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1、第二章 产品成本核算的要求和程序,成本核算的要求费用的分类产品成本核算的一般程序,第一节 成本核算的要求,完善各项成本核算的基础工作正确划分各种费用界限适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法,一、完善各项成本核算的基础工作,建立健全各项原始记录建立健全定额管理制度建立和健全材料的计量、收发和盘点制度建立和健全内部结算价格和结算制度建立和健全费用审批制度,1.建立和健全原始记录制度,所谓原始记录是指按照规定的格式，对企业的生产、技术经济活动的具体事实所作的最初的书面记载。企业的原始记录是生产经营活动的第一手资料，是企业从事管理活动的基础信息来源，也是进行成本核算的基本依据。与成本会计工作
2、有关的原始记录工作主要有以下几个方面的主要内容：,产品生产方面的原始记录 如：生产任务通知书、废品通知单、完工成品和半成品入库单等企业生产经营过程中材料物资方面耗费的原始记录 如：领料单、限额领料单等企业生产经营过程中活劳动耗费方面的原始记录 如：职工考勤记录、工时记录、停工记录、工资结算单等。企业固定资产方面的原始记录 如：设备移交单、设备报废单、设备事故单等,2.建立健全定额管理制度,定额管理是企业生产管理和成本管理的一项重要的基础工作。所谓定额，是指在一定的生产技术、组织条件下，对人力、物力、财力的配备，利用和消耗以及获得成果等方面所应遵守的标准和应达到的水平规定。,工业企业的定额主要有
3、：劳动方面的定额 如：工时定额、产量定额等物资消耗方面的定额 如：原材料、动力、工具等的消耗定额设备利用方面的定额 如：设备单位时间生产定额、有效作业时间定额等有关费用的计划控制定额 如：各项制造费用的计划控制额等,定额成本与计划成本的区别：,计划成本（Planned Cost）：是指根据计划期内的各种消耗定额和费用预算以及有关资料预先 计算的成本。它反映计划期产品成本应达到的标准，是计划期在成本方面的努力目标。定额成本是企业根据某一日期，一般是当月一日所确定的各种产品成本项目的耗费定额、当期费用预算和其他有关资料计算的一种预计成本。定额成本是企业产品生产成本的现行定额，它反映了当期应达到的成
4、本水平。合理的现行成本。定额是衡量企业成本节约或超支的尺度。,定额成本与计划成本的区别：,定额成本与计划成本不同，定额成本是按现行定额计算的成本，而计划成本是按计划期内平均定额计算的成本。二者虽然都是以技术经济定额为基础制订的目标成本，但前者依据当月现行定额制订，对单位产品的现行的物资消耗定额、劳动定额和费用定额以货币形式进行综合则形成产品的定额成本。表示当月应达到的成本水平，各月的现行定额可能随着生产技术水平的提高而进行修订，因而成本水平表现为不断降低；后者则依据计划期（通常是一年）内各月的平均定额制订，反映计划期内预计应达到的平均成本水平。,3.建立和健全材料的计量验收制度,计量工作是确定
5、材料数量变动的重要手段。计量的准确与否，直接决定了数量变化的真实与否。因此，为了正确地确定计算成本，进行成本管理，必须建立和健全材料物资的各项制度，确保计量的准确性，防止企业财产物资的丢失、损坏、积压等，提高其使用效益。,4.建立健全内部结算价格和结算制度,所谓内部结算价格是指企业内部各单位之间因提供物资、产品或劳务相互结算或转账而需要选用的一种价格标准。制定内部结算价格的形式主要有：以市场价格作为内部结算价格以有关单位的协商价格作为内部结算价格以计划成本或标准成本作为内部结算价格在原有实际成本或计划成本的基础上，加上合理的利润作为内部结算价格,5.建立健全费用审批制度,费用是产品成本形成的基
6、础，而成本是对象化的费用。企业要想降低成本，必须控制费用的发生。企业的成本核算不能停留在对事后的计算和记录，还应加强对事前和事中费用发生的审核与控制。建立健全费用的审批制度，制定各项经常性费用的开支标准，规定对各项费用的审批权限，设计费用的报批和报销程序，使费用的控制有章可循。,二、正确划分各种费用界限,正确划分生产经营管理费用和非生产经营管理费用的界限正确划分各期（各月份）的费用界限正确划分生产费用和期间费用的界限正确划分不同产品的生产费用界限正确划分完工产品和期末在产品的费用界限,正确划分资本性支出与收益性支出的界限。正确划分生产经营性支出与营业外支出的界限。,1.正确划分生产经营管理费用
7、和非生产经营管理费用的界限,2.正确划分各期（各月份）的费用界限 根据权责发生制原则，凡是应由本期负担的费用，不论其是否在本期发生，都应由计入本期的成本费用，凡不应由本期负担的费用，即使是在本期发生，也不应计入本期的成本费用。3.正确划分生产费用与期间费用的界限。,（）正确划分产品成本 与期间费用的界限。（4.正确划分不同产品的生产费用界限即在不同的成本计算对象之间划分。对于能够确定由某种产品应负担的费用，应直接归集计入该种产品成本；属于几种产品共同发生，不能够直接确定某种产品应负担的费用，要选择适当的分配方法和分配标准，分配计入各该产品成本。即直接费用直接计入，间接费用分配计入。,5.正确划
8、分本期完工产品与月末在产品的成本界限由于产品的生产周期与会计核算期经常不一致，致使各会计期末往往有尚未完工的在产品存在。所以在每个会计期末，应将各种产品负担的本期生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，划清二者之间的费用界限。,生产经营管理费用（日常）,非生产经营管理费用(如资本性支出等）,计入本期的费用,非本期费用,应计入本月成本的生产费用,应计入本月损益的期间费用,应计入甲产品的费用（已完工）,应计入丙产 品的费用,应计入乙产品的费用（未完工）,完工产品成本,在产品成本,完工产品成本,在产品成本,应计入本月产品成本的生产费 用,第二节 费用的分类,费用按其反映的经济内容分类费用按经济用途分
9、类费用按其与产品产量的关系分类,案例,中山自行车厂是一个只有30名职工的小厂，专门生产儿童三轮车。本月为生产产品发生了下列支出：钢管50 000元，橡胶轮胎 10 000元，油漆1000元，其他配件2000元，车间用电费2000元，厂部用电费1000元，工人工资20 000元，厂长等管理人员工资8000元，办公楼租金2000元，机器修理费500元，生产设备折旧费2000元。,结果一 外购材料 63000元 外购动力 3000元 职工薪酬 28000元 折旧费 2000元 其他费用 2500元,结果二 直接材料 63000元 直接人工 20000元 制造费用 4000元,同样的费用支出为什么会有
10、不同的分类结果？这主要是基于对费用采用不同的标准进行了分类。,？,一、生产费用按经济内容分类（费用要素）,生产费用按经济内容分类，也就是按费用的性质分类。生产费用的构成要素一般称为费用要素。工业企业的生产费用，一般包括以下构成要素：,1、外购材料 指企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。2、外购燃料指企业耗用的一切从外部购进的各种燃料，包括固体、液体和气体燃料。3、外购动力指企业为进行生产经营而耗用的一切从外部购进的动力。,4、职工薪酬指企业应计入产品成本和期间费用的职工工资。5、折旧费指企业按照规定计提的固定资产折旧费用。6、利息费用指
11、企业应计入财务费用的利息支出扣除利息收入后的净额。,7、税金指企业计入管理费用的各种税金，包括印花税、房产税、车船使用税等。8、其他费用指企业发生的不属于以上各要素而应计入产品成本和期间费用的费用支出，如差旅费、租赁费、外部加工费及保险费等。,企业作如此分类可以反映一定期间内发生了哪些耗费，金额是多少，便于分析企业各个时期各种耗费的构成和水平；但其不能充分说明各项费用发生的用途以及与产品的具体关系，因而不便与分析各种费用的发生是否节约、合理。,二、生产费用按经济用途分类（要素费用）,为了具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本的构成情况的资料，还应将其划分为若干个项目，称为产品生
12、产成本项目，简称成本项目。具体内容具体可分为直接材料、直接燃料、直接动力、直接工资及福利费、废品损失、停工损失和制造费用7项。但根据生产特点和管理要求，企业一般可简化设立如下三个成本项目：,1、直接材料：指直接用于产品生产，构成产 品实体的原材料、主要材料、燃料以及有助 于产品形成的辅助材料等。2、直接人工：指直接从事产品生产人员的工 资及提取的福利费。3、制造费用：指直接或间接用于产品生产，但不便直接计入产品成本，因而没有专设成 本项目的费用。这些费用是企业内部各生产 单位为组织和管理生产所发生的。,企业作如此分类可以促使企业按经济用途考核各项费用定额或计划的执行情况，分析费用支出是否合理节
13、约，同时，也是企业按照费用发生的对象进行成本计量的基础。,三、生产费用按计入产品成本的方法分类,1、直接（计入）费用：可分清哪种产品耗 用，可直接计入该种产品成本的生产费 用。（直接费用直接计入成本计算对象）2、间接（计入）费用：为几种产品共同耗 用，不能直接计入某种产品成本的生产 费用。（间接费用先归集再分配计入成本 计算对象）,四、生产费用按其与产品产量的关系,1、变动费用指费用总额随着产品产量（或业务量）的变动而成正比例变动的费用。2、固定费用指在一定的产量（或业务量）范围内，费用总额相对固定。,第三节 产品成本核算的一般程序,主要账户设置成本核算的一般程序,一、主要账户设置,“基本生产
14、成本”账户“辅助生产成本”账户“制造费用”账户,二、成本核算的一般程序,产品成本核算的基本程序，是指企业对在生产经营过程中发生的各项费用，按照成本核算的要求，采用一定的方法，逐步进行归集和分配，最后算出产品的生产成本的过程。根据前述的成本核算要求和费用的分类，可将成本核算的基本程序归纳如下：,、生产经营费用的审核与控制。审核生产过程发生的各项支出，划分应否计入生产费用、期间费用以及应计入生产费用还是期间费用。、生产费用在各个成本核算对象之间进行归集与分配。、生产费用在本期完工产品和在产品之间进行分配。,核算程序,生产经营费用的审核与控制,生产费用在各个成本核算对象之间进行归集与分配。,完工产品与在产品费用的分配与归集,
