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1、2023/7/9,龍華科技大學國貿系林淑芬,1,第二單元會計處理程序,會計處理程序(會計循環)會計事項會計基礎與會計科目會計方程式與借貸法則分錄與日記簿過帳與分類帳,2023/7/9,龍華科技大學國貿系林淑芬,2,第二單元會計處理程序,試算調整與轉回結帳編表(何守屋，財務會計，第二章與第三章),第二單元,2.1 會計處理程序(會計循環)(p.44)圖2.1 會計處理程序(簿記程序)平時會計程序 期末會計程序 結算工作底稿 1 2 3 4 5 6 分 過 試 調 結 編 錄 帳 算 整 帳 表,會計事項,日記簿,分類帳,試算表,調整分錄,虛帳戶結清,實帳戶結轉,損益表,資產負債表,現金流量表,業
2、主權益變動表,第二單元,圖2.3 有 無,分錄,試算,過帳,結帳,調整,財務報表,財務報表,調整,結帳,工作底稿,第二單元,會計循環：企業在每一會計期間所發生之交易，必 須按分錄、過帳、試算、調整、結帳、編表等六個 程序進行，而此一工作一期又一期的週而復始，謂 之會計循環(其意義見何守屋，46頁，表2-3)2.2 會計事項(p.32)會計事項意義 凡足以引起資產、負債、業主權益變動者之事項，均需加以記錄，稱之為會計事項，分為：,第二單元,1.交易事項：係指企業與其他個體之間所發生的事 項，例如買賣商品、償還債務等 2.非交易事項：有些事項之發生，並未與其他個體 發生關係，但卻足以引起資產、負債
3、、業主權益 變動者，例如水災、調整、結帳等 有相對給付者：購貨、銷貨等 會 交易事項計 無相對給付者：支付股利、接受捐贈等事 非交易事項 外部發生者：水災、匯率變動損失等項 內部發生者：調整、結帳等,第二單元,會計事項之種類 1.依交易對象分：對外交易、對內交易 2.依交易內容分：簡單交易(借貸方只有一個會計科 目，如現金銷貨)、複雜交易(借貸方至少有一方有 兩個以上之會計科目)3.依現金關係分：現金交易(完全以現金收支)、轉帳 交易(完全不含現金)、混合交易(部分現金、部分 轉帳)【例1】試就下列會計事項，說明其種類(1)銷售商品$400,000，全部收現,第二單元,(2)銷售商品$400,
4、000，收現$50,000，其餘賒欠(3)提列壞帳$2,000(4)買進商品$30,000，全部賒欠【解】,第二單元,會計憑證 1.意義：證明交易事項發生之憑據稱為會計憑證 2.種類(1)原始憑證(a)外來憑證：取自於企業本身以外之人者(b)對外憑證：給予企業本身以外之人者(c)內部憑證：由企業本身自行製存者(2)記帳憑證(傳票)：證明處理會計事項人員之責 任而為記帳所根據之憑證，其可分為複式傳票(記錄一筆交易)與單式傳票(每一科目一張),第二單元,(3)應付憑單(p.60)規模龐大的企業為加強付款方面的內部控制，規定 除零用金之外，現金一律存入銀行，支付須先填具 應付憑單並使用支票。由應付憑
5、單、應付憑單登記 簿、支票登記簿、待付憑單檔案、已付憑單檔案等 所組成的付款及記帳制度，稱為應付憑單制度2.4 會計基礎與會計科目(p.68、36)會計基礎 1.意義：是指何時承認收入與費用之基礎，即平時,第二單元,會計對於收入及費用認定所用的標準，並作為入帳 的依據(表3-1),第二單元,所得稅法、商業會計法規定應採權責基礎會計科目 1.會計五大要素：(1)資產：企業的經濟資源，能以貨幣衡量，並於 未來能提供經濟效益者(2)負債：企業應負擔的經濟義務，能以貨幣衡量，並將於未來提供經濟資源或勞務以償付者(3)業主權益(股東權益)：業主對企業資產的剩餘 權益，即資產減去負債之餘額，又稱為淨資產
6、或淨值,第二單元,(4)收入：企業於營業或其他活動中，所產生的收 入(5)費用：企業於營業或其他活動中，為獲取收入 所產生的各項支出 2.會計要素的分類 表2-1,第二單元,3.會計科目(表2-2)(1)實帳戶科目(資產負債表科目)資產、負債、業主權益科目(2)虛帳戶科目(損益表科目)收入、費用類科目2.4 會計方程式與借貸法則(p.38)會計方程式(會計恆等式：左借右貸)1.基本方程式：資產 負債 業主權益 2.業主權益方程式：業主權益 資產 負債,第二單元,表2-2 虛帳戶之會計科目(損益表科目),第二單元,3.負債方程式：負債 資產 業主權益 4.損益方程式：資產 負債 業主權益+(收入
7、 費用)期末業主權益 期初業主權益 業主增資 業 主減資 業主提取 收入費 用 淨利(虧損)收入 費用(轉入保留盈餘)【例4】試就下列獨立情況，計算未知數,第二單元,期初 甲 乙 丙 丁 資產$12,000？$7,000$8,000 負債 8,000 6,000 2,000 4,500 期末 資產 16,000 16,000 8,000 9,000 負債 8,500 4,500 3,600？年度中 業主增資？2,000 2,500 1,000 業主提取 1,000 500 1,500 2,000 收入 6,000 6,000？6,000 費用 8,000 2,000 2,000 4,500,第
8、二單元,【解】資產 負債 期末業主權益 期末業主權益 期初業主權益 業主增資 業主 減資 業主提取 收入費用 1.甲情況 16,0008,500(12,000-8,000)業主增資1,000 6,0008,000 業主增資6,500 2.乙情況 16,0004,500(期初資產6,000)2,000500 6,0002,000 期初資產12,000,第二單元,3.丙情況 8,0003,600(7,0002,000)2,5001,500 收入2,000 收入400 4.丁情況 9,000負債(8,0004,500)1,0002,000 6,0004,500 負債5,000借貸法則,第二單元,1.
9、意義：是指當會計交易發生時，依據會計方程式 與平衡原理，區分那一個會計科目應計入借方，那一個會計科目應計入貸方的原則 2.會計方程式與借貸法則之關係 資產 負債 業主權益 T字帳 資產類科目 負債類科目 業主權益科目(借)(貸)(借)(貸)(借)(貸)增加 減少 減少 增加 減少 增加 費用類 收入類(借)(貸)(借)(貸)增加 減少 增加 減少,第二單元,3.複式簿記原理：一筆交易必影響到借貸兩方，且 金額相等，即有借必有貸，借貸必平衡，又稱平 衡原理 4.借貸法則的記錄方式：分錄2.5 分錄與日記簿(p.46)分錄 1.意義：當交易發生時，根據交易事項區分借貸，將交易按會計科目歸類，並確定
10、金額，依發生之 日期順序記入日記簿之工作,第二單元,2.例題：例3與例5【例3】張三商店第一年營業交易事項如下，請作相 關分錄：(1)業主張三投資現金$55,000，設立張三商店(2)購入辦公用房屋一棟，買價$24,000，其中$8,000 付現，餘款簽發支票一張，面額$16,000(3)賒購辦公設備，買價$6,500，其中$2,500付現，餘款簽發支票一張，面額$4,000(4)賒購文具用品$1,200(5)出售辦公設備，得款$300,第二單元,【解】資產負債業主權益(1)借：現金 55,000 貸：業主投資 55,000(2)借：房屋 24,000 貸：現金 8,000 其他應付票據 16
11、,000(3)借：辦公設備 6,500 貸：現金 2,500 其他應付票據 4,000(4)借：用品盤存 1,100(5)借：現金 300 貸：應付款項 1,100 貸：辦公設備300,第二單元,日記簿 1.意義：用來記載分錄的帳簿，又稱分錄簿 2.功用：防止錯誤、便於事後查核、了解交易全貌 2.6過帳與分類帳過帳：將日記簿記載的分錄之借貸科目及金額，逐 筆轉記於分類帳各相當帳戶之程序分類帳 1.意義：將日記簿所記載之分錄，按照各會計科目，設置帳戶，予以彙總，稱之為分類帳，為編表之,第二單元,依據 2.帳戶之意義：將同一會計科目之增減變化，彙總於 一定格式的表格內，此一格式即為帳戶 3.分類帳
12、格式：標準式、餘額式(p.48)4.分類帳種類：(1)總分類帳(統制帳戶)：以科目為主(2)明細分類帳：以子目為主，係將某一科目經再分 類後，隸屬於其科目下之明細分戶名稱 ex：應收帳款甲客戶 應收帳款乙客戶,第二單元,5.帳簿組織(p.58)帳簿組織須利用分工原則(將日記簿分割成特種日 記簿或傳票與普通日記簿)與精簡原則(設立專欄、複寫、帳冊代用與活頁)以達到迅速而正確記錄交 易的目的(1)特種日記簿：某一性質相同而發生次數非常多 的交易，為其單獨設立一本帳簿，如現金簿(2)專欄：在日記簿中專為某一常發生之會計科目 所設立的一欄，每隔一段時間再依此欄的總數 過帳，如現金收入、應收帳款等,第二
13、單元,現 現 現金收入簿 金 金 現金支出簿 總分類帳 簿 簿交 會 普易 計 通事 憑 日項 證 記 普 簿 通 進貨簿 進貨簿 日 銷貨簿 銷貨簿 各明細分類帳 記 普通日記簿 普通日記簿 簿 各科目明細表(單一法)(二分法)(四分法)(五分法)圖2-4 帳簿組織,第二單元,2.7 試算試算之意義：驗算分錄金額的記載與過帳彙總計算是否正確試算之功能：驗證會計記錄與計算有無錯誤、表示財務狀況及經營結果之粗略面試算表 1.總額式試算表 公司 總額式試算表 年月日 會計科目 借方總額 貸方總額,第二單元,2.餘額式試算表 公司 餘額式試算表 年月日 會計科目 借方餘額 貸方餘額 3.總額餘額式試
14、算表 公司 總額式試算表 年月日 會計科目 總 額 餘 額 借方 貸方 借方 貸方,第二單元,【例8】試依下列帳戶餘額，辨別借貸、以編製試算 表，並求業主資本科目餘額。現金$655,000 應收票據$90,000 應收帳款 83,000 備抵壞帳 8,000 設備 951,000 累計折舊 136,000 應付票據 150,000 應付帳款 140,000 營業費用 80,000 服務收入 225,000【解】業主資本1,890,0008,000136,000150,000 140,000225,0001,200,000,第二單元,公司 試算表 年月日,第二單元,錯誤之查核與更正 1.試算表無
15、法發現之錯誤：(1)借貸雙方同時漏記分錄或過帳(2)借貸雙方同時重複分錄或過帳(3)借貸雙方在分錄或過帳時發生同數額的錯誤(4)分錄借貸科目顛倒或錯誤(5)過帳錯誤，方向無誤(6)借貸雙方偶生一多一少的錯誤相互抵銷試算表發現錯誤之檢查方法 1.順查法：循會計記錄，自日記簿之分錄、分錄帳,第二單元,之過帳、彙總、試算表之抄列、合計後之次序，逐項查對 2.逆查法：是循會計處理程序的相反方向檢查，即 自試算表開始，而最後是日記簿的分錄 3.推計法：利用借貸方金額的差額推測(1)單一借方或貸方金額之差(抄錯或漏抄)(2)借貸差額是可被2整除(過帳錯誤)(3)差額是否為0.1、1、10、100(計算錯誤
16、)(4)借貸差額可否被9整除(數字顛倒或移位)錯誤更正之方法,第二單元,1.註銷更正法：在錯誤之處用紅筆註銷，再記載正 確餘額，通常適用於影響借貸平衡之錯誤的更改 2.分錄更正法：作分錄加以更正【例9】大順商店第5年6月30日餘額式試算表借貸不平衡，借方總額$50,280，貸方總額$49,280，經檢查後發現下列事項：(1)現購文具用品$400，誤以現銷商品入帳(2)現銷於張三商品$240，誤記為$420(3)下列分錄過帳時，貸方過入用品盤存$100 借：文具用品 1,000 貸：用品盤存 1,000,第二單元,(4)重新加計應付帳款帳戶，發現貸方總額為$1,980，而非$1,880(5)顧客
17、李四還來貨款$550，錯誤貸記應付帳款 試根據上列資料，分別說明各種不同錯誤對試算表 貸方總額平衡有無影響？如有影響，其理由何在？並據以作必要之更正分錄，同時計算正確試算表之 借貸方總額【解】(1)分錄更正法(借貸虛增400)正確分錄 錯誤分錄 文具用品 400 現金 400 現金 400 銷貨(收入)400,第二單元,更正分錄 借：銷貨 400 文具用品 400 貸：現金 800(2)分錄更正法(借貸虛增180、不影響借貸平衡)正確分錄(錯誤)更正分錄 現金 240(420)銷貨 180 銷貨 240(420)現金 180(3)註銷更正法 用品盤存(貸方虛減900)100(塗掉100，補上1
18、,000)1000,第二單元,(4)註銷更正法 應付帳款(貸方虛減100)1,880(塗掉1,880，補上1,980)1,980(5)分錄更正法(借貸虛增500)正確分錄 錯誤分錄 更正分錄 現金 500 現金 500 應付帳款500 應收帳款500 應付帳款500 應收帳款500(6)借方金額：50,280+400-800-180-900-500=48,300 貸方金額：49,280-400-180+100-500=48,300,第二單元,2.8 調整與轉回分錄 調整之意義與功能(p.68)1.意義：會計期間終了，在結帳編表之前，為允當表 達一企業的財務狀況及經營成果，將平時的會計記 錄加以
19、分析、整理、修正，並對非交易事項加以記 錄，使帳戶內容能與實際情況相符的工作。即依權 責基礎，對已發生事項加以調整 2.功能：(1)為配合會計期間的劃分，以收分段清理之效(2)使結算結果允當表達企業財務狀況與經營結果,第二單元,調整項目1.應計項目：(1)應收收益；(2)應付費用(p.69)(1)應收收益：指本期已實現收益，但未入帳之事項 調整分錄：應收 收入【例1】精碟公司第2年7/1購入年利率8%之公司債$10,000作為長期投資，公司債每年6 月底付息一次，試作：(1)第2年7/1購買分錄；(2)第2年12月31日 調整分錄；(3)第3年6/30收到利息的分錄,第二單元,【解】第2年 第
20、3年 7/1 12/31 6/30 購買 已實現 結算 付息(收到現金)(1)第2年7/1 長期投資 10,000 現金 10,000(2)第2年12/31 應收利息 400 10,0008%6/12=400 利息收入 400(3)第3年6/30 現金 800 應收利息 400(第2年7/112/31)利息收入 400(第3年1/16/30),第二單元,(2)應付費用【例2】凌陽公司第1年7/1平價(票面利率等於市場利 率)發行公司債，面額(等於現值)為$50,000，年利率 5%，每年6/30付息，試作：(1)第1年7/1發行分錄；(2)第1年12月31日調整分錄；(3)第2年6/30付息分
21、錄【解】(1)第1年7/1 現金 50,000 應付公司債 50,000(2)第1年12/31 利息費用 1,250 應付利息 1,250 50,0005%6/12=1,250,第二單元,(3)第2年6/30 利息費用 1,250(第2年1/16/30)應付利息 1,250 現金 2,500【例3】浩鑫公司第4年底的12月份薪資未付，第5年 1月底支付上年12月份及本年1月份薪資，共計$100,000，試作相關分錄(1)第4年12/31 薪資費用 50,000 應付薪資 50,000(2)第5年1/31 薪資費用 50,000 應付薪資 50,000 現金 100,000,第二單元,2.遞延項
22、目：指本期已經實際有現金收付，並已在帳 上記載，但尚未賺得之收益或未耗用之費用。隨時 間經過，已有部分收益實現或部分費用發生，因此 在會計期間終了時須加以調整，其包含：(1)預付 費用；(2)預收收益；(3)用品盤存(p.71)(1)預付費用之會計處理：(a)權責基礎法：支付現金時以預付費用科目(實 帳戶)入帳，期末時再調整認列已實際發生之 費用(虛帳戶)，又稱為記實轉虛法(b)聯合基礎法：支付現金時以費用科目入帳，期,第二單元,末再將未實現部分轉為預付費用科目，又稱為 記虛轉實法【例4】友達公司第1年3/1支付1年保險費$18,000，試按相關方法作第1年3/1、12/31、第2年2/28分
23、錄【解】保險費$15,000 預付保險費$3,000 10個月(已實現)2個月(未發生)第1年 第1年 第2年 3/1 12/31 2/28 1年保險費$18,000,第二單元,第二單元,【例5】試為下列獨立事項作年底之調整分錄(1)本期購進之郵票共$1,000，以郵電費入帳，年底 盤查結果，未耗用部分為已耗用之1/4(2)保險費帳戶內有借餘$5,500，其中屬本期負擔者 佔1/5(3)9月1日付2年房租$6,000，已借記預付租金【解】(1)記虛轉實 未耗用部分1,0001/5200 購進分錄 年底調整分錄 郵電費 1,000 預付郵電費 200 現金 1,000 郵電費 200,第二單元,
24、(郵電費借貸金額相消後，得到已實現費用為800)(2)記虛轉實 未實現部分5,5004/54,400 支付分錄 年底調整分錄 保險費 5,500 預付保險費 4,400 現金 5,500 保險費 4,400(3)記實轉虛 已實現部分6,00024/121,000 支付分錄 年底調整分錄 預付租金 6,000 租金費用 1,000 現金 6,000 預付租金 1,000,第二單元,【例6】環科公司第3年某月1日支付1年保險費，如 採用兩種方法作年底調整分錄如下：借：預付保險費 2,400 借：保險費 480 貸：現金 2,400 貸：現金 480(記虛轉實，未實現保費)(記實轉虛，已實現保費)試
25、求：(1)環科公司於何時投保？(2)每個月保費？【解】(2)每個月保費(2,400+480)12240(1)由記實轉虛分錄可知已實現保費為兩個月，因 此環科公司是於第3年的11月1日投保,第二單元,(2)預收收益：其會計處理同預付費用【例7】圓剛公司第1年9/1出租房屋一棟，先收1年租 金$60,000，試以不同會計基礎作第1年9/1、12/31、第2年8/31之分錄【解】每個月租金收入為60,00012=5,000(1)權責基礎 第1年9/1 現金 60,000 預收租金 60,000(流動負債)第1年12/31 預收租金 20,000 租金收入 20,000(已實現)第2年8/31 預收租
26、金 40,000 租金收入 40,000(已實現),第二單元,(2)聯合基礎 第1年9/1 現金 60,000 租金收入 60,000 第1年12/31 租金收入 40,000 預收租金 40,000(未實現)第2年8/31 預收租金 40,000 租金收入 40,000(已實現)【例8】建準公司第3年初預收利息帳戶為$3,000，期 末預收利息帳戶為$1,500，第3年度損益表內利息收 入科目金額為$18,000，資產負債表內應收利息為0。試求：(1)第3年底之調整分錄；(2)建準公司的會計,第二單元,基礎；(3)第3年利息收入收到多少現金？(4)以T字帳 說明預收利息與利息收入兩帳戶內容【
27、解】(1)預收利息 1,500 利息收入 1,500(2)權責基礎(3)18,0001,50016,500(4)預收利息 利息收入 調整$1,500 期初$3,000 現收$16,500 調整 1,500 期末$1,500 期末$18,000,第二單元,(3)用品盤存：用品盤存屬流動資產，為未耗用之文 具；已耗用部分，以文具用品之費用科目表示【例9】承啟公司第4年6/1購買文具用品$1,000，年 底盤點文具用品尚有$600，試按：(1)記實轉虛；(2)記虛轉實法作應有之分錄【解】,第二單元,3.估計項目：企業為使成本與收益能密切配合，以允 當表達損益金額，尚有一些不確定之金額的項目須 調整，
28、包括：(1)債權資產的壞帳；(2)固定資產的 折舊；(3)遞耗資產的折耗；(4)無形資產的攤銷；(5)所得稅的調整(1)壞帳：應收帳款、應收票據無法收回的部分，在 期末企業必須估計此一可能無法收回的部分，以 正確表達應收帳款、應收票據之帳面價值，一方 面借記壞帳費用，代表損失，一方面貸記備抵壞 帳，作為應收帳款、應收票據之抵銷科目,第二單元,壞帳提列方式：(a)銷貨收入百分比法 提列壞帳額銷貨淨(總)額壞帳率(b)應收帳款百分比法(包含帳齡分析法)期末帳上應有備抵壞帳額應收帳款餘額壞帳率 提列壞帳額期末帳上應有備抵壞帳額調整前帳 上備抵壞帳借餘(貸餘)【例11】永兆公司第2年終調整前部分帳戶之
29、餘額如 下：應收帳款$200,000；備抵壞帳貸餘$2,200；銷 貨$390,000；銷貨退回$30,000。試作：(1)依銷貨淨,第二單元,額1%計提壞帳；(2)依銷貨總額1%計提壞帳；(3)依 應收帳款餘額2%計提壞帳；(4)依應收帳款餘額1%計提壞帳；(5)應收帳款在財務報表之表達【解】(1)(390,000-30,000)*1%=3,600(2)390,000*1%=3,900(3)200,000*2%-2,200=1,800(4)200,000*1%-2,200=(200)借方金額(5)流動資產 應收帳款$200,000 減：備抵壞帳(5,800)$194,200,第二單元,調整分
30、錄：壞帳費用 3,600 3,900 1,800 備抵壞帳 3,600 3,900 1,800(4)備抵壞帳 200 備抵壞帳 其他收入 200 調整$200 調整前餘額$2,200 期末餘額$2,000【例12】超豐公司第2年底應收帳款餘額$100,000，調整前備抵壞帳為借餘$200，本年度依應收帳款餘 額1%計提壞帳，試作年底壞帳分錄,第二單元,壞帳 1,200=100,000*1%+200 備抵壞帳1,200(2)折舊：固定資產會隨時間經過而逐漸耗損，會計 上依配合原則，應按其估計使用年限，以合理而 有系統的方法，將成本分攤於各期，此為折舊；最常見之折舊方法為直線法，其公式為：殘值是指
31、處分固定資產時，其處分價值；提列折 舊之調整分錄為：借：折舊費用 貸：累計折舊,第二單元,【例13】南方公司第一年2/1購入建築物一棟，成本$300,000，估計殘值為$12,000，可使用20年，試作 第1、2年期末調整分錄及第2年底固定資產在報表 上之表達【解】每年折舊額=(300,000-12,000)12=14,400(1)第1年底 第2年底 14,400*11/12=13,200 折舊費用 13,200 折舊費用 14,400 累計折舊 13,200 累計折舊 14,400(2)固定資產 建築物$300,000 減：累計折舊(27,600)$272,400,第二單元,(3)折耗：天然
32、資源成本合理分攤至開採的各個期間 稱之；折耗的計算最常見者為生產數量法：其調整分錄為：借：折耗費用 貸：累計折耗【例14】京元公司第4年5/1取得礦山成本為$1,000,000，估計蘊藏量量為900,000噸，開採完畢後土地殘值估 計為$100,000，本年度開採100,000噸，試作：(1)購買 分錄；(2)年底調整分錄；(3)在報表上之表達,第二單元,【解】(1)5/1 天然資源礦山 1,000,000 現金 1,000,000(2)12/31(1,000,000-100,000)900,000*100,000=100,000 借：折耗費用 100,000 貸：累計折耗 100,000(3
33、)遞耗資產 礦山$1,000,000 減：累計折耗(100,000)900,000,第二單元,(4)無形資產攤銷：攤銷之計算採直線法，每年攤銷 額=成本攤銷年限；調整分錄為借：各項攤銷，貸：無形資產【例15】台揚公司第4年4/1購入專利權成本為$1,000,000，有效年限為10年。試作：(1)購買分錄；(2)第4年底之 調整分錄；(3)第5年報表上之表達(1)專利權 1,000,000 現金 1,000,000(2)各項攤銷 75,000=1,000,000 10 9/12 專利權 75,000(3)無形資產(以淨額表示)專利權 825,000=1,000,000-75,000-100,00
34、0,第二單元,(5)所得稅：營利事業所得稅是由收入減去費用後之 純益，乘以所得稅率而得，列於損益表，屬於費 用科目【例16】凌群公司稅前純益為$1,000,000，所得稅率 25%，試作所得稅分錄。【解】所得稅費用 250,000 應付所得稅 250,000 4.商品帳戶項目 買賣業購入商品，在期末尚未售出之商品稱為期末 存貨，本期期末存貨為下期期初存貨，其金額依企,第二單元,業期末盤點而定。存貨盤點分為定期盤存制與永續 盤存制，定期盤存制平時只作銷貨分錄，至期末實 地盤點後才能確定期末存貨數量，再推算銷貨成本；永續盤存制一發生銷貨，即作銷貨收入分錄與銷 貨成本的轉銷，帳上隨時可查閱存貨數量，
35、期末之 盤點則為確定存貨是否有短溢。因此，在定期盤存 制之下，期末存貨與銷貨成本之調整分錄，稱為商 品帳戶之調整。(1)相關金額之計算：可售商品總額=期初存貨+進貨+進貨運費-進貨 退出與讓價(進貨淨額),第二單元,銷貨淨額=銷貨 銷貨退回與讓價 銷貨折扣 銷貨毛利=銷貨淨額 銷貨成本 銷貨成本=可售商品總額 期末存貨(2)商品帳戶之調整：將期末存貨與進貨相關科目轉 入銷貨成本，將期末存貨自銷貨成本中轉出，其 調整分錄見例18【例18】力捷公司第2年之相關資料如下：期初存貨$50,000 銷貨折扣$10,000 銷貨$500,000 銷貨退回與讓價$4,500 進貨$250,000 期末存貨$
36、60,000 進貨退出與讓價$25,000 進貨折扣$3,000 進貨運費$35,000,第二單元,試計算：(1)可供銷售之商品；(2)銷貨成本；(3)銷貨淨 額；(4)銷貨毛利；(5)作期末商品帳戶之調整【解】(1)50,000+250,000+35,000-25,000-3,000=307,000(2)307,000-60,000=247,000(3)500,000-10,000-4,500=485,000(4)485,000 247,000=238,500(5)銷貨成本 307,000 存貨(期末)60,000 進貨退出與讓價 25,000 銷貨成本 60,000 進貨折扣 3,000
37、存貨(期初)50,000 進貨 250,000 進貨運費 35,000,第二單元,【例17】試依下表資料，完成各空格：大華公司 大大公司 大中公司 大國公司 銷貨$120,000$216,000$150,000 銷貨退回$12,000 18,000 9,000 銷貨淨額 114,000 138,000 198,000 期初存貨 21,000 60,000 36,000 進貨 126,000 150,000 120,000 進貨退出 9,000 15,000 12,000 期末存貨 75,000 45,000 42,000 銷貨成本 96,000 105,000 108,000 銷貨毛利 18,
38、000 33,000 30,000,第二單元,【解】銷貨$減：銷貨折扣()銷貨退回及讓價()銷貨淨額$減：銷貨成本 期初存貨$加：進貨 進貨運費 減：進貨折扣()進貨退出及讓價()可出售商品總額$減：期末存貨()()銷貨毛利$,第二單元,(1)120,000114,000=6,000(2)21,000126,0009,00096,00042,000(3)138,00012,000150,000(4)105,000150,00015,00075,00045,000(6)198,00030,000168,000(5)168,00060,000 12,00045,000165,000(7)150,0
39、009,000141,000(8)36,000120,00042,000108,0006,000(9)150,0009,000108,00033,000,第二單元,轉回分錄(p.85)1.意義：為簡化帳務處理及處理方法一致，在期初開 帳時將前一年所作的部分調整分錄，作借貸相反的 轉記，是為轉回分錄(未來有現金收付之調整分錄)2.問題：(1)該不該作；(2)選擇作或不作 3.可作轉回分錄之調整項目(1)應收、應付事項(2)採記虛轉實下的預收、預付事項【例19】明碁公司第1年10/1向華南銀行長期借款$200,000，期限2年，年利率10%，試以作轉回及不,第二單元,作轉回分錄之方法作利息費用之分
40、錄【解】日期 作轉回 不作轉回 第1年12/31 利息費用 5,000 利息費用 5,000 應付利息 5,000 應付利息 5,000 第2年1/1 應付利息 5,000 利息費用 5,000 10/1 利息費用 30,000 利息費用 25,000 現金 30,000 應付利息 5,000 現金 30,000 12/31 利息費用 5,000 利息費用 5,000 應付利息 5,000 應付利息 5,000,第二單元,【例21】試根據下列資料作第3年底之調整分錄及第 4年初之轉回分錄 借方 貸方 應收帳款$100,000 備抵壞帳 200 預付保險費 36,000 機器 80,000 累計
41、折舊 4,000 應付票據 15,000 租金收入 12,000 補充資料：(1)壞帳按應收帳款餘額1%提列；(2)預付保,第二單元,險費乃第3年8/1投保3年火災險；(3)機器是第2年7/1購 入；(4)應付票據於第3年9/1開出，年利率10%，期限9 個月；(5)租金收入於第3年10/1收現，期限6個月【解】第3年12/31調整分錄 第4年1/1轉回分錄(1)壞帳 12,000 未來沒有現金收付 備抵壞帳 12,000(2)保險費 5,000 記實轉虛 預付保險費 5,000(3)折舊 8,000 未來沒有現金收付 累計折舊 8,000(4)利息費用 500 應付利息 500 應付利息 5
42、00 利息費用 500,第二單元,15,00010%4/12500(5)租金收入 6,000 預收租金 6,000 預收租金 6,000 租金收入 6,000調整錯誤之影響與更正(p.88)1.調整金額錯誤對當年度財務報表之影響：表3-3、4 2.上期調整金額錯誤對本期財務報表之影響：表3-5 3.調整錯誤之更正(1)結帳前發現：漏記者補作調整分錄；多計或少記 者改正或沖銷原調整分錄(2)結帳後發現：因虛帳戶已結清，作更正分錄時，,第二單元,表3-3、3-4,第二單元,表3-5,第二單元,將虛帳戶科目改以本期損益代之(3)在未來年度發現錯誤：以前期損益調整更正【例22】英業達公司第2年度之淨利
43、為$70,000，年底 總資產為$180,000，業主權益為$120,000，但有下列 項目未作調整：(A)應收利息$7,200未計；(B)應付薪 資$2,800未計；(C)房租費用中未過期者$6,000未計；(D)備抵壞帳$3,400未提；(E)預收房租中已實現者$1,500未計。請計算下列正確金額：(1)淨利；(2)資 產；(3)負債；(4)業主權益【解】,第二單元,表3-6,第二單元,【例23】致茂公司第3年終淨利為$730,000，經查帳(結帳前)發現有下列錯誤，試計算正確之淨利數，並作更正分錄(1)期末存貨$460,000誤記為$640,000(2)壞帳多計$1,000(3)租金支出
44、$980誤記為佣金支出(4)折舊$200,000誤以$20,000入帳(5)未耗用文具$2,400未記(6)應付票據利息$9,000漏記【解】,第二單元,2.更正分錄(1)銷貨成本 180,000(銷貨成本少計)期末存貨 180,000(資產多計)(2)備抵壞帳 1,000(資產少計)壞帳 1,000(費用多計)(3)租金支出 980(費用科目寫錯，不影響淨利)佣金支出 980(4)折舊費用 180,000(費用少計)累計折舊 180,000(資產多計)(5)用品盤存 2,400(資產少計)文具用品 2,400(費用多計),第二單元,(6)利息費用 9,000(費用少計)應付利息 9,000(
45、負債少計)1.730,000(1)180,000(2)1,000(4)180,000(5)2,400(6)9,000364,000【例24】倫飛公司3年來之純益如下：第1年$30,000；第2年$40,000；第3年$50,000。經查帳結果發現：(1)第1年9/1預付3年保險費$9,000，全部列為費用，年終漏未調整；(2)第1年應收利息漏記，於第2年收 現$1,500；(3)第2年終應付薪資$600漏記，於第3年 付現；(4)第1,2年折舊均漏記$500。試計算各年純益,第二單元,【解】,第二單元,【例25】金像電公司第一年終有：(A)應付利息$600；(B)應收佣金$500漏未入帳。設此
46、錯誤係於下列不 同時間發現，試作更正分錄。(1)第1年調整後結帳前；(2)第1年終結帳後；(3)第2年初；(4)第2年中(收付 現金後)；(5)第2年終結帳後【解】發現時間(A)(B)(1)第1年調整後結帳前 利息費用600 應收佣金500 應付利息600 佣金收入500(2)第1年結帳後 本期損益600 應收佣金500 應付利息600 本期損益500,第二單元,發現時間(A)(B)(3)第2年初 前期損益調整600 應收佣金500 應付利息 600 前期損益調整500(4)第2年中 前期損益調整600 佣金收入500 利息費用 600 前期損益調整500(5)第2年結帳後 不作分錄 不作分錄
47、【例26】震旦行公司第一年終有：(A)預付保險費$800 少計；(B)預收佣金多計$900。試於下列不同發現時間 作更正分錄。(1)第1年調整後結帳前；(2)第1年終結帳 後；(3)第2年初；(5)第2年終結帳後,第二單元,發現時間(A)(B)(1)第1年調整後 預付保險費800 預收租金 900 結帳前 保險費 800 租金收入 900(2)第1年結帳後 預付保險費800 預收租金 900 本期損益 800 本期損益 900(3)第2年初 預付保險費800 預收租金 900 前期損益調整800 前期損益調整 900(4)第2年結帳後 不作分錄 不作分錄2.9 結帳結帳之意義 會計期間終了時，
48、將期末經過調整過帳後之分類帳,第二單元,戶，分別辦理結束的工作，使虛帳戶(收入、費用類 科目)結清，轉入本期損益；使實帳戶(資產、負債、業主權益科目)結轉至下一期，成為下一期之期初開 帳金額虛帳戶之結清步驟 1.設置本期損益帳戶，並作結帳分錄(將收入與費用 類科目作借貸相反之沖銷分錄)(1)結清費用類帳戶：(2)結清收入類帳戶：本期損益 各項收入 各項費用 本期損益,第二單元,(3)所得稅之調整分錄 收入與費用類科目結清後，可以得到本期損益，而能作所得稅費用之調整 所得稅 應付所得稅(4)結清所得稅費用 本期損益 所得稅 2.結清本期損益帳戶：轉入業主權益，見表3-7,第二單元,表 3-7,第
49、二單元,【例28】大發商店第4年12/31各收益及費用帳戶餘額 如下：7/1 租金收入$2,000 試作相關結帳分錄 12/1 佣金收入 1,000 所得稅率25%3/8 文具用品 300 4/9 薪資津貼 1,500 5/10 水電費 400 2/10 廣告費 500【解】(1)本期損益 2,700 文具用品 300 薪資津貼 1,500 水電費 400 廣告費 500,第二單元,(2)租金收入 2,000 佣金收入 1,000 本期損益 3,000(3)所得稅 75(3,0002,700)25%75 應付所得稅 75 本期損益 75 所得稅 75 本期損益 225 3,0002,70075225 資本主往來 225實帳戶結轉,第二單元,3.9 編表完成上述會計處理程序後，以分類帳之最終餘額編製四 大報表：資產負債表、損益表、現金流量表、股東權益 變動表，及其他次要報表與明細表,
