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1、2023/7/9,1,企业会计准则专题讲座,重庆交通大学 陈和平 教授,2023/7/9,2,2006年2月15日财政部发布了企业会计准则基本准则、企业会计准则第号存货等38项具体准则，2006年10月30日财政部又发布了企业会计准则应用指南(财会200618号)。自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行新会计准则的企业不再执行原准则、企业会计制度、金融企业会计制度、各项专业核算方法和问题解答。,2023/7/9,3,一、新企业会计准则的内容体系,新企业会计准则体系包括基本准则、具体准则和应用指南三个部分，如下图所示。这三个部分是一个有机整体。,企业会计准则体系,基本
2、准则,具体准则,应用指南,2023/7/9,4,基本准则 在新企业会计准则体系中，基本准则是纲，处于第一层次，是“准则的准则”。基本准则涉及整个企业会计工作和整个企业会计准则体系的指导思想和指导原则，对38个具体准则起统驭和指导作用，各具体准则的基本原则均来自基本准则，不得违反基本准则的精神。现行的38个具体准则基本上涵盖了现阶段各类企业经济业务的一般情况，但是企业中可能存在某些特殊的经济业务。随着经济发展，还可能会出现新的经济业务，这些业务暂时没有具体准则来规范。在这种情况下，会计人员可以根据基本准则的精神对经济业务进行判断和处理。,2023/7/9,5,具体准则 概念 具体准则是目，处于企
3、业会计准则体系的第二层次，是根据基本准则制定的，用来指导企业各类经济业务确认、计量、记录和报告的具体规范。具体准则共有38项，其中，新制定的企业会计准则22项，以前制定、现在修订的企业会计准则16项。这38项具体准则基本涵盖了各类企业的主要经济业务。,2023/7/9,6,分类 具体会计准则可以分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。(1)一般业务准则。主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求，包括存货、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、所得税、固定资产、租赁、收入、职工薪酬、股份支付、政府补助、外币折算、借款费用、长期股权投资、企业
4、年金基金、每股收益、无形资产、资产减值、或有事项、投资性房地产、企业合并等22个准则项目。,2023/7/9,7,(2)特殊行业的特定业务准则。主要规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求，如石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、原保险合同、再保险合同等准则项目。(3)报告准则。主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则，如财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、关联方披露等准则项目。,2023/7/9,8,应用指南 1概念 应用指南是补充，处于企业会计准则体系的第三个层次，是根据基本准则和具体准则制定的、指导会计实务的操作性指南
5、。企业会计准则应用指南主要解决在运用具体准则处理经济业务时所涉及的会计科目、账务处理、会计报表及其格式，类似于以前的企业会计制度。但是，我们不宜将企业会计准则应用指南称为企业会计制度，因为应用指南是会计则体系的组成部分，与基本准则和具体准则有机地结合在一起。,2023/7/9,9,2构成 企业会计准则应用指南由两部分组成：第一部分为会计准则解释，第二部分为会计科目和主要账务处理。企业会计准则解释主要对具体准则中的重点、难点和关键点做出解释性规定。会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了156个会计科目及其主要账务处理，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。,2023
6、/7/9,10,(1)企业会计准则解释。在准则解释中，企业会计准则第30号财务报表列报解释包含了资产负债表、利润表和所有者权益变动表格式及其附注，企业会计准则第31号现金流量表解释包含了企业现金流量表格式及其附注，企业会计准则第33号合并财务报表解释包含了企业合并报表格式及其附注。,2023/7/9,11,(2)会计科目和主要账务处理。会计科目和主要账务处理涵盖了各类企业的各种交易或事项，是以会计准则中确认、计量原则及其解释为依据所作的规定。会计科目和主要账务处理规定了会计的确认、计量、记录和报告中记录的规定。,2023/7/9,12,企业应当按照企业会计准则及其应用指南规定，设置会计科目进行
7、账务处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。应用指南中的会计科目编号，供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统时参考，企业也可以根据该规定，结合本企业的实际情况自行确定会计科目编号,2023/7/9,13,二、新企业会计准则的主要变化,新企业会计准则体系实现了多个方面的创新。企业会计准则的历史性变革，可能会在很大程度上改变财务报表数据，从而使企业的利润等在短期内发生较大变化。因此，新企业会计准则中出现的一些主要变化，值得会计信息使用者关注。主要体现在几个方面：,2023/7/9
8、,14,1新基本准则将原来的“一般原则”改为“会计信息的质量要求”，会计要素中引入“利得”、“损失”概念 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。应该注意的是，利得和损失有两个去向，即作为资本公积直接反映在资产负债表中或作为非经常损益反映在利润表中。,2023/7/9,15,本次修订将原来的“一般原则”改为“会计信息的质量要求”。除此之外，原来12项一般原则中删除了配比原则、权责发生制原则(权责发生制作为企业进行会计确认、计量和报告的基础)，
9、把划分收益性支出和资本性支出原则融入具体准则中，把一致性原则融入可比性原则中，增补了“实质重于形式”等原则。新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎性原则等，也强调了可比性(一致性)、明晰性等原则，同时对保留原则的内容也作了适当的补充和完善。,2023/7/9,16,2新基本准则仍规定以历史成本为主要计量属性，但又不限于历史成本，在能够取得并可靠计量的前提下引入了重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。公允价值的应用、计量成为本次准则修改中的一大亮点。考虑到中国市场发展的现状，此次准则体系中主要在金融工具确认和计量、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组、具有商业
10、实质的非货币性资产交换等方面采用了公允价值。,2023/7/9,17,3新会计准则出台后，会计自由裁量权加大，有更多的选择权，会计弹性空间增大，更依赖会计人员的主观职业判断 职业判断举例：(1)估计无形资产使用寿命。估计无形资产使用寿命应当考虑的相关因素，来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面情况判断；以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参
11、考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。,2023/7/9,18,(2)无形资产研发支出。一改旧准则无形资产研发支出全部计入管理费用的原则，新无形资产准则将企业的研发划分成两个阶段，并允许开发支出予以资本化，即将开发支出归入无形资产中定期进行摊销，和以前全部计入管理费用相比，大大降低了对当期利润的冲击。因此，允许开发支出资本化无疑会增加科技及创新类企业的利润调节空间。虽然新准则对公司的研究阶段和开发阶段的定义进行了区分，但是，在实际操作中，由于无形资产研发业务复杂、风险大，将很难明确划分研究和
12、开发两个阶段。因此，公司如何划分研究阶段和开发阶段，也就决定了研发支出费用化和资本化的分界点，从而达到了操纵业绩，进行盈余管理的目的。,2023/7/9,19,(3)金融工具会计。例如，(金融工具)会计准则的变化顺应了金融工具和金融交易日益复杂的发展趋势，也给我国的商业银行带来了挑战。,2023/7/9,20,新准则在防止利润操纵方面的规定举例：(1)可否利用投资性房地产转换的规定操纵利润?1)在成本模式计量的情况下房地产转换后的入账价值以其转换前的账面价值确定。2)在公允价值模式计量的情况下自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,2023/7/9,21,自用房地产或存货转换
13、为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额作为公允价值变动损益。转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积(其他资本公积)，计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入未分配利润。,2023/7/9,22,(2)可否利用交易性金融资产和其他类金融资产之间的互转来操纵利润?新准则严格禁止交易性金融资产和其他类金融资产之间的互转。新准则规定，在初始确认时将某项金融资产确认为交易性金融资后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。这一规定，将有效
14、杜绝券商通过调账来控制自营规模和公司利润。,2023/7/9,23,4着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益，在信息披露方面，突出了充分披露原则 企业会计准则对现行的财务报告披露要求进行了全面梳理和显著改进，创建了较为完整的财务报告体系，突破了传统的单一会计报表的概念。企业会计准则要求企业必须编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(股东权益)变动表和附注；附注应当提供充分、详细、及时的补充信息；企业所有控制的子公司都应当纳入合并报表范围；中期财务报告当定期提供，并采用与年报相一致的会计政策；企业应当披露业务分部和地区分部信息以及关联方信息等。企业会计准则对会计信息披露时间、空
15、间、范围、内容等的全面系统规定，使企业财务报告的内涵与外延大大延伸，从而将大大提高企业会计信息透明度，有效维护投资者和社会公众的知情权，体现保护投资者和社会公众利益的基本理念，促进资本市场健康发展，推动建立公开、公平、公正的市场经济秩序。,2023/7/9,24,5利润调节受限(1)存货管理办法变革。新存货准则，取消了“后进先出法”。(2)资产减值准备计提变革。当然，仍有可以转回的资产减值：1)存货跌价准备；2)消耗性生物资产跌价准备；3)递延所得税资产账面价值的减记金额；4)融资租赁中出租人未担保余值的减值；5)以摊余成本计量的金融资产减值损失 6)已确认减值损失的可供出售债务工具。,202
16、3/7/9,25,(3)关联方披露 1)新准则扩展了关联方的范围 新关联方披露准则将构成企业关联方的范围扩展到母公司的关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。也扩展到企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员共同控制或施加重大影响的其他企业。2)新准则取消了有关个别财务报表中关联方关系及其交易信息披露的豁免。,2023/7/9,26,6.企业合并会计处理发生了变革、合并财务报表基本理论依据方法发生了变革(1)企业合并会计处理。1)同一控制下的企业合并。新准规定同一控制下的合并，按权益结合法进行会计处理，年中合并视同年初就已实现，一定程度上虚增合并企业利润表中的本年利润，但被合并方在
17、合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单项反映。同时资产按照历史成本计量，不能反映其真实的现时价值，造成资产负债表中，资产少计，从而一定程度使资产的成本补偿不足。,2023/7/9,27,2)非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并(包括吸收合并和新设合并)可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。商誉的减值问题在资产减值准则中单独予以规定，只减值不摊销。,2023/7/9,28,(2)合并财务报表基本理论的变革。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只
18、要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革，对上市公司合并报表利润将产生较大影响。,2023/7/9,29,7金融工具会计准则的变革 关于金融工具的4项具体会计准则(企业会计准则第22号金融工具确认和计量、企业会计准则第23号金融资产转移、企业会计准则第24号套期保值、企业会计准则第37号金融工具列报)主要适用于金融企业，这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，上市或拟上市的金融机构则首当其冲。,2023/7/9,30,8其他方面(1)资金的时间价值在新准则中得到体现。（2)成本补偿制度进一步完善。企业会计准则按照市场化和国际化的要求，进一步完善了成本补偿制度，改进了成本核算项目和方法，比如：
19、新准则规定企业应当全面核算职工薪酬费用，按照受益对象摊入成本；成本中应当考虑预计环境恢复等资产弃置费用；政府补助应当计入收益等，已将企业担负的社会责任引入到会计系统中，其目的是更加科学、合理、全面地反映成本信息，确保成本补偿，避免釜底抽薪，超前分配。,2023/7/9,31,(3)投资。原来按短、长期划分，短期投资主要是指股票、债券的投资，按照成本与市价孰低原则计量；规定“持有到期”的长期债券要以历史成本计量，并计提减值准备。新准则规定对交易性的股票、债券按金融工具确认和计量准则执行，改变了原来短期投资的处理方法，这部分内容在金融工具确认和计量准则中有规定。,2023/7/9,32,调整后，投
20、资归入的分类为：1)交易性金融资产(归入“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”类中)；2)持有至到期投资；3)可供出售金融资产；4)长期股权投资。对于能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，平时不再采用权益法，而是改用成本法进行核算，只在编制合并财务报表时才调整为按权益法。(4)新准则要求单独核算和反映投资性房地产。投资性房地产准则是一项新准则，用于规范为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产的处理。,2023/7/9,33,在会计报表中应单列“投资性房地产”项目，会计处理可以采用成本模式(与固定资产、无形资产差异不大)或者公允价值模式，但以成本模式为主导。如有活跃市场，能确定
21、公允价值并能可靠计量，也可以采用公允价值计量模式。在公允价值计量模式下不计提折旧。,2023/7/9,34,(5)固定资产重新定义了预计净残值，规定了特殊行业预计弃置费的会计处理 1)预计净残值。是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态；企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。2)固定资产的弃置费用。固定资产准则规定，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。之所以这样修改，主要是考虑到我国有些特殊的企业，在资产使用完报废后要发生一笔很大的费用。,2023/7/9,35,(6)借款费用。原准则侧重于固定资产借款，新准则改变了专门借款的概念，不再只限
22、于固定资产的借款。“符合资本化条件的资产”包括固定资产，还包括需要经过相当长时间的购建或生产活动才可以达到预定可使用状态或者可销售状态的存货和投资性房地产等资产。(7)所得税。原规定做法有两种：纳税影响会计法和应付税款法。在实际工作中大部分采用应付税款法。国际财务报告准则较为推崇资产负债表观，所得税费用的计算要以资产负债表观为基础，认为企业盈利还是亏损归根结底要体现在净资产上。而我国以往比较推崇利润表观，新所得税准则采用国际财务报告准则的做法，运用了资产负债表观。,2023/7/9,36,(8)资产负债表日后事项。资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不
23、确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。因为其不符合负债定义中所强调的现时义务的标准。,2023/7/9,37,三、执行新会计准则对企业财务的主要影响,可以使当期利润增加的会计准则新规定 1新“非货币性资产交换”准则规定 非货币性资产交换在该项交换具有商业实质和换出(或换入)资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。,2023/7/9,38,2需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的投资性房地产、存货等资产的借款费用资本化.3无形资产准则(1)研发费用资本化。新准
24、则着眼推动企业自主创新和技术升级，在会计政策选择方面，引入了研发费用资本化制度。(2)无形资产的摊销。,2023/7/9,39,4“所得税”准则规定(1)由应付税款法改为资产负债表债务法，可抵扣暂时性差异使本期递延所得税资产增加，本期所得税费用减少。(2)能够结转以后年度的可抵扣亏 损、税款抵减，确认相应的递延所得税资产，使本期资产增加，利润增加。,2023/7/9,40,5“投资性房地产”准则规定 在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量；采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性
25、房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。,2023/7/9,41,6新“债务重组”准则 执行新债务重组准则后，不再将债务重组利得计入资本公积，而是计入当期损益；对于实物抵债业务，引入公允价值作为计量属性，这将使企业当期利润增加。,2023/7/9,42,将使当期利润减少的会计准则新规定-股票期权费用化 企业会计准则第11号股份支付是新增的一项会计准则，目的是规范股份支付的确认、计量和相关信息的披露。关键要素是股票期权费用化和公允价值计量。,2023/7/9,43,1原规定 在行权前费用一般不纳入表内反映。在实际行权时，才全额计入行权当期的损益。2新准则
26、 要求企业在行权前按照公允价值确认负债或权益，并将费用计入当期或等待期的损益。授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积；完成等待期内服务或达到规定业绩条件才可行权的以权益结算的股份支付，在等待期内的每一个资产负债表日，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。,2023/7/9,44,可能使当期利润增加，也可能使当期利润减少的会计准则新规定 1“存货”新准则 2“长期股权投资”准则规定 3“金融工具确认和计量”准则规定(以交易性金融资产为例)4“套期保值”准则规定
27、(属衍生工具的套期工具),2023/7/9,45,减少利润波动的会计准则新规定 1“资产减值”准则规定 2“合并财务报表”范围扩大，更关注实质性控制,2023/7/9,46,第二章 企业会计准则基本准则,一、基础知识 基本准则的制定背景 新基本准则由总则、会计信息质量要求、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计计量、财务会计报告以及附则共11章组成。基本准则的作用和地位 1.作用 规范具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易或者事项的会计处理。换言之，基本准则的作用在于为具体会计准则的制定和没有具体会计准则规范的交易或事项的会计处理提供理论指导。,2023/7/9,47,2地位
28、 企业会计准则基本准则是我国会计准则体系的重要组成部分，从其所起的作用来看，企业会计准则基本准则类似于国际会计准则体系中的编制财务报表的框架，也类似于美国等其他西方国家会计准则体系中的财务会计概念框架。二、基本准则内容框架（见下图）,2023/7/9,48,2023/7/9,49,2023/7/9,50,本次基本准则修订的主要内容 1新准则对会计目标进行了修改 修订后会计的基本目标是：“为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量”，“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用
29、者作出经济决策。”,2023/7/9,51,2新准则将原来的“一般原则”改为“会计信息质量要求”原来12项一般原则中删除了配比原则、权责发生制原则，把划分收益性支出和资本性支出原则融入具体准则中，把一致性原则融入可比性原则中，增补了“实质重于形式”等原则,2023/7/9,52,3新准则对会计要素的定义进行了重大调整，引入了“利得”和“损失”概念(1)对会计要素的定义作了重大调整。(2)引入了“利得”和“损失”概念。,2023/7/9,53,利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、
30、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。应该注意的是，利得和损失有两个去向，即作为资本公积直接反映在资产负债表中或作为非经常损益反映在利润表中。,2023/7/9,54,4新准则突出了会计计量属性 仍规定以历史成本为主要计量属性，但又不限于历史成本，在能够取得并可靠计量的前提下引入了重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性,2023/7/9,55,5新准则对财务会计报告进行了修改(1)旧准则。原基本准则第九章财务报告，其中规定财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书构成。(2)新准则。本次修订，强调了现金流量表的编制，原准则主要规定应编制“财务状况变动表”，目前的潮流是编制现金流
31、量表；取消了财务情况说明书，因为财务情况说明书涉及的企业生产经营基本情况等内容，不宜通过会计准则来规范。,2023/7/9,56,基本准则的制定目标和依据基本准则的适用范围 编制财务会计报告的目标 1原基本准则对编制财务会计报告的目标表述存在的缺陷：(1)过于强调“符合国家宏观经济管理的要求”。(2)目标过于笼统，对实践缺乏指导意义。(3)目标涵盖面过宽，容易造成认识上的混乱。,2023/7/9,57,2新修订的基本准则对编制财务会计报告目标的表述 鉴于原基本准则在财务会计目标中存在的缺陷，新修订的基本准则将财务会计的目标定位为“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关
32、的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”3财务会计报告使用者 外部使用者:投资者、债权人政府监管部门、供应商、客户以及社会公众 内部使用者:企业管理层和企业内部的职工,2023/7/9,58,二、基本假设(前提)会计的基本假设是指一般在会计实践中长期奉行，不需证明便为人们所接受的前提条件。财务会计要在一定的假设条件下才能确认、计量、记录和报告会计信息，所以会计假设也称为会计核算的基本前提。我国基本准则明确了四个基本假设，即：会计主体 持续经营 会计分期 货币计量。,2023/7/9,59,三、会计计量 会计计量，是指根据一定的计量标准和计量方法，在资
33、产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。会计计量基础，又称会计计量属性，是指用货币对会计要素进行计量时的标准。根据基本准则的规定，会计计量属性主要有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。,2023/7/9,60,1.历史成本 历史成本，又称原始成本，是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。一般情况下，资产的历史成本越高，资产的原始价值就越大；反之，资产的原始价值就越小，二者在质和量的内涵上是一致的。2.重置成本 重置成本，是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。重置成本适用的前提是资产处于在用状态，一方面反映资
34、产已经投入使用，另一方面反映资产能够继续使用，对所有者具有使用价值。,2023/7/9,61,3.可变现净值 可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。4.现值 现值是指资产或负债形成的未来现金流量的折现价值。5.公允价值 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,2023/7/9,62,四、财务会计报告,财务会计报告的定义 财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况
35、和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告的组成 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表，如下图所示：,2023/7/9,63,2023/7/9,64,财务会计报告的目标 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告的作用 有助于财务会计报告使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，并据以作出经济决策、进行宏观经济管理。有助于考核企业管理层
36、经济责任的履行情况。会计信息有助于企业管理层加强经营管理、提高经济效益。,2023/7/9,65,财务报表列报的基本要求 在编制财务报表时，企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易或者事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量。财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。在下列情况下，企业可以变更列报的财务报表项目：会计准则要求改变财务报表项目的列报；企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。,2023/7/9,66,性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，不具有重要性的项目除外。财务报表中的资产项目和负债项目的金额、
37、收入项目和费用项目的金额不得相互抵消，其他会计准则另有规定的除外。当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，其他会计准则另有规定的除外。,2023/7/9,67,财务报表列报的具体要求 1资产负债表 资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：货币资金；应收及预付款项；交易性投资；存货；持有至到期投资；长期股权投资；投资性房地产；固定资产；生物资产；递延所得税资产；无形资产。,2023/7/9,68,资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：短期借款；应付及预收款项；应交税费；应付职工薪酬；预计负债；长期
38、借款；长期应付款；应付债券；递延所得税负债。资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：实收资本或股本；资本公积；盈余公积；未分配利润。,2023/7/9,69,2利润表 利润表，是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。在利润表中，费用应当按照功能分类，划分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：营业收入、营业成本、营业税金、管理费用、销售费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益、所得税费用、净利润。,2023/7/9,70,3所有者权益变动表 所有者权益变动表应当反映构成
39、所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：净利润；直接计入所有者权益的利得和损失；会计政策变更和差错更正的累积影响；所有者投入资本和向所有者分配利润；盈余公积；实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。,2023/7/9,71,4现金流量表 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。除下列各项可以按照净额列报外，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报：代客户收取或支付的现金；周转快、金额大、期限短项目的现金
40、流入和现金流出；金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金，以及证券的买入与卖出等。,2023/7/9,72,企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量，并在附注中披露将利润调节为经营活动现金流量的信息。经营活动产生的现金流量至少应当单独列示下列项目：销售商品提供劳务收到的现金；收到税费返还；收到其他与经营活动有关的现金；购买商品、接受劳务支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的各项税费；支付其他与经营活动有关的现金。,2023/7/9,73,投资活动产生的现金流量至少应当单独列示下列项目：收回投
41、资收到的现金；取得投资收益收到的现金；处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额；收到其他与投资活动有关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；投资支付的现金；支付其他与投资活动有关的现金。,2023/7/9,74,筹资活动产生的现金流量至少应当单独列示下列项目：吸收投资收到的现金；取得借款收到的现金；收到其他与筹资活动有关的现金；偿还债务支付的现金；分配股利、利润或偿付利息支付的现金；支付其他与筹资活动有关的现金。,2023/7/9,75,5附注,附注一般应当按照下列顺序披露：财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重
42、要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等；重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；对已在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等；或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。,2023/7/9,76,企业会计准则第1号 存货,2023/7/9,77,新旧准则的主要变化,1、取消了后进先出法第十四条企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实
43、际成本。已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应予以结转。改进后IAS第2号取消了后进先出法，我国的存货准则也取消了后进先出法，主要是因后进先出法不能真实反映存货流转(成本流与实物流多数不一致）。,2023/7/9,78,2、关于存货的借款费用的会计处理问题第十条应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则第17号借款费用的规定处理。（第四条企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等。）,2
44、023/7/9,79,允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产所借入的款项所发生的利息资本化，计入存货价值，而不再直接计入损益，也就是可资本化的资产不再限于使用专门借款购建的固定资产。,2023/7/9,80,重点和难点解析,不包括的范围：生物资产、建造合同。确认：同时满足以下两个条件，才能确认：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量；,2023/7/9,81,存货的计量：存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工
45、成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。,2023/7/9,82,企业（如商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）,2023/7/9,83,下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（一）非正常消耗的直接
46、材料、直接人工和制造费用。（二）仓储费用（不包括在生产中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。企业提供劳务的，所发生的从事劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。,2023/7/9,84,发出存货的计价：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出的成本。对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转
47、。,2023/7/9,85,存货的期末计量：资产负债表日，存货应当按照“成本与可变现净值孰低”计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税费 注意：为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。,2023/7/9,86,不同的存货，期末计提跌价准备时，上述公式的运用是不同的，存在下列四种情况：如果存货为库存商品，不存在“至完工估计将要发生的成本”的问题 例12003年末，A库存商品的账面成本为
48、100万元，估计售价为80万元，估计的销售费用及相关税金为2万元。则年末计提存货跌价准备如下：A商品可变现净值=A商品的估计售价 估计的销售费用及相关税金=80-2=78（万元）应计提跌价准备22万元：借：资产减值损失 22 贷：存货跌价准备 22,2023/7/9,87,如果存货为用于出售的原材料，则只需将原材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值相比计提跌价准备，也不存在“至完工估计将要发生的成本”的问题 例22003年12月31日，B原材料的账面成本为100万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为110万元，估计的销售费用及相关税金为3万元。则
49、年末计提存货跌价准备如下：B材料可变现净值=B材料的估计售价 估计的销售费用及相关税金=110-3=107（万元）因材料的可变现净值高于材料成本，不应计提存货跌价准备。,2023/7/9,88,如果存货为用于出售的原材料，此时存在“至完工估计将要发生的成本”的问题。例42003年末，D材料的成本为100万元，D材料的估计售价为80万元；D材料用于生产乙商品，假设用D材料100万元生产成乙商品的成本为140万元（即至完工估计将要发生的成本为40万元），乙商品的估计售价仅为135万元，估计乙商品销售费用及相关税金为7万元。D材料应当按照原材料的可变现净值计量：D材料可变现净值=乙商品的估计售价 将
50、D材料加工成乙商品估计将要发生的成本 估计的乙商品销售费用及相关税金=135-40-7=88（万元），D材料的成本为100万元，计提跌价准备12元：,2023/7/9,89,注意：为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有数量多于合同订购数量的，超出部分的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。,2023/7/9,90,企业应当采用一次转销
