《企业所得税上》PPT课件.ppt

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1、第十六章企业所得税(上),海南大学经济管理学院 杨新中 2011年8月8日,教学时间：10学时。教学目的与要求：通过教学，要求掌握企业所得税的基本原理、构成要素内容和计算方法，熟悉与其他税种的联系，达到综合运用的目的。教学重点：企业所得税理论和法规及技能。教学难点：纳税人界定；关联交易的税务处理；多税种应纳税额计算的综合运用。与其他税种关系：关联性较强在税制结构中的地位：非常重要,2023/7/9,2,2023/7/9,3,第一节 企业所得税原理概述 一、企业所得税的概念和特点,2023/7/9,4,企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产、经营所得和其他所得所征收的一种税。二、

2、企业所得税的计税原理 所得税主要有如下特点：（一）通常以纯所得为课税对象,2023/7/9,5,（二）以应纳税所得额为计税依据 所得税计税依据是应纳税所得额，其计算涉及成本、费用等诸多方面，再加之发挥所得税激励或限制作用，使得其计算非常复杂。（三）纳税人和负税人一致，可以直接调节 纳税人的收入 三、各国对企业所得税征税一般做法 从对法人所得税影响较大的以下因素分析各,2023/7/9,6,国征收所得税的一般做法。(一)纳税义务人 各国在规定纳税义务人上大致是相同的，政府只对具有独立法人资格的公司等法人组织征收公司所得税，不具有独立法人资格的独资和合伙企业则不以企业名义交纳所得税，而是由业主将其

3、从企业分得的利润连同来自其他方面的所得一起申报交纳个人所得税。,2023/7/9,7,(二)税基 各国企业所得税都是以调整后的利润即应纳税所得额为计税依据，其中利润包括生产经营利润和资本利得。应纳税所得额确定的关键点在于如何准确核算可以扣除的成本和费用，特别是对折旧和损失的处理方式等。因而，各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理上。,2023/7/9,8,(三)税率 各国企业所得税的税率结构分为两类：一是比例税率，如法国、澳大利亚、波兰、新西兰、新加坡等国。二是累进税率。实行累进税率的国家虽然在级距、税率档次的设计上不相一致，但绝大多数国家采用超额累进税率，如瑞士联邦

4、所得税、美国所得税。(四)税收优惠 各国普遍注重对税收优惠政策的应用，不,2023/7/9,9,仅采用直接的减免税，更注意应用间接的优惠政策。主要方法有：一是税收抵免：主要有投资抵免和国外税收抵免两种形式。二是税收豁免：分为豁免期和豁免税收项目。三是加速折旧。另外各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。,2023/7/9,10,例1.以下关于各国对企业所得税征税的一般性做法的表述正确的是()。A.各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同收入的处理上 B.税收抵免主要有优惠抵免和国外税收抵免两种形式 C.税收豁免分为豁免额和豁免税收项目 D.各国所得优惠的一个共同特点是淡

5、化区域优惠，突出行业优惠 答案：D,2023/7/9,11,四、企业所得税的作用(一）为国家建设筹集财征资金（二）调节产业结构，促进经济发展（三）促进企业改善经营活动，提升企业的盈利能力,2023/7/9,12,五、企业所得税的制度演变 所得税属于一个税系，是以法人或者自然人在一定时期内的所得额为课税对象，由若干税种组成的总体。所得税制是指以纳税人在一定时期内的各种应税所得计算征收所得税的一种税制。分分类课征制、综合课征制和分类综合课征制。所得税发展历史较短，1798年，英国为筹措战争经费而首创，至今只有二百多年的历史。,2023/7/9,13,但目前已普遍得到实行。特别是在西方国家，所得税在

6、其税制结构中占有非常重要的地位。我国在建国后至1983年前，对国有企业不征收所得税，实行上缴利润制度；对集体经济、个体经济、供销合作社、预算外的国有企业和事业单位以及外国在我国境内经营的工商企业和交通运输企业征收工商所得税。从1978年起，国家对国有企业先后实行企业基金制、利润留成制、,2023/7/9,14,盈亏包干等制度改革。1983年和1984年分别实行了第一、二步“利改税”的改革，对国营企业由上缴利润改为征收国营企业所得税，对集体和私营企业分别征收了集体企业所得税和私营企业所得税。1991年4月9日第七届全国人大第四次会议通过并于当年实施了外商投资企业和外国企业所得税法。按照社会主义市

7、场经济发展的客观要求，统一和规范企业所得税制度，进一步理顺国家与企业的分配关系，公平税负，促进竞争，1993年12月13,2023/7/9,15,日，国务院发布了中华人民共和国企业所得税暂行条例，将国有企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税合并为企业所得税，从1994年月日起施行。2007年3月16日第十届全国人大五次会议通过企业所得税法，将内、外资企业所得税合并为企业所得税法，并从2008年1月1日起执行。这又是一次重大的税制改革。,第二节 纳税人、课税对象和税率 一、纳税人,在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不适用

8、本法。个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。,2023/7/9,16,2023/7/9,17,这里注意：条例排除了依照外国法律法规在境外成立的个人独资企业和合伙企业，这是因为其境外投资人没有在境内缴纳个人所得税，不存在重复征税的问题；而且，如不对这些企业征收企业所得税，则造成税收漏洞，影响国家税收权益。另外，境外的个人独资企业和合伙企业可能会成为企业所得税法规定的我国非居民企业纳税人（比如在中国境内取得收入，也可能会在中国境内设立机构、场所并取得收入），也可能会成为企业所得税法规定的我国居民企业纳税人（比如其实际管理机构在,2023/7/9,18,中国

9、境内）。但是不论其为居民企业还是非居民企业，都必须严格依照企业所得税法和条例规定缴纳企业所得税，也就是说都适用企业所得税法，不属于企业所得税法第一条第二款规定的不适用企业所得税法的个人独资企业和合伙企业。由于世界上大多数国家对个人以外的组织或者实体课税，是以法人作为标准确定纳税人的，实行法人税制是企业所得税制改革的方向。因此，我国也采取了法人标准。按照国际上的通行做法，企业所得税法采用了,2023/7/9,19,规范的“居民企业”和“非居民企业”的概念。在国际上，居民企业的判定标准有“登记注册地标准”、“实际管理机构地标准”和“总机构所在地标准”等，大多数国家都采用了多个标准相结合的办法。结合

10、我国的实际情况，新税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法，对居民企业和非居民企业做了明确界定。（一）居民企业 1.居民企业的法律界定 依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律,2023/7/9,20,成立但实际管理机构在中国境内的企业，为居民企业。包括除个人独资企业、合伙企业以外的国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业，外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。其中，有生产、经营所得和其他所得的其他组织，是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织。,2023/7/9,21,从国际实践看，实际管理机构一般是指对

11、企业的生产经营活动实施日常管理的地点，但在法律层面，也包括作出重要经营决策的地点。在处理方式上，税法中一般只作出原则性规定或不规定，然后逐步通过案例判定形成具体标准。为维护我国税收主权，防止纳税人通过一些主观安排逃避纳税义务，实施条例采取了适当扩展实际管理机构范围的做法。所谓实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。,2023/7/9,22,依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。依照外国(地区)法律成立的企业，包括依照外国(地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织。2.居民

12、企业的纳税义务 居民企业承担全面纳税义务，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。,2023/7/9,23,（二）非居民企业 1.非居民企业的法律界定 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为非居民企业。所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：管理机构、营业机构、办事机构；工厂、农场、开采自然资源的场所；,2023/7/9,24,提供劳务的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；其他从事生产经营活动的机构、场所。2.委托营业代理人视为非居

13、民企业 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。,2023/7/9,25,3.非居民企业的纳税义务（1）非居民企业承担有限纳税义务，在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。所谓实际联系，是指非居民企业在中国境内,2023/7/9,26,设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。（2）非居民企业在中国境内未设立机构、

14、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。国际上习惯称为预提所得税。,2023/7/9,27,所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。,2023/7/9,28,（三）扣缴义务人 1.预提所得税的扣缴义务人 对非居民企业应缴纳的预提所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应

15、付款项。,2023/7/9,29,2.指定的扣缴义务人 对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。支付人，是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和权益兑价支付等货币支付和非货币支付。,2023/7/9,30,可以指定扣缴义务人的情形，包括：(1)预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义务的；(2）没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；(3)未按照规定期限办理企业所得税纳税申

16、报或者预缴申报的。扣缴义务人，由县级以上税务机关指定，并同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据、计算方法、扣缴期限和扣缴方式。,2023/7/9,31,3.未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的税务处理 依照所得税法1、2条规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。所得发生地，是指依照本条例第七条规定的原则确定的所得发生地(见34来源于中国境内、境外的所得确定原则)。在中国境内存在多处所得发生地的，,2023/7/9,32,由纳税人选择其中之一

17、申报缴纳企业所得税。该纳税人在中国境内其他收入，是指该纳税人在中国境内取得的其他各种来源的收入。税务机关在追缴该纳税人应纳税款时，应当将追缴理由、追缴数额、缴纳期限和缴纳方式等告知该纳税人。4.代扣税款缴库日期 扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。,2023/7/9,33,例2.依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有()。(2008年)A登记注册地标准 B所得来源地标准 C经营行为实际发生地标准 D实际管理机构所在地标准 答案：AD 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企

18、业。,二、课税对象,企业所得税的课税对象为居民企业应当就其来源于中国境内、外所得纳税，非居民企业原则上就其来源于中国境内的所得纳税。来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：(一)销售货物所得，按照交易活动发生地确定；(二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定；(三)转让财产所得，a.不动产转让所得按照不动,2023/7/9,34,2023/7/9,35,产所在地确定，b.动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，c.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；(四)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；(五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担

19、、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；(六)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。注：所得=生产经营所得+其他所得+清算所得,2023/7/9,36,例3.依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地的确定正确的有()。A.销售货物所得按照交易活动发生地确定 B.提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定 C.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定 D.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 答案：AD 提供劳务所得，按照劳务发生地确定；不动产转让所得按照不动产所在地确定。,三、税率,(一)企业所得税实行25

20、%的比例税率。(二)为扶持小企业发展，促进就业，参照国际通行做法，对符合规定条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，,2023/7/9,37,2023/7/9,38,从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳

21、企业所得税。(三)国家重点扶持的高新技术企业，减按15%征税。（四）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，预提所得税适用税率为20。,2023/7/9,39,例4.以下使用25税率的企业有()。A.在中国境内的居民企业 B.在中国境内设有机构场所，且所得与机构、场所有关联的非居民企业 C.在中国境内设有机构场所，但所得与机构、场所没有实际联系的非居民企业 D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业 答案：AB,2023/7/9,40,纳税人、课税对象、税率法规归纳,第三节 应纳税所得额的计算,2023/7/9,41,企业的应纳税

22、所得额乘以适用税率，减除依照税法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率规定减免税额抵免税额 应纳税所得额是计算所得税的依据。纳税人每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为,2023/7/9,42,应纳税所得额。企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。所得税条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。计算公式为：应纳税所得额收入总额不征税收入

23、免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损 亏损，是指企业依照企业所得税法和所得税条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。,一、收入总额,（一）收入总额的形式 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。1.企业取得收入的货币形式 企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。（1）现金，是企业持有的流通中的货币，包括纸币和铸币。,2023/7/9,43,2023/7/9,44,（2）存款，即企业在银行存放的款项，是企业对银行的债权，分为活期存款、定期存款、定活两便存款等。企业的资金

24、通常以存款形式存在，包括活期存款和定期存款以及定活两便存款等。（3）应收账款，是企业因销售商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，在资产负债表上列为企业的流动资产。（4）应收票据，即企业持有的、尚未到期兑现的商业票据，是企业未来可以变现的债权权益。,2023/7/9,45,（5）准备持有至到期的债券投资，即到期日固定、回收金额固定或可根据其他方法确定，并且有明确意图和能力持有至到期的债券投资。该债券必须是收益可以确定，同时该企业还要有意图和能力将其变现的债券。（6）债务的豁免，即企业债务被债权人豁免，原来列为企业负债的部分相应消除，相当于企业获得了一笔收入将债务予以抵消，因此可计

25、算为企业的收入。以上六项除现金外，其他五项都是有具体金额的债权权益，因此都可作为收入的货币形式。,2023/7/9,46,2.企业取得收入的非货币形式 企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。（1）存货，是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（2）固定资产，即同时具有两个特征的有形资产，一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有,2023/7/9,47,的，二是使用寿命超过一个会计年度。（3）生物资产，即有生命的动物和植物。分为三

26、类：一是消耗性生物资产，即为出售而持有的，或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等；二是生产性生物资产，即为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等；三是公益性生物资产，是以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持,2023/7/9,48,林和水源涵养林等。（4）无形资产，是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。其可辨认性标准包括：一是能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；二是源自合同性权利或其他法定

27、权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。（5）股权投资，即企业认购其他企业股份，在短期内无法变现，因此归类为非货币形式的收入。,2023/7/9,49,（6）不准备持有至到期的债券投资。企业随时可能处置这类债券，但债券投资的市场价格却变化莫测，一时无法确定，因此归类为非货币形式的收入。（7）劳务，即企业向其他企业提供的服务，劳务可以取得相应的报酬，在一些国家甚至可以折价入股，但其为无形资产，未来的收入难以确定，因此也归类为非货币形式的收入。（8）有关权益，包括除以上七项之外的其他非货币表示的权益。非货币形式的收入，其主要特征在于,2023/7/9,50,能为企业带来经济

28、效益，但其具体金额是难以确定的。如固定资产用于企业的生产经营过程中，并通过折旧或者损耗的方式将其价值转化到将来生产的产品当中，但企业多少经济效益是由固定资产的折旧或者损害带来的，则是难以确定的。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。所谓公允价值，是指按照市场价格确定的价值。,2023/7/9,51,例5.企业按照公允价值确定收入的收入形式包括()。A债务的豁免 B股权投资 C劳务 D不准备持有至到期的债券投资 答案：BCD 企业取得收入的非货币形式，界定为固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。由于取得收入的非货币形式的金

29、额不确定，企业在计算非货币形,2023/7/9,52,式收入时，必须按一定标准折算为确定的金额。实施条例规定，企业以非货币形式取得的收入，按照公允价值确定收入额。提示：此部分内容繁琐，掌握三要点：一般收入的确认；特殊收入的确认；处置财产收入的确认。,2023/7/9,53,（二）一般收入的内容与确认 1.销售货物收入。指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。2.提供劳务收入。指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服

30、务活动取得的收入。3.转让财产收入。是指企业转让固定资产、生,2023/7/9,54,物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。4.股息、红利等权益性投资收益。是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。5.利息收入。是指企业将资金提供他人使用但,2023/7/9,55,不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、

31、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。企业对持有至到期投资、贷款等按照新会计准则规定采用实际利率法【又称“实际利息法”，指每期的利息费用按实际利率乘以期初债券帐面价值计算，按实际利率计算的利息费用与按票面利率计算的应计利息的差额，即为本期摊销的溢价或折价】确认的利息收入，可计入当期应纳税所得额。,2023/7/9,56,6.租金收入。是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入

32、与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。,2023/7/9,57,7.特许权使用费收入。是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。8.接受捐赠收入。是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。,2023/7/9,58,接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。9.其他收入。是指企业取得的除上述第（1）项至第（8）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无

33、法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。上述收入的确认将在“(五)相关收入实现的确认”讲授。,2023/7/9,59,注意三方面问题：(1)不同项目的区分；(2)受赠资产相关金额的确定；(3)收入实现的规定。例6.企业所得税法规定的转让财产收入包括转让()。A.无形资产 B.存货 C.股权 D.债权 答案：ACD B属于销售货物收入。,2023/7/9,60,例7.下列属于企业所得税法规定的“其他收入”的项目有()。A.债务重组收入 B.补贴收入 C.违约金收入 D.视同销售收入 答案:ABC D选项属于企业所得税法中的特殊收入(特

34、殊情形的销售收入)。,2023/7/9,61,例8.以下关于企业所得税收入确认时间的表述正确的有()。A.股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作为收入的实现 B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现 D.接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现,2023/7/9,62,答案：BD 股息、红利等权益性投资收益，以被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现；利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；接受捐赠收入，在实际收到捐赠资

35、产时确认收入的实现。,2023/7/9,63,(三)特殊收入的确认 企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现,1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳,2023/7/9,64,税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。3.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等

36、用途的，,2023/7/9,65,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。除上述特殊收入项目外，还有售后回购、以旧换新、商业折扣、折让、买一送一等内容，将在后面的“(五)相关收入实现的确认”中讲授。,2023/7/9,66,例9.纳税人下列行为应视同销售确认所得税收人的有()。A将货物用于投资 B将商品用于捐赠 C将产品用于职工福利 D将产品用于在建工程 答案：ABC 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应视同销售，但对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程

37、、管理部门、分公司等不作销售处理。,2023/7/9,67,例10.某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供按市场价格开具的增值税发票注明价款10万元，增值税1.7万元；受赠方自行支付运费0.3万元，则：受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税，但不包括由受赠企业另外支付的相关税费。该批材料入账时接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7(万元)受赠材料应纳企业所得税=11.7 252.93(万元)该批材料可抵扣进项税1.7+0.3 7=1.72(万元)该批材料账面成本=10+0.3(17)10.28(万元),2023/7/9,68,相关链接 所得税与增

38、值税、消费税等流转税的视同销售规则是存在差别的。将自产货物用于企业内部行为，诸如在建工程、管理部门、分公司，流转税作视同销售处理但是所得税不视同销售。要主意实物捐赠过程中的收入问题。关于实物捐赠过程中的收入问题有两类：一是接受捐赠，属于一般收入中接受捐赠收入，是企业收入总额的一类，已在例题10中体现。二是将货物用,2023/7/9,69,于对外捐赠，分解为销售货物和对外捐赠两项行为。属于特殊收入。企业将货物用于捐赠，一方面要视同销售找出公允价值与该资产成本之间的差额(视同毛利)计入应税所得；另一方面按规定衡量该捐赠是公益性捐赠还是非公益性捐赠，如果是公益性捐赠，则要考虑是否超过了规定的捐赠限额

39、。这里考虑视同销售收入和成本及同时考虑捐赠限额的思路要在做综合题的时候特别注意。,2023/7/9,70,(四)处置资产收入的确认 2008年10月9日国家税务总局发布了关于企业处置资产所得税处理问题的通知 国税函2008828号，规定：1.企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。,2023/7/9,71,将资产用于生产、制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；将资产在总机构及其分支机构之间转移；上述两种或两种以上情形的

40、混合；其他不改变资产所有权属的用途。,2023/7/9,72,2.企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐赠；,2023/7/9,73,其他改变资产所有权属的用途。3.企业发生本通知第2条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。4.本通知自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。,2023

41、/7/9,74,例11.下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有()。A将资产用于市场推广 B将资产用于对外赠送 C将资产在总机构及其分支机构之间转移 D将自建商品房转为自用 答案：CD,2023/7/9,75,(五)相关收入实现的确认,国家税务总局于2008年10月30日发布了关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号 文件，对确认企业所得税收入的作了以下规定：除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。,2023/7/9,76,1.企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商

42、品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。,2023/7/9,77,2.符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。,2023/7/9,78,销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确

43、认收入。3.采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。,2023/7/9,79,4.销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。5.企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销,2023/7/9,80,售

44、商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。,2023/7/9,81,6.企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（1）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本

45、能够可靠地核算。,2023/7/9,82,（2）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：已完工作的测量；已提供劳务占劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例。（3）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计,2023/7/9,83,已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。（4）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在

46、确认商品销售实现时确认收入。宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据,2023/7/9,84,开发的完工进度确认收入。服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或

47、商品，,2023/7/9,85,或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。7.企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。,2023/7/9,86,例12.企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法()。A发生收入占总收入的比例 B已提供劳务占劳务总量的比例 C发

48、生成本占总成本的比例 D已完工作的测量 答案：BCD 企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：已完工作的测量；已提供劳务占劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例。,2023/7/9,87,例13.下列关于商品销售收入及其确认时间的表述中，正确的有()。A.商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 B.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入 C.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到手续费时确认收入 D.采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理,2023/7/9,88,答案：ABD 销售商品采用支付手续费方

49、式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。例14.某服装企业采用买一赠一方式销售本企业商品，规定以每套1500元(不含增值税价，下同)购买A西服的客户可获赠一条B领带，A西服正常出厂价格1500元，B领带正常出厂价格200元，当期该服装企业销售西服领带组合，取得收入 150000元，则A西服销售收入为：,2023/7/9,89,150000 1500(1500+200)=132352.94(元)企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入：分摊到A西服上的收入=买一赠一整体收入A(A+B)分摊到B领带上的收入=买一赠一整

50、体收入 B(A+B)。,2023/7/9,90,(六)不征税收入和免税收入 1.收入总额中的下列收入为不征税收入:财政拨款。是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。这一规定就在一般意义上排除了各级政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金，相当于采用了较窄口径的财政拨款定义。,2023/7/9,91,依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取