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1、,会计实务培训（下）,四、主要账务处理,（一）常见的类型购进及应付款、销售及应收款、存货核算（领料及发出材料成本核算、产品完工入库及成本计算）工资薪酬、费用核算（水电费、招待费、销售费及月末的费用结转）、经营成果核算、税费核算（增值税、营业税、城建税、教育费附加、所得税等）,1、存货短缺（1）合理损耗计入存货成本，即提高入库单位成本；（2）不合理损耗计入待处理流动资产损溢，进项税转出（3）部分合理，部分不合理，应分别计算后处理已抵扣进行税额材料改变用途要进项税转出，如向职工发放材料：借：应付职工薪酬-职工福利费（成本+税）贷：原材料（成本）应交税费增（进项税转出）（成本X税率）按岗位 借：生、
2、制、管、销（含税单价X数量）贷：应付职工薪酬-职工福利费（成本+税）,2、应付职工薪酬,1.工资处理发放 借：应付职工薪酬工资（实发数）贷：库存现金结转代扣款 借：应付职工薪酬工资 贷：应交税费应交个人所得税（代扣个人所得税）其他应收款社会保险费（社保“三金”个人缴费额）其他应付款住房公积金（住房公积金个人缴费额）,工资单列明,交社保费（企业、个人）缴费 借：应付职工薪酬社会保险费（社保“五金”企业缴费额）其他应收款社会保险费（社保“三金”个人缴费额）贷：银行存款（企业缴费额+个人缴费额）同时按岗位分配社保“五金”企业缴费额借：生、制、管、销等 贷：应付职工薪酬社会保险费（社保“五金”企业缴费
3、额）,缴费单列明,发放自产产品 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费增（销）结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 按发放人员 借：生、制、管、销等 贷：应付职工薪酬非货币性福利,（二）特殊业务,1、非货币性福利（发放商品、专用小车等）,发放购入商品 购入 借：库存商品(价加税）贷：银行存款 发放 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：库存商品按发放人员 借：生、制、管、销等 贷：应付职工薪酬非货币性福利,经理专用小车提折旧借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧按岗位 借：管理费用、销售费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利,2、会审核原始凭证和根据其进行业务处理,该部分是不
4、需分配，直接计入，只是记得要将7%计入进项税额,该部分全部 是分配在甲和乙产品之间,这是企业承担的运费,这是运输个人所交纳的税，由其自行承担,将短少的价、税进行处理：,分清那些单据是不需进行业务处理的。如：该企业采用月末一次加权平均法下，平时领料时的领料单暂不进行业务处理，月末计算出月末一次加权平均单价时再作处理。又如：有些单据不合法的则也不作账务处理。,3、注意前后业务的关联性,付款时享受价款部分2%折扣,同意退回货款，但前面享受了现金折扣，则该部分应予以剔除,大同公司销售政策规定：客户一次购买甲商品50套以上，给予5%的商业折扣。8月1日向北方公司出售甲商品60套，售价1 000元/套，增
5、值税率17%。销售合同约定赊销期为30天，附有现金折扣条件：2/10、1/20、n/30（按价款计）。已发运甲商品，垫付运费200元。北方公司承诺赊销期内付款。开发票价款=单价X（1-商业折扣）X销售数量=1000（1-5%）X60=57 000元 开发票税额=57 000X17%=9 690元 商业折扣：折价又折税,提示：关联度较大的业务最好要登记T字账,借：应收账款北方公司 66 890 贷：主营业务收入 57 000 应交税费应交增值税（销项税额）9 690 银行存款 200 在8月16日收到北方公司归还货款。收款金额=价款X（1-现金折扣）+税款+代垫运费=57 000X(1-1%）+
6、9 690+200=66 320元 借：银行存款 66 320 财务费用 570 贷：应收账款北方公司 66 890,提示：这些关联度较大的业务最好要登记T字账,如又发生部分销售退回,4、其他,借：盈余公积其他资本公积 108520 贷：利润分配未分配利润 108520,如一些所有者权益类的业务,例：甲企业原持有准备变现的A股票1000股，成本10 000元。在2010.4.1再次从证劵公司购入1200股，11.30元（每股含已宣告股利0.30元）。支付手续费1000元。,4.1再次购入 借：交易性金融资产A股票（成本）13 200（11.3-0.3）X1200 应收股利A股票 360（0.3
7、X1200）投资收益 1 000（手续费）贷：其他货币资金存出投资款 14 5604.25收回垫支股利借：应收股利A股票 360 贷：其他货币资金存出投资款 360,投资类的业务,12.31，A股票市场价每股14元。公允价值：14X2200股(旧1000+新1200)=30 800元账面价值（不是成本）：10 000+13 200=23 200元 升值 7 600元借：交易性金融资产A股票（公允价值变动）7 600 贷：公允价值变动损益 7 600 跌价做相反处理,登记T字账,2011.1.4,出售粤A股票 1500股，18元。支付手续费1 500元。（出售部分成本计价按先进先出法）出售成本：
8、10 000元+（11元X500股）=15 500元借：其他货币资金存出投资款 25 500（实收款=18X1500-1500）贷：交易性金融资产A股票（成本）15 500 交易性金融资产公允价值变动 5 500 投资收益 4 500 出售部分公允价值变动=(14-10)X1000股+（14-11）X500股）=5 500同时结转公允价值变动损益借：公允价值变动损益 5 500 贷：投资收益 5 500,应收款项减值,应收款项减值计提范围：应收账款（含应收票据转入）其他应收款（含预付账款转入）应收款项减值计提方法：备抵法,余额百分比法（注：年末，应收账款余额“0”，坏账准备也冲减为“0”,账龄
9、分析法（注：年末，当账龄不符合条件时，坏账准备也冲减为“0”,五、竞赛现场选手问题,审题：没有将企业使用会计政策的关键字句划线，如存货计价方法、在产品计算方法、企业基本情况（填单经常用）相关账户的期初余额资料（如业务员报销要查其有无借款）等等。所做的T字账、计算草稿等较乱，核查时再使用时自己都看不清。填制单证、报表：漏填写单位名称、日期、签名，记账凭证涉及出纳的应由出纳签章。计算部分：要保持清晰思路，注意要求是保留几位小数。文具摆放、落笔准确性高等（单据第三处规范更正也扣分）,五、试题点评,审核电汇凭证，查期初余额资料,判断经济业务。电汇凭证反映A市新业有限公司向B市云峰有限公司补付货款。补付货款:借：预付账款B市云峰公司283 760.00 贷：银行存款 283 760.00,查期初余额资料:,16、材料入库,
