《企业所得税概述》PPT课件.ppt
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1、1,第九章 企业所得税,9.1 概述9.2 企业所得税应纳税额的计算9.3 企业所得税的纳税管理,2,9.1 企业所得税概述,9.1.1 企业所得税的概念9.1.2 企业所得税简史9.1.3 企业所得税的收入状况9.1.4 企业所得税的纳税人9.1.5 企业所得税未来的改革9.1.6 企业所得税的税率,3,9.1.1 企业所得税简史,1、我国的企业所得税制度经历了从差别对待到一视同仁的发展过程。2、原企业所得税:1993.12中华人民共和国企业所得税暂行条例,在原国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税基础上三税合一,实行33的基本比例税率。3、国营企业所得税:A:1983年前:国营企业
2、只上缴利润,不缴纳所得税B:1984、1985对国营企业两步“利改税”:改全部上缴利润为部分上缴利润,同时征收所得税。对大中型国营企业实行55的比例税率,小型国营企业8级超额累进税率1055C:1984国务院:中华人民共和国国营企业所得税条例(草案)D:1993年宪法修正案,将“国营企业”改为“国有企业”。,4,集体企业所得税与私营企业所得税,1、1950年政务院工商业税暂行条例:将所得税并入企业所得税,规定除国营企业外,所有工商企业所得税,都实行21级超额累进。2、1958工商税制改革:所得税从工商业税中独立出来,称为“工商所得税”,对除国营企业之外的集体经济和个体企业征收3、1985工商所
3、得税改称“集体企业所得税”:国务院中华人民共和国集体企业所得税暂行条例,税率与小型国营企业相同,8级超额累进4、建国初期,私营企业是企业所得税的主要纳税人;1958年社会主义改造完成,私营企业不复存在5、改革开放之后,私营企业蓬勃发展。1988国务院中华人民共和国私营企业所得税暂行条例,实行35的比例税率,5,30年企业所得税改革的简要回顾,构建市场经济条件下对各种所有制类型一视同仁的税制体系一直是我国近年来税制改革为之奋斗的目标:1983年开始的两步“利改税”改革开启了我国对国有企业征收所得税的先河;1993年颁布的中华人民共和国企业所得税暂行条例首先统一了内资企业的所得税处理问题;2007
4、年颁布的中华人民共和国企业所得税法则进一步统一了内外资企业所得税。前任财政部长金人庆更是认为,企业所得税法的通过,是我国社会主义市场经济体制走向成熟的重要标志,将有利于为内外资企业、各种所有制类型的企业创建统一、规范、公平的企业所得税制度。,6,9.1.3 企业所得税的收入状况(2008),7,企业所得税占工商税收比重的变化,8,企业所得税财政归属的演变,1、19942001:地方税2、2002起为中央与地方共享税。2002年中央与地方分成比例为“5:5”。3、2003年起按“6:4”分成。,9,内外资企业税制合并的其他内容,除了合并内外资企业所得税之外,内外资企业税制的合并还涉及以下问题:1
5、、取消对外资征收的车船使用牌照税,对外资企业征收与内资相同的车船使用税2、取消对外资征收的城市房地产税,对外资企业征收与内资相同的房产税、城镇土地使用税,10,由企业所得税转向法人所得税,思考:企业所得税、公司所得税、法人所得税之间的区别和联系?A:“企业所得税”的称谓不科学:个人独资企业和合伙企业,属于自然人性质的企业,不具有法人资格,不应纳入企业所得税的征税范围,而应归入个人所得税B:“公司所得税”的称谓亦不科学:从事经营活动的并不总是以“公司”的名义登记管理,有的以事业单位、公益慈善组织的形式存在,还有其他复杂的社会团体和民办非公司单位。这些组织名义上是非营利的,但实际上却在从事营利性活
6、动。C:以法人作为纳税人的界定标准,可以覆盖全社会的经济活动,实现与个人所得税的有效衔接。法人:corporation;legal person,11,9.1.1 企业所得税的纳税人,在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不适用本法。企业分为居民企业和非居民企业。所称居民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。所称非居民企业,是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。,12
7、,COMPANYS RESIDENCY,Resident if,Incorporated in China,or,Carry on business in China,and,Central management and control in China,Voting power in China,13,所称来源于中国境内、境外的所得,按照以下原则确定:,实施条例第七条 企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得,按照以下原则确定:(一)销售货物所得,按照交易活动发生地确定;(二)提供劳务所得,按照劳务发生地确定;(三)转让财产所得,不动产转让所得按照不动产所在地确定,动产转让所得按照转
8、让动产的企业或者机构、场所所在地确定,权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定;(四)股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定;(五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定;(六)其他所得,由国务院财政、税务主管部门确定。,14,多选题】按照企业所得税法和实施条例规定,下列各项中属于居民企业的有()。A.在河北省工商局登记注册的企业 B.在日本注册但实际管理机构在石家庄的日资独资企业C.在美国注册的企业设在石家庄的办事处D.在河北省注册但在中东开展工程承包的企业答案:ABD,15,单
9、选题】下列关于财产转让所得来源的确定,不符合企业所得税法规定的是()。A.不动产转让所得按照不动产所在地确定B.动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定C.动产转让所得按照购买动产的企业或者机构、场所所在地确定D.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定答案:C,16,9.1 企业所得税的税率,企业所得税的税率为25%。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,适用税率为20%,减按10%的税率课税(预提所得税,Withholding tax)。该类非居民企业取得下列所得免征企业所得税。(1)外国政府向中国政府
10、提供贷款取得的利息所得;(2)国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得;(3)经国务院批准的其他所得。符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15的税率征收企业所得税,17,单选题】按照企业所得税法和实施条例规定,下列有关企业所得税税率说法,不正确的是()。A.居民企业适用的基本税率为25%B.在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得来源于中国境内的所得适用税率均为10%C.符合条件的小型微利企业适用税率为20%D.未在中国境内设立机构、场所的非居民企业,取得中国境内的所得适用税率为10%答案:B,18,单选题】某企业于20
11、09年7月5日开业,该企业第一年的税款所属期间为()。A.2009年1月1日至2009年12月31日 B.2009年7月5日至2010年7月4日C.2009年7月5日至2009年12月31日 D.2009年7月1日至2009年12月31日 答案:D1、正常经营的纳税人,填报公历当年1月1日至12月31日;2、纳税人年度中间开业的,填报实际生产经营之日的当月1日至同年12月31日;3、纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的,填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末;4、纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的,填报实际生产经营之日的当月1
12、日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末,19,小型微利企业,小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:(一)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;(二)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。,财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知(财税2011117号),自2012年1月1日至2015年12月31日,对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。,20,21
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