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1、会计业务核算补充,一、原材料核算计划成本法二、交易性金融资产三、应收账款减值准备四、小规模纳税人购销业务处理,原材料日常核算,实际成本计价,计划成本计价,一、采用计划成本原材料核算,采用计划成本计价方式,企业按计划成本计价是指每种存货的日常收、发、存核算都按预先确定的计划成本计价。其特点是预先确定每种存货的计划成本，平时所有收发凭证、总账和明细分类账按存货的计划成本计价，存货的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算，月度终了，通过分配材料成本差异，将发出存货的计划成本调整为实际成本。通常适用于存货品种较多、收发业务频繁的企业。,计划成本计价法,材料采购账户,购入材料必须通过
2、,一、外购材料计划成本计价方式,（一）采用计划成本计价方式外购材料设置账户,业务内容与实际成本计价相同，但在核算方法上存在差别。,（二）采用计划成本计价方式账务处理,料已到，款已付与料未到，款已付,借：材料采购（按实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等验收入库时借：原材料（按计划成本）贷：材料采购（按计划成本）结转差异借：材料成本差异（超支差实际成本-计划成本）贷：材料采购（节约差做相反分录）,Mission,料已到，款已付或料未到，款已付,料已到，款未付,月内暂不进行账务处理；到发票账单到达后，再按料已到，款已付处理；若月末仍未收到发票账单，则应按原材料的计划成本暂估入账。,
3、若月末单仍未到款未付，则暂估入账借：原材料（按计划成本）贷：应付账款下月初作相反分录或红字冲回借：应付账款 贷：原材料等单到付款时，视同料已到，款已付,料已到，款未付,料到时暂不入账单到付款时视同料已到，款已付处理,例题,假设东方股份有限责任公司原材料核算采用计划成本法，4月6日，仓库送来收料单，验收华润有限公司发来的甲材料买价为10 000元，增值税1700，计划成本9000元，同日，转账付款。,该业务款已付时，根据增值税专用发票和结算凭证会计分录为：,借：材料采购 10000.00 应交税费应交增值税（进项税额）1700.00 贷：银行存款 11700.00,根据收料单，按计划成本计入“原
4、材料”账户的借方。会计分录为：,借：原材料 9000.00（计划成本）贷：材料采购 9000.00（计划成本）,同时或在月末时，按实际成本与计划成本之间的超支差异结转到“材料成本差异”账户借方，会计分录为：,借：材料成本差异 1000.00 贷：材料采购 1000.00,或合为一笔分录：借：原材料 9000（计划成本）材料成本差异 1000.00（超支）贷：材料采购 10000.00,若该业务中计划成本为每千克1.1元，则根据收料单，按计划成本11000元记入“原材料”账户借方。借：原材料 11000.00 贷：材料采购 11000.00同时或在月末时，按实际成本与计划成本之间的节约差异结转到
5、“材料成本差异”账户贷方，分计分录为：借：材料采购 1000.00 贷：材料成本差异 1000.00或合为一笔分录：借：原材料 11000（计划成本）贷：材料成本差异 1000.00（节约）材料采购 10000.00,二、领用原材料业务核算,复习：采用实际成本计价方式,发出材料计价,先进先出法,月末一次加权平均法,移动加权平均法,个别计价法,采用计划成本计价方式,原材料按计划成本计价，在处理发出业务时并不存在计算确定发出材料单位成本的问题，只需按事先制定的计划单位成本，乘以发出材料数量，计算出发出材料的计划成本。但在月末须将发出材料的计划成本调整为实际成本，也就是要计算出发出材料应负担的成本差
6、异，即将材料成本差异额在发出材料和结存材料之间进行分配。,采用计划成本计价方式,（本公式计算时，超支差异用“”表示，节约差异用“”表示）,例：某企业月初甲材料的计划成本为10000元，“材料成本差异”账户借方余额为500元，本月购进甲材料一批，其实际成本为16180元，计划成本为19000元，本月管理部门领用甲材料的计划成本为4000元。,经济业务处理,例：4月30日，东方股份有限责任公司采用计划成本法核算原材料，本月甲材料期初余额的计划成本35000元，材料成本差异为贷方余额800元，本月购进甲材料的实际成本63800元，计划成本65000元，本月发出甲材料的计划成本为80000元，结转当月
7、领用原材料的成本。,1.计算材料成本差异率,发料凭证汇总表2010年4月,主管：会计：复核：张建军 记账：制单：王 华,2.填制发料凭证汇总表,借：生产成本基本生产成本（A产品）50000.00 基本生产成本（B产品）20000.00 制造费用一车间 6000.00 管理费用 4000.00 贷：原材料甲材料 80000.00,3.会计人员根据发料凭证汇总表记录经济业务,借：材料成本差异甲材料 1600.00 贷：生产成本基本生产成本（A产品）1000.00 基本生产成本（B产品）400.00 制造费用一车间 120.00 管理费用 80.00,4.对材料成本差异进行调整，记录经济业务,【小结
8、】,迅达公司2010年8月1日库存材料的计划成本为2000元，实际成本为2200元。本月收入材料的计划成本合计为50000元，实际成本合计为48032元。本月发出材料的计划成本为30000元。要求：（1）计算材料成本差异率；（2）计算发出材料应负担的材料成本差异额：（3）计算发出材料的实际成本：（4）计算月末结存材料的计划成本；（5）计算月末结存材料的实际成本。,练习,（1）材料成本差异率=（200-1968）（200050000）=-3.4%（2）发出材料应负担的材料成本差异额=30000（-3.4%）=-1020元（3）发出材料的实际成本=30000-1020=28980元（4）结存材料的
9、计划成本=20005000030000=22000元（5）月末结存材料的实际成本=22004803228980=21252元,答案:,二、交易性金融资产核算,交易性金融资产资产类账户 核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。按交易性金融资产的类别和品种，设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。,购入及支付交易费用会计分录为：借：交易性金融资产成本（取得的价格）投资收益（交易费用）贷：银行存款、其他货币资金等（支付的全部款项）,出售及支付交易费用借：银行存款、其他货币资金（扣除交易费用后的实际所得）贷：交易性金融资产成本（取得的成本、买价）投资
10、收益（扣除交易费用的投资收益）,借：银行存款 2975 贷：交易性金融资产成本2500 投资收益 475,任务1：2010年1月1日，东方股份有限公司购入ABC公司发行的公司股票，公允价值为2 500万元，另支付交易费用30万元，用银行存款支付。,借：交易性金融资产成本2500 投资收益 30 贷：银行存款 2530,任务2：2010年12月1日，东方股份有限公司出售了ABC公司股票，售价3000万元，另支付交易费用25万元，款项已存入银行。,计提坏账时,实际发生坏账时冲减多提,确认的坏账又收回时,账户说明,三、应收账款减值准备,账户说明,资产价值恢复时冲减的减值损失,计提各项减值准备形成的损
11、失（确定的减值损失）,期末转入“本年利润”,若期末应计提的坏账准备金额大于“坏账准备”科目贷方余额：借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备（差额）若计提的坏账准备金额小于“坏账准备”科目贷方余额，则冲销，做相反分录：借：坏账准备 贷：资产减值损失计提的坏账准备（差额）,1、备抵法下计提,2、确认坏账,借：坏账准备 贷：应收账款公司,考虑坏账准备账上余额,某企业首次提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，“应收账款”年末余额10万元，提取比例3。第一年末提300元：借：资产减值损失300 贷：坏账准备 300第二年中发生坏账160元，则核销坏账准备：借：坏账准备 160 贷：应收账款 160,第二年末“应收账款”年末余额20万元，应提600元，而贷余140元，实提460元：借：资产减值损失 460 贷：坏账准备 460第三年发生坏账100元，则核销坏账：借：坏账准备 100 贷：应收账款 100第三年末“应收账款”年末余额15万元，应提450元，而贷余500元，冲50元：借：坏账准备 50 贷：资产减值损失50,四、小规模纳税人购料及销售,购进原材料：借：原材料等（买价+税+采购费用等）贷：银行存款,销售商品或原材料借：银行存款 贷：主营业务收入等 应交税费应交增值税（销项税额）（按3%）,
