《企业会计准则》PPT课件.ppt

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1、新企业会计准则,会计业务培训安徽广电信息网络股份有限公司计划财务部 二OO七年八月,大家辛苦了！,各位安广网络的财务同仁们 大家辛苦了！,欢迎参加二零零七年财务培训,谢谢！,请大家将手机调至震动状态！,谢谢大家！,竭诚欢迎大家批评指正祝公司事业兴旺发达内部资料，谢绝外传,了解新会计准则的内容,引言：培训目的,掌握公司新会计核算体系,熟练运用新会计核算办法,第一章、新会计准则体系,旧会计体系特点：,背 景,1、计划经济的痕迹明显，如专款专用的概念；2、受行业制度的影响，且准则、制度、暂行规 定、解释并存，引起混乱，如固定资产折旧等；3、还是不能与国际接轨，如主营与其他的划分；4、财务报告列报不符

2、合现有会计政策的报告需要，如资产减值准备。,新环境下会计的特点,1、明确了受托责任的概念：2、将会计原则作为会计信息的质量特征提出，并继续强调会计信息质量原则；3、提出了会计计量的公允价值属性并在多项具体会计准则中予以应用，重申了历史成本、重置成本、可变现净值、现值等计量属性；4、会计要素沿用了制度的定义，但对科目的重视程度明显降低；5、具体会计准则一步到位，特殊行业以准则规范，一般行业模糊行业特点。,企业会计准则基本准则,总则 会计信息质量要求 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 会计计量 财务会计报告,基本准则-总则,明确了受托责任的概念，强调“企业应当编制财务会计报告(又称财务报告

3、，下同)。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等”。将权责发生制明确为会计核算基础。“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。,基本准则原则变化（该页不用）,基本准则原则变化,会计信息的质量要求真实性（与旧准则基本一致）相关性（与旧准则基本一致）清晰性（与旧准则基本一致）可比性（与旧准则基本一致）一致性（与旧准则基本一致）实质重于形式重要性（旧准则中没有，与制度基本一致）谨慎性（与旧准则基本

4、一致）及时性（与旧准则基本一致）配比性原则（取消）历史成本原则（由于计量属性的变化而取消）划分资本性支出与收益性支出（取消）权责发生制原则（作为会计核算的前提）,基本准则六大会计要素的定义的变化：,资产 资产的定义与制度保持一致，与原准则相比，强调：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。在基本准则中，不再对资产的类别进行详细的规定。而强调资产的确认条件：1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,基本准则会计要素变化之负债,负债 负债的定义与原制度保持一致，与旧准则相比，强调负债是指企业过去的交易或者

5、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。在基本准则中，不再对负债的类别进行详细的规定，而强调负债确认的条件：1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,基本准则要素变化之所有者权益,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为：股东权益。不再区分类别。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。1、利得是指由企业非日常活动所形成的

6、、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。2、损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流。注:所有者权益金额取决于资产和负债的计量。,基本准则会计要素变化之其他,收入 不再强调基本业务收入和其他业务收入的区别，财务报告列报与之相一致。费用 强调成本的归集及配比结转。利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等,利润=收入 费用+计入当期利润的 利得计入当期利润的损失,基本准则会计计量（新增）,企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当

7、按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。(一)历史成本(二)重置成本(三)可变现净值(四)现值(五)公允价值 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。其中公允价值概念的引入是本次准则体系修订的重大变化，是非货币交易、债务重组、投资性房产、金融工具等新准则的基础。,基本准则财务会计报告,财务会计报告由报表和附注组成；不再强调财务情况说明书（详细请见财务列报）。,基本准则新旧比较,1、重申与国际会计准则相同的对资产和负债的定义。2、指出各会计要素包括资产、负债、收入、费用只有在符合其定义以

8、及确认条件时，才能予以确认。3、重申实质重于形式的概念。4、新增了与国际会计准则一致的关于“利得”和“损失”的定义。5、在对会计要素进行计量时，一般要求采用历史成本，如采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证会计要素金额能够取得并可靠计量。6、会计计量（新增）7、原准则中现金流量表不是必须编制的，它与财务状况变动表是两选一的，新准则中规定，必须编制现金流量表。此外，新准则的财务会计报告范围中删除了财务情况说明书，财务状况说明书涉及的企业生产经营基本情况，不宜通过会计准则来规范，但因加上“其他应当在报告中披露的相关信息和资料”，所以实质内容更为丰富。8、“强调了受托责任“的概念,

9、基本准则对企业业务的影响：,在其他准则中具体体现.1.财务观念的转变:受托责任2.入账价值的确认3.会计科目体系的重新制定4.财务报表的重新制作,企业会计准则第1号存货,确认 初始计量 后续计量 披露 与现行准则的比较,1.1,1、满足存货的定义 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2、满足存货确认的条件,第1号存货确认,1.2,1、商品流通企业的特殊规定取消；(将可入成本)2、明确规定以下内容不能计入存货：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（2）仓储费用（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态

10、的其他支出3、与存货的生产有关的借款费用可以在一定条件下计入存货成本；4、延期付款的问题没有规定；5、投资者投入存货的成本，一般按照合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定的价值不公允的除外。6、将借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目7、一定情况下劳务设计费用可以计入存货成本。,第1号存货初始计量,1.3.1,（一）发出存货成本的确定1、发出存货成本的方法，包括 先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法，取消了后进先出法；2、周转材料的摊销，采用周转材料 一次转销法、五五摊销法、分次摊销法（只有周转材料可以）；,第1号存货后续计量,1.3.2,（二）期末成本计量表明可变现

11、净值为零的迹象(1)已霉烂变质的存货；(2)已过期且无转让价值的存货；(3)生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；(4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,第1号存货后续计量,1.3.3,存货跌价准备的计提与转回（1）成本与可变现净值进行比较成本可变现净值 计提跌价准备成本可变现净值 不计提跌价准备或转回跌价准备（2）不同计提方法单项、类别、合并（3）转回的条件,第1号存货后续计量,1.3.4,可变现净值的确定 讨论：准备赠送给客户的机顶盒1、不同存货构成不同：商品存货和材料存货2、估计售价的选择：合同价格和一般销售价格3、可变现净值的确凿证据4、表明可变现净值低于成本的

12、迹象 1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,第1号存货后续计量,1.3.5,假定A公司205年12月31日库存W型机器12台，成本（不含增值税）为372万元，单位成本为31万元。205年11月1日与B公司签订的销售合同约定，206年1月20日，A公司应按每台30万元的价格（

13、不含增值税）向B公司提供W型机器12台。A公司销售部门提供的资料表明，向长期客户B公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。205年12月31日，W型机器的市场销售价格为32万元/台。,例：可变现净值的确定,1.3.6,在本例中，能够证明W型机器的可变现净值的确凿证据1、A公司与B公司签订的有关W型机器的销售合同2、市场销售价格资料3、账簿记录4、A公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。期末按照成本与可变现净值孰低进行计量.,分析：,1.3.7,根据该销售合同规定，库存的12台W型机器的销售价格全部由销售合同约定

14、。在这种情况下，W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元/台为基础确定。W型机器的可变现净值3012-0.1212360-1.44358.56（万元）低 于W型机器的成本（372万元），应按其差额13.44万元计提存货跌价准备（假定以前未对W型机器计提跌价准备）。如果W型机器的成本为350万元，不需计提跌价准备,分析：,1.4,存货的披露 1、各类存货的期初和期末账面价值。2、确定发出存货成本所采用的方法。3、存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。4、用于担保的存货账面价值。,存货的披露

15、,1.5,新旧准则的比较,1.6,1、入账价值的确认2、取消“后进先出法”，将随市场价格持续变动，相应对利润产生影响。3、借款费用资本化的资产范围扩大到某些存货项目，如某些较长周期建设项目，可能会减少财务费用，导致利润上升。4、注意销售合同的可执行程度，可能导致公司未来面临的潜亏。5、“待处理财产损益“的披露位置6、中间费用（移库入管理费用，采购入库前仍进入成本）,对企业业务的影响：主要是盈亏,1.7,根据企业会计准则第38号首次执行企业会计准则的规定，在存货的确认和计量上，因新旧准则之间的差异而对有关财务报表项目的影响金额在首次执行日均不再追溯调整。即原来采用后进先出法确定发出存货成本的存货

16、余额不应进行追溯调整，应将首次执行日的各项存货的账面余额作为首次执行日的存货成本。在首次执行日，后，企业的存货余额及新取得的存货应当按照存货准则的规定进行确认和计量。,新旧衔接,2.0企业会计准则第2号长期股权投资,规范范围 长期股权投资初始投资成本的确定 成本法、权益法核算范围 权益法核算的有关问题 衔接规定,2.1,规范范围（一）对子公司、联营企业和合营企业的投资；（二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。,长期股权投资-规范范围,2.2,（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接

17、相关的费用、税金及其他必要支出。（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）非货币性资产交换和债务重组适用于相应准则。,长期股权投资初始投资成本的确定,2.3.1,（一）权益法 1、对联营企业投资重大影响 2、对合营企业投资共同控制（需要考虑潜在表决权）具有重大影响或共同控制但公允价值不能取得的需要披露。对控制概念的理解。(直接控制，间接控制)（二）成本法 1、对子公司投资控制 2、对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃

18、市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资。,成本法及权益法核算范围,2.3.2,原准则规定,新准则规定,成本法及权益法核算范围,2.4.1,采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。,成本法核算的有关问题,2.4.2,（一）投资成本的调整1、比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 投资成本大：商誉，不调整投资成本 投资成本小：差

19、额计入当期损益，形成收益 2、与原权益法对投资成本调整的比较：比较基础不同：账面价值 VS 公允价值 投资成本大：股权投资差额借方差 VS 商誉 投资成本小：股权投资差额贷方差 VS 当期损益,权益法核算的有关问题,2.4.3,确认方法与现行准则基本没有差异，但损益需要调整。1.考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认。主要的调整有两个方面，固定资产、无形资产的折旧额或摊销额和减值准备金额。2.会计期间的调整。3.会计政策的调整。,（二）投资损益的确认(例略),2.4.4,例：某投资企业于206年1月1日取得联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产

20、公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位206年度利润表中净利润为500万元。被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（50030）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（50060）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132（44030）万元,2.4.5,（二）投资损益的确认注：无法取得投资时被投资单位各项资产等

21、的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明。（三）超额亏损的确认（现行准则规定到0为止）1、首先减记长期股权投资的账面价值；2、其他实质上构成净投资的长期权益项目；3、合同或协议约定的其他责任义务。除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值（四）被投资企业权益的变动投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。（

22、现行准则不需要转）,2.5,1.原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资,在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额,无论借方还是贷方,全额冲销,调整留存收益。2.其他情况下取得的长期股权投资,在首次执行日的股权投资差额,借方差保持不变,贷方差冲销,同时调整留存收益。,衔接规定(不全，理解不透),3.0 企业会计准则第3号投资性房地产,投资性房地产的范围投资性房地产的后续计量房地产的转换与现行准则的比较,3.1.1,适用于投资性房地产的确认、计量和相关信息的披露。下列各项，适用其他相关准则：,适用范围,3.1.2,（一）投资性房地产的定义及特征 1、定义 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值

23、，或者两者兼有而持有的房地产。2、特征：目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼有；能够单独计量和出售（或转让）。3、确认条件 与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；该投资性房地产的成本能够可靠计量。对后续支出采用与初始确认相同的确认条件,投资性房地产的范围,3.1.3,（二）下列项目属于投资性房地产1、已出租的建筑物；2、已出租的土地使用权（已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产）3、持有并准备增值后转让的土地使用权（闲置土地不属于）（三）下列项目，不属于投资性房地产1、自用房地产出租给本企业职工居住的宿舍2、作为存货的房地产（四）下列房地产，是否

24、属于投资性房地产，要根据具体情况判断 一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金 或资本增值的部分，如果能够分别计量和出售的，可以确认为投资性房地产，否则不可。,3.1.4,企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务，所提供的其他服务在整个协议中不重大的，可以将该建筑物确认为投资性房地产；所提供的其他服务在整个协议中如为重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产。关联企业之间租赁房地产，出租方应将出租的房地产确定为投资性房地产。但在编制合并报表时，应将其作为企业集团的自用房地产。如，母公司以经营租赁出租给子公司的

25、房地产，应当作为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，作为企业集团的自用房地产。企业拥有并自行经营的旅馆饭店，不属于投资性房地产。将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租，且出租的部分能够单独计量和出售的，出租的部分可确认为投资性房地产,3.2.1,通常应当采用成本模式进行计量，只有符合规定条件的，可以采用公允价值模式进行计量。（一）通常应当采用成本模式进行计量成本模式下，应对投资性房地产计提折旧或摊销。计提折旧或摊销适用固定资产、无形资产准则。如存在减值迹象，应按企业会计准则第号资产减值进行减值测试，并计提相应减值准备。（二）采用公允价值模式进行计量前提：有确凿证据表明投资性房地产公允价值能够持

26、续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值计量。,投资性房地产的后续计量,3.2.2,需要满足的条件、投资性房地产所在地存在活跃交易市场、企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计公允价值模式下的会计处理 不计提折旧或摊销,以期末公允价值为基础,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。借:投资性房地产(公允价值变动)贷:公允价值变动损益注意：计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，将转换时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。已采用公允价值模式的，不得转为成本模

27、式。,3.3,（一）房地产转换时转换日的确定1、投资性房地产开始自用，转换日是指房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。2、作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，转换日应当为租赁期开始日。3、自用土地使用权停止自用，改为资本增值，转换日是指已停止将该项土地使用权用于生产商品、提供服务或经营管理，且该土地使用权能够单独计量和转让的日期。注意：房产不适用。,房地产的转换,3.4,与现行准则的比较,4.0 企业会计准则第4号固定资产,固定资产的确认 固定资产的初始计量 固定资产的后续计量 固定资产的处置 固定资产的披露 与现行准则

28、和制度的比较,4.1,需要注意的问题：1、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。不再强调单位价值。2、后续支出的处理准则规定：符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。指南规定：资本化的，要将替换部分扣除，大修理和日常修理一般不符合资本化规定。固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命

29、三者中较短的期间内计提折旧。,一、固定资产的确认,4.2,四种情况存在差异：款项延期支付的；借款费用资本化的范围；投资者投入的；弃置费用的处理。1、按成本计量（1）外购固定资产 购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。需要注意的问题：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用

30、状态前所发生的必要支出构成。3、借款费用 4、其他方式取得的固定资产的成本5、弃置费用,二、固定资产的初始计量，,4.3,1、已提足折旧的固定资产和单独估价入账的土地；2、已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。3、处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合本准则第四条规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。4、固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计

31、提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。折旧政策与相关估计的复核。,三、固定资产的后续计量（基本没有差异）,4.4.1,1、固定资产终止确认的条件处置状态 不能带来经济利益2、持有待售固定资产价值的确定（1）条件:当前可售 极可能出售（2）计量原则:预计净残值=公允价值-处置费用原账面价值原账面价值预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。3、固定资产被替换部分的终止确认,四、固定资产的处置,例：企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换

32、，发生支出合计500万元，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。项 目 金额 计算过程对该项固定资产进行更换前的账面价值 600 1000-1000/104加上：发生的后续支出 500减去：被更换部件的账面价值 240 400/106对该项固定资产进行更换后的原价 860,例,4.5,1、固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。2、各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。3、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。4、当期确认的折旧费用。5、对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。6、准备处置的固定资产

33、名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。,五、固定资产的披露,4.6,确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。如果购买固定资产的价款采用延期付款方式且超出了正常的信用条件，购买价款的现值与实际价款的差异应在信用期间内计入当期损益或按照借款费用准则予以资本化。重新定义预计净残值为“假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额”。企业至少应当于每个会计年度终了时，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；而现行准则及制度要求企业对上述事项进行定期复核。要求企业终止确认被替换的固定资产组成部分的账面

34、价值，并将替换成本计入资产的账面价值中。投资者投入固定资产的成本，一般按照合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定的价值不公允的除外。,六、与现行准则和制度的比较,6.0企业会计准则第6号无形资产,无形资产的内容无形资产的确认和初始计量内部研究开发费用的确认和计量无形资产的后续计量无形资产的处置和披露新旧准则的对比和衔接,6.1,（一）无形资产的概念及基本特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。强调：1、不具有实物形态；2、无形资产具有可辨认性；3、无形资产属于非货币性资产。（二）无形资产的内容无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。二

35、、无形资产的确认和初始计量（一）无形资产的确认 无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件：1、符合无形资产的定义；2、与该资产有关的经济利益很可能流入企业；3、该无形资产的成本能够可靠地计量。,一、无形资产的内容,6.2.1,(二)无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。1、外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现

36、值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。,6.2.2,例：某A上市公司206年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6 000 000元，每年末付款3 000 000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如下：购入时：无形资产现值=3 000 0001.8334=5 500 200未确认融资费用=6 000 0005 500 200=499 800第一年应确认的融资费用=5 500 2006%=

37、330 012第二年应确认的融资费用=499 800330 012=119 788借：无形资产商标权 5 500 200 未确认融资费用 499 800 贷：长期应付款 6 000 000第一年底付款时：借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000借：财务费用 330 012 贷：未确认融资费用 330 012第二年底付款时：借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000借：财务费用 119 788 贷：未确认融资费用 119 788,6.2.3,4、通过非货币性资产交换取得的无形资产成本,应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换的规定确定。5、

38、通过债务重组取得的无形资产成本,应当按照企业会计准则第12号债务重组的规定确定。6、通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照企业会计准则第16号政府补助的规定确定。7、土地使用权的处理 企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。,6.3.1,（一）研究阶段和开发阶段的划分 1、研究阶段2、开发阶段(二)研究阶段与开发阶段的区别1、目标不同2、对象不同3、风险不同 4、结果不同（三）内部研究开发费用的会计处理 1、企业研

39、究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；2、开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。,三、内部研究开发费用的确认和计量,6.3.2,例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资10 000 000元，以及其他费用30 000 000元，总计80 000 000元，其中，符合资本化条件的支出为50 000 000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。借：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000 贷：原材料 40 000 00

40、0 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 30 000 000 期末：借：管理费用 30 000 000 无形资产 50 000 000 贷：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000,6.4.1,（一）无形资产使用寿命的确定1、估计无形资产使用寿命应考虑的因素(1)资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；(2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；(3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；(4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动；(5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力；(6)对该

41、资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制；(7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性。,四、无形资产的后续计量,6.4.2,2、无形资产使用寿命的确定源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。3、无形资产使用寿命的复核（1）企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使

42、用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理。（2）对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。,6.4.3,（1）摊销期和摊销方法 无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。（2

43、）残值 无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产；或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。,4、无形资产的摊销期和摊销方法,6.4.4,例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款金额为30 000 000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。借：无形资产商标权 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000借：管理费用 3 000 000（30 000 00010）贷：累计摊销

44、 3 000 000（二）使用寿命不确定的无形资产 对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照企业会计准则第8号资产减值的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。,6.5,（一）无形资产的处置1、企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。2、企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。3、如果无形资产预期不能为企业带来未来

45、经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。例：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8 000 000元，应交的营业税为400 000元。该非专利技术的账面余额为7 000 000元，累计摊销额为3 500 000元，已计提的减值准备为2 000 000元。借：银行存款 8 000 000 累计摊销 3 500 000 无形资产减值准备 2 000 000 贷：无形资产 7 000 000 应交税费 400 000 营业外收入处置非流动资产利得 6 100 000注意：差额确认营业外收入,五、无形资产的处置和披露,6.5.2,对于无形资产，除应披露每一类无形资产的期初期末余额、累计摊销

46、额和减值准备等的累计金额以外，还应披露以下信息：1、使用寿命有限的无形资产，应披露企业对于该无形资产使用寿命的估计情况及判断无形资产使用寿命的依据，如按照合同规定、法律规定或是其他方面的情况等。2、使用寿命不确定的无形资产，无法合理估计其使用寿命的原因说明。3、每一类无形资产的摊销方法。4、用于担保的无形资产的有关情况。5、当期进行当部研究开发项目发生的研究开发支出总额，并说明其中费用化计入当期损益的金额及资本化计入无形资产成本的金额。6、每一类无形资产增减变动情况。,（二）无形资产的披露,6.6,（一）对比不再强调无形资产的持有目的。删除了不可辨认的无形资产商誉。如果购买无形资产的价款采用延

47、期付款方式且超出了正常的信用条件，购买价款的现值与实际价款的差异应在信用期间内计入当期损益或按照借款费用准则予以资本化。摊销方法应当反映经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。现行准则及制度要求按直线法摊销。应计摊销额为成本扣除预计残值后的金额，现行准则和制度未考虑预计残值。对使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，现行准则和制度要求摊销，摊消年限不超过10年。开发成本在符合一定条件时才能资本化为无形资产。现行准则全部费用化。对使用寿命有限的无形资产的使用寿命和摊销方法应至少于每个会计年度终了时进行复核；对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命应当在每个会计期间进行复核

48、。现行准则及制度并未对使用寿命的复核作出规定。投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的帐面价值作为入帐价值。摊销可以计入成本。,六、新旧准则的对比和衔接,6.6.2,(二)衔接原准则规定，研究开发费用全部费用化，计入当期损益。执行新准则后，对于符合资本化条件，原已计入当期损益的开发费用，不再追溯调整。首次执行日，根据各方面情况判断，无法合理确定其使用寿命的无形资产，应以现行账面价值为基础，未来期间不再摊销，至少于每年进行减值测试。,7.0 企业会计准则第7号非货币性

49、资产交换,非货币性资产交换的概述 非货币性资产交换的计量 非货币性资产交换的会计处理 与现行规定的主要区别,7.1,（一）概念非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）（二）认定支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例。=高于25%（含25%）适用企业会计准则第14号收入等相关准则。,一、非货币性资产交换的概述,7.2.1,（一）两种计量基础：u非货币性资产交换同时满

50、足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：1、该项交换具有商业实质；2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。帐面价值 未同时满足上述条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。,二、非货币性资产交换的计量公允价值,7.2.2,（二）商业实质的判断 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：1、换入资产的未来现金流量在风险