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1、税收时政的解读分析与实践案例,陈良照浙江税务网()首席税务师 浙江天顾税务师事务所 所 长注册会计师 注册税务师高级会计师 管理学硕士省财税法学研究会常务理事省税协执业准则委员会委员,内容安排,一、税收形势分析是宽还是紧、征管配套二、流转税增值税、营业税三、企业所得税收入、扣除四、小税种个税、土地增值税、房产税五、若干实务专题科技税收、房地产、税务会计、投资并购六、实战税案讲解七、现场提问解答,第一部分 税收综合分析税收形势分析,一、经济的起稳回升=轻税二、经济不稳定+财政的历史性最高赤字（8500亿预算）=重税 综合结果=税收形势是宽严并存,税收综合分析税收改革方向,一、支持中小企业、动漫产
2、业 二、打击高消费、非节能环保（资源/出口）三、宽严并存房地产业、外贸,税收综合分析税收征管配套,一、从严面（一）经济形势处于起稳期总理答记者说（行百里者半九十）（二）加强反避税避税认识、刑法210条修正、2010年反避税工作重点（三）抓大放小成立大企业服务司、强化重点税源评估（四）从严的核定征收（五）历史问题秋后算账房地产、股权转让、大小非解禁（六）2010年度的税务稽查的规划与结果,二、从宽面（一）出口危机救市的与时俱进（二）刑法210条修正（三）税务机关内部管理规范（四）经济形势处于二次探底且可能较漫长,三、中性面（一）征管法规的修正（二）纳税评估的推进（三）年度的征收任务与税务稽查（先
3、紧后宽全年平均）（四）土地增值税有雷声无雨点、先后区别对待,第二部分 流转税,一、增值税（一）导向 1继续的增值税转型 2内容=扩面（营业税转型与房屋抵扣）+降率（税率）（二）进项能否抵扣（财税2009113号）1强调了附属设备和配套设施从严处理 2是否已间接解答了厂房耗材进项税能否扣除的原则问题（本人分析）？,（三）扩大增值税一般纳税人范围（四）关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知（国税函201056号）（五）外贸企业 1丢失增值税专用发票可抵扣要求 2出口退税,二、营业税（一）不取消并入增值税（二）差额不推广 1财税200316号文列举法的质疑 2代理业 3浙地税发200946号也只是在
4、扣除（非范围）上推进了一把,第三部分 企业所得税重要政策,*2009年出台的重要企业所得税政策（详见09年度政策解读专题）1企业所得税汇算清缴管理办法（国税发200979号）2企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）3一事一议的企业所得税政策（众多/详见年度政策）*2010年出台的重要企业所得税政策 1浙江 2总局,企业所得税收入确认,一、财政性资金给3年特惠 1以前规定 2关于专项用途财政性资金关企有业所得税处理问题的通知（财税200987号）二、租金收入确认 1确认原则 2按轧差法进行追溯更正,三、购物卡收入确认时间 1从宽确认（为商品发出时）2拓展理解四、政策性搬迁优
5、惠 1优惠加大 2从严管理五、03年以前债务重组收益,企业所得税税前扣除,一、政策原则及评价二、科目销售成本、销售税金、销售费用、管理费用、财务费用三、内容料、工（及三项费用）、费（及资产折摊）、财产损失、加计扣除,一、扣除原则（一）真实性（二）有关性（与取得收入）1原文解释 2即匹配性 3在反避税或核定征收时均有成本利润率法（三）合理性 1规定 2关于2009年度税收自查有关政策问题的函（企便函200933号）,（四）遵从权责发生制原则=可预提 1权责发生制原则 2房地产开发承认有条件预提（国税发200931号）（五）案例 1工资决议制度、资金流、社保个税 2某酒店无发票香烟控购原因、收入与
6、毛利,二、与收入有关的税前扣除（一）特殊收入所对应支出能税前扣除吗 1不征税收入（政府性补贴）2免税收入所对应费用可扣除（国税函201079号第6问）3政策性搬迁收入可抵减支出按差额征税的同时，其支出能重复扣除（二）扣除限额计算时的收入基数（从宽）1关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号）2从事股权投资企业的股息、红利是业务招待费计算基数（国税函201079号第8问）,三、损失扣除1自行计算扣除2特殊损失可扣除3跨期可追补对应年度扣除,四、资产折摊（一）从宽 1浙江省地税局关于2009年所得税政策有关问题的解答（2009年12月全省所得税工作会议讨论后于2010-1
7、-15印发）2允许固定资产暂估折旧扣除（国税函201079号）3政策性搬迁重置支出可重复扣除（国税发2009118号/见搬迁专题）,（二）从严 1不征税收入所形成资产不能折摊扣除（见相关专题）2资本化 3房地产开发企业（国税发200931号）（三）宽严并存 1最短折旧期（全部或剩余的60%）2不追溯+08年后可变,五、工资（一）从严 1关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）2关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）3关于工资费用税前扣除问题的通知（浙地税函200978号）4工资从严执行收付现实制省地税局解答 5福利费省地税解答,（二）从宽 1补
8、缴个税后的工资，可事后补扣省地税解答 2补充养老与补充医疗保险费（财税200927号）3特殊培训费可全额扣除（国税函2009202号）（三）补贴报销（通讯/误餐与出差补贴/车贴/混提）宽严两所得税差异,六、广告费（一）从严（财税200972号）1对三行业（化妆品/医药/饮料）放宽至30%的前提 2烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得扣除（同以前的粮食白酒）（二）从宽（财税200972号）1对三行业放宽至30%化妆品制造、医药制造和饮料制造 2对特许经营模式的饮料制造企业 3限额计算时的收入基数（国税函2009202号）（三）明确以前的广告费参与合并计算（国税函200998号）,七、佣金扣除*专
9、门文件=国税发200084号文财税200929号*其他涉及房地产适用国税发200931号（一）一般要求完全同国税发200084号文 15%扣除限额 2对象要求（二）进一步明确细化 1内容从严 2处理从严 3程序资料要求,八、利息（一）借款合法性金融机构（一般/委托理财）、企业、个人（国税函2009777号）、集资（非法/合法）（二）并计省地税解答不关联不并计、利率标准（辩解）（三）扣除 1原则=承认权责+资本化要求（投资/佣金/房地产）+未到位（内资补追加）2利率=浮动利率/实无限制+浙江放宽 3对象=关联（国税发2008121号）+个人（国税函2009777号）,九、其他扣除事项（一）准备金
10、 1计提不能扣除（国税函2009202号）2核销方法限定（国税函2009202号）（二）特定捐赠可全扣除（突破新法的12%限额）,（三）开（筹）办费 1可选择一次性扣除 2企业筹办期间不计算为亏损年度问题（国税函201079号第7问）,十、加计扣除（详见专题）（一）优惠对象（二）可从宽立项、差旅费、明细（三）要从严目录认定、审核鉴证,第四部分 小税种,一、个人所得税（一）从严1股权的转让与交易2比对扣除（国税函2009259号）3国税发2009121号双薪制停止执行、董事费区分雇用与否4企便函200933号交通、通讯补贴分别按其30%、20%计交个税（二）从宽1高管人员的股票期权（财税2009
11、40号）2一般员工的股权激励（国税函2009461号/落实财税20095号）,二、土地增值税详见专题三、房产税（一）严宽转换系列从严倾向、经济危机减免（二）争议性实务 1企业土地 2房地产商卖车位是销售还是出租？售楼部是否计征房产税？,第五部分 若干实务专题,一、科技税收（一）技术转让减免（二）研发费加扣（三）高新技术低税率（四）软件（动漫）二、房地产业（一）先后系列政策（二）重大事实（三）征管现实（四）应对筹划,三、税务会计（一）几类常见内容（非简单会税差异或所得税会计）（二）调整若干方法（ZH案）（三）日常账处建议四、企税处理（一）季度申报（二）报批报备（三）补（退）税,五、投资并购（一）
12、法规体系 专门（财税200959号）、汇缴涉及（国税函201079号）+浙江省地税解答（2010-1-15印发）（二）明确 1关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）计算（投资收益的确认额/债务重组）、时点（投资收益/企业转让股权/债务重组）2财税200959号企业重组定义（2类）、企业重组方式（6种）,（二）从宽股权转让损失扣除的科目内限制 1国税法2000118号 26年（国税函2008264号）3不用批（国税发200988号）4取消限制（2009年12月全省所得税工作会议讨论后于2010-1-15印发/借新税法出台而否定了以前从严要求）、拓展（炒股损失/炒股收益
13、与基金损失可对冲吗）（三）从严 1财税200959号 免税重组条件的提高与追加、合并亏损弥补的限额 2股权转让不能扣留存收益 3投资的借款费用要资本化（否定之否定/能执行到位吗？）,第六部分 实战案例讲解,一、汇算清缴（一）权益成收益情况下的纳税调减争取（HZHN案）（二）以前年度购设备能否继续抵免（三）借款利息的并计、扣除,二、风险规避与节税筹划（一）企业整体搬迁的分析筹划拿回与否？高低与否？（二）企业定向建造的分析谈判降低风险 提高收益 合同定性（三）BOT的技术转化分析筹划原方案风险（混合/不保证）及筹划（四）税务总局督查案分析应对GJ对冲、土地增值税先征后退（五）集团重组的税收可行性及改进性筹划（TZQJ案）（六）房屋出租营业税不能差额、房产税有无争议,第七部分 现场解答讨论,一、提问答疑二、相互讨论,谢谢！欢迎批评指正！,陈良照 浙江税务网()首席税务师 浙江天顾税务师事务所 所 长 地址:杭州市武林巷2号西4楼(310012)电话:0571-85125700 136-06809645 邮箱:,
