度全部税前扣减；12*ZC公司于2005年度使用约130万元购置了一批集装箱置于厂区离车间较近的空地处，用于存放生产用材料，（集装箱作固定资产处理）税务机关认为应从值计征房产税；,P57*ZC公司从2005年度起与KJ科技开发公司（以下称KJ公司、非关联方企业）合作，ZC公司出资，由KJ公司进行具体研发，形成的专利权归KJ公司拥有，ZC公司享有产品的全球独家生产与经营权；每个产品的研发费用支出大约有几十至几百万不等，合同约定、ZC公司按研发进程支付研发费用，产品实现销售后，KJ公司还享有专利产品销售收入一定
41、比例的分成。产品销售后、ZC公司获取了较高的产品毛利，增值税和所得税的税负也高于同类企业，ZC公司的财务人员在支付研发费用时进入当期损益并在当年的企业所得税前扣减，主管税务机关认为ZC公司支付的费用不应在一个会计年度税前全部扣减，应按一定期限进行摊销，2006年至2008期间每年发生的这类费用约在400万；,P58*稽查人员发现ZC公司在2006、2007、2008年度累计赠送给客户的各类礼品约200万元，财务人员在记账凭证及明细分类账的摘要栏、业务部门提供的促销计划均反映为“赠送礼品”，ZC公司也未能提交相关的实物样品、图片或其他资料，ZC公司记入了“营业费用业务宣传费”，稽查人员认为应作“
42、业务招待费”反映，并相应调增应纳税所得额；,P59*税务稽查人员发现ZC公司“其他应付款*公司”的明细分类账摘要反映内容为“应付*公司代垫购货款”，属ZC公司的关联方自2006年起为其代付的材料款，经审核相关材料增值税的进项税金已抵扣，累计代付的金额约470万元，款项至2009年9月尚未偿还，税务机关要求转出已抵扣的进项税额；,P60*税务稽查人员在检查“其他应付款”明细分类账时，发现ZC公司在每年的年初均记录几笔相对较大金额的其他应付款，摘要及有关附件反映为“返还款项”（2006年至2008年度累计金额约180万元），经了解其实质为返利性质，但ZC公司未确认相关收入及转出相应的进项税金；,P
43、61*ZC公司自2006年起，使用自有资金购进专门用于研发项目（研发项目符合加计扣除的相关规定）的材料不含税金额约400万元，均已取得专用增值税发票，材料价款已全部支付并按规定认证抵扣相关的进项税金，研发的相关费用已计入管理费用（含所耗材料），无资本化的金额，税务机关认为研发项目消耗的材料不能抵扣，并要求转出相应的进项税额；注意：不征税收入涉及的加计扣除问题,*ZC公司在设立时购入土地用于建造厂房、办公楼，土地使用权的成本约1600万元，全部计入了建筑物的成本，并按约40年计提折旧，不含地价建筑物的成本约8400万元，至2008年末建筑物的账面净值约8000万元，2009年度起ZC公司因执行新
44、会计准则，按规定将土地使用权的成本（约1280万元）从建筑物中分离出来，反映在无形资产科目，并从2009年度起房产税按约8720万元（100001280）的基数计算缴纳，税务机关认为仍应按原账面原值（即约1亿元）计算缴纳；,P63*2007年度集团公司以其持有ZC公司10的股权作为对价收购了某制造企业（以下简称A公司、A公司与集团公司没有关联方关系）60的股权；交易双方确认ZC公司10股权与A公司60股权的公允价值相等，均为1800万元，集团公司原持有ZC公司100%的股份，（ZC公司设立时注册资本1亿元，设立后没有追加过投资，股权交易时经确认的净资产为1.8亿），A公司的原股东为甲公司与乙公
45、司，A公司设立时注册资本2000万元，甲公司持70的股份、乙公司持30的股份，A公司股权交易时经确认的净资产为3000万元；,股权变更登记手续于2007年12月30日前完成；同时，A公司更名为“ZC公司（深圳）有限公司”，A公司所拥有的不动产的产权证随即更名；对于本次股权交易，交易双方均未确认应纳税所得额，集团公司也未缴纳相关的契税；税务稽查人员认为交易双方均应确认应纳税所得额、补缴企业所得税及其他相关税款；,P64*ZC公司每月对存货均进行盘点，其生产用原材料具有一定的水分及带有挥发性，因此原材料一般以盘亏为主，但金额较小，每月盘亏金额一般在9000元以内（材料的月平均余额一般在80万元左右
46、），财务人员认为盘亏的存货完全属正常损耗，会计处理直接计入“管理费用”科目并冲减相应的存货余额，未转出已抵扣的增值税进项税金，企业所得税前扣减也未申请税务机关审批，三年累计的金额约30万元；稽查人员认为应转出已抵扣的增值税，同时企业所得税也应经税务机关审批后才能扣除；,P65*ZC公司2007年11月出售到期报废设备，取得收入11000元，该设备已超过规定的折旧年限，除保留了4万元残值外，其折旧已正常计提完毕，财务人员作正常的固定资产清理处理，未计提和缴纳任何税费，清理损失自行在企业所得税前扣减，稽查人员发现记账凭证的原始附件显示的内容为“报废设备残料收入”，稽查人员认为应按17的税率缴纳增值
47、税及相关税费；,P66*ZC公司2006年12月购进一已用设备，设备成交价180万元（取得转让方开具的普通增值税发票），根据设备转让方所提供原购入时发票复印件显示该设备于2003年11月购入，已计提超过三年的折旧，ZC公司认为该设备剩余的折旧年限不足7年，因此、以180万为基数按7年的期限计提折旧（未保留残值），并在企业所得税前扣减，税务机关认为该设备折旧年限不能少于10年，要求ZC公司将多计提的折旧调增应纳税所得额，并补缴企业所得税；,P67*ZC公司有两栋自有物业用作员工宿舍，税务机关在检查“其他应付款”与“其他业务收入”分类账时发现，有对外单位出租并收取租金的情况（ZC公司将其中一栋的约
48、50出租给某公司作员工宿舍，收取6万元的押金，三年累计收取的租金约90万元），也有对本企业住用的员工象征性的收取（但应收取的租金从每月发放的工资中扣减，每月每人扣减25元，并反映在“其他应付款代收宿舍租金”科目，代扣的金额从该项业务发生起一直累计在该明细科目，累计的金额约36万元）；ZC公司对这两栋物业长期计提折旧但取得的押金未申报缴纳营业税，相关的租金收入一直未申报房产税、营业税、及企业所得税；土地使用税也未申报缴纳；税务机关认为应计算缴纳相关的税款并对已计提的折旧调增应纳税所得额；,P68*稽查人员在检查“长期待摊费用”账户时发现，该账户的发生额在2005年度大幅增加，当年增加的金额约20
49、0万元，2006年度开始减少，经核查，ZC公司在2005年度期间对一车间（该车间账面原值约380万元）进行了较大规模的改造、加固与装修，ZC公司将改造与装修的支出计入长期待摊费用，并按5年的期限进行摊销，税务机关认为这些改造支出应计入固定资产原值并构成房产税的计算基础；,P69*税务稽查人员在检查ZC公司“应付职工薪酬”“应付福利费”及相关的费用明细账时重点关注了与“补贴、补助”有关的发生额，发现：差旅费补助金额超标，具体表现在部分中高层管理人员每天出差部助100元及个别员工派往异地工作超过300天（一年内），每天补助50元也作差旅费补助；发放的高温补贴、六一儿童节发放给部分员工的补贴、发放给
50、个别年青员工的婚庆礼金、保健补贴、清凉饮料补贴等未计入工资总额；个别高层管理人员就读EMBA等取回抬头为个人名字的相关票据以计入了职工福利费；每位员工每天给予误餐补贴不计入工资总额；税务稽查人员要求上述补贴补缴个人所得税；财行2006313 CS1995082,P70*ZC公司2007年12月31日“应付福利费”的贷方余额较大，但至2008年12月31日该账户余额大幅度的减少，经核实，应付福利费余额大幅度减少的原因是，ZC公司列支了一部分不属于业务招待费的支出如：餐费金额约60000元、列支旅游费约80000元、购买各种礼品支出约190000元；税务机关认为应补缴企业所得税及相关的个人所得税；
