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1、第八讲 会计对象和会计要素(一)、会计对象 会计对象，即会计核算和监督的内容，亦即客观经济活动。,企业进行生产经营活动首先要有可供利用的物质资源,这些物质资源的具体表现即为企业的资产,这些物质资源有着不同的取得来源，如果是从外部借入的，被称为负债,这些物质资源如果是由所有者（业主）投入的，被称为所有者权益,我们应当说：这是从静态的角度对企业拥有或控制的物质资源进行分析的结果。,进一步解释：我们对企业的物质资源（其实，这只是一个内容）从两个方面进行了分析。即若从表现形态分析，为资产；若从取得来源分析，为负债和所有者权益。,企业,资产,物质资源,负债,所有者权益,收入,亏损,费用,从另一方面来看，

2、企业要想从经营中取得经营效果，就会形成一定的经济利益的流出，亦即费用。包括工资、设备、材料消耗,而企业支出的结果，应当形成一定的经济利益的流入，亦即收入。包括提供商品、劳务,会计工作的最重要内容，就是要比较二者之差，确定企业的经营损益。,按照法规的规定进行分配,我们应当说：这是从动态的角度对企业经营活动过程进行分析的结果。进一步解释：我们对企业的经营过程从三个方面进行了分析。即从经济利益流入方面的收入，从经济利益流出方面的费用，作为二者比较结果的利润或亏损。,费用,收入,利润,(二)、会计要素 会计要素是从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素。即前面解释的资产、负债、所有者权益、收入、费用

3、、利润。,资产与权益 1、资产是指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。,非流动资产,流动资产,资产的进一步划分：流动资产和非流动资产；流动资产可划分为货币资金、短期投资、应收款项、存货非流动资产又可划分为长期投资、固定资产、无形资产。,长期投资固定资产无形资产,货币资金短期投资应收款项存 货,资产的特征：（1）资产必须是企业所拥有的或所控制的，即拥有产权（所有权）或有支配使用权；（2）资产是能为企业带来经济利益的资源；（3）资产是过去交易或事项形成的，未来的交易可能形成的资产不能加以确认；（4）资产必须能以货币计量，不能确认和计量其价值的不能作为资产。,

4、2、负债是指过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,流动负债,长期负债,负债的进一步划分：流动负债和长期负债；,长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券等。,流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税金、应付利润、预提费用等。,负债的特征：（1）负债是过去交易或事项形成的现时义务，潜在的义务不能确认为负债；（2）偿还义务的履行会导致经济利益流出企业；（3）负债一定是能够用货币计量的。,3、所有者权益。是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产

5、减去负债后的余额。,所有者权益的进一步划分：企业投资人对企业投入的资本，即投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资；企业在经营中形成的盈余，即企业在经营活动中积累的资本增值额。,投入资本,留存收益,所有者权益的特征：（1）所有者仅对企业的净资产享有所有权，净资产是资产减去负债后的余额；（2）所有者权益不是一个独立的要素，其金额的确认、计量需依赖于资产和负债金额的确认、计量。负债与所有者权益之间的关系：相同点：都是企业可利用物质资源的取得来源。不同点：（1）负债需要偿还；反映企业作为债务人与债权人之间的关系；形成债务资本；（2）所有者权益不需要偿还；反映的是所有者对企业的产权关系；形成永久性资本

6、。,由于这是一个事物从两方面看待的结果，即表现形态的资产，取得来源的负债和所有者权益，所以二者总是相等的。,4、会计恒等式。,资产负债所有者权益,收入、费用与利润1、收入。指企业在销售商品或提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。,收入可进一步划分：销售商品收入、提供劳务收入和他人使用本企业资产的收入,销售商品收入提供劳务收入他人使用本企业资产的收入,收入的特征：（1）是日常活动中产生的经济利益流入；（2）收入形成经济利益的流入，即日常活动能形成企业实实在在的经济利益；（3）收入的形成伴随着资产的增加或负债的减少。,2、费用。是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经

7、济利益流出。费用有多种表现形式，但其本质是资产的转化形式。,费用的进一步划分：原材料费用；工资费用；折旧费用；其他管理费用。,费用的特征为：（1）是为取得收入而付出的代价，其确认应与收入配比；（2）表现为企业经济利益的流出，或者说是企业收入的一种扣除。,3、利润。是指企业一定会计期间的经营成果，全部收入减去全部费用的结果就是利润（亏损）。,利润的计算公式：收入费用利润,会计对象,细分,会计要素,细分,会计科目,会计科目表,六要素,资金运动,进一步解释：企业通过销售商品或提供劳务，以现金或者应收账款的形式，从客户获得的收入，导致了资产增加和所有者权益的增加。企业为了获得收入就需要支付费用，一旦资

8、产投入使用，资产形态就转变为费用形态，因此费用可视为瞬间的资产，费用的增加导致了资产的减少和所有者权益的减少。利润也可以理解为企业净资产的增加额，亦即所有者权益的增加额。,（三）会计等式的恒等性,2 现金28 银行存款140 应收账款480 存货350 固定资产,短期借款 200应付账款 400,实收资本 350盈余公积 50,1000,600+400,企业发生下列经济业务将会对会计等式产生影响。1、物质资源流入企业。2、物质资源流出企业。3、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。4、物质资源的取得途径在企业内部相互转化。但是，上述经济业务都不会破坏会计等式的平衡关系。,1、物质资源流入企业。

9、经济业务发生引起会计等式的左右两方等额增加，即资产增加，负债和所有者权益也增加，会计等式保持平衡。,2 现金28 银行存款140 应收账款480 存货350 固定资产,短期借款 200应付账款 400,实收资本 350盈余公积 50,短期借款 600应付账款 400,2 现金428 银行存款140 应收账款480 存货350 固定资产,+400,400+,1000+400,1000+400,1400,1400,1000,1000,2、物质资源流出企业。经济业务发生引起会计等式的左右两方等额减少，即资产减少，负债和所有者权益也同时等额减少，会计等式保持平衡。,短期借款 600应付账款 400,实

10、收资本 350盈余公积 50,短期借款 600应付账款 250,2 现金428 银行存款140 应收账款480 存货350 固定资产,-150,-150+,1400-150,1400-150,1400,1400,1250,1250,2 现金278 银行存款140 应收账款480 存货350 固定资产,3、物质资源的表现形态在企业内部相互转化。经济业务发生引起会计等式的左方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，即资产类项目一个增加，一个减少，会计等式也会保持平衡。,实收资本 350盈余公积 50,短期借款 600应付账款 250,2 现金278 银行存款140 应收账款480 存货350 固定资

11、产,1+,-1+,1250+1-1,1250,1250,3 现金277 银行存款140 应收账款480 存货350 固定资产,4、物质资源的取得途径在企业内部相互转化。经济业务发生引起会计等式的右方内各项目之间发生增减变化，增减额相等，即负债类内部项目之间、所有者权益类内部项目之间或者负债类项目与所有者权益类项目之间此增彼减，会计等式也会保持平衡。,实收资本 350盈余公积 50,短期借款 600应付账款 250,+200,-200,1250,1250,3 现金277 银行存款140 应收账款480 存货350 固定资产,短期借款 600应付账款 50,实收资本 550盈余公积 50,1250

12、-200+200,前面的计算过程也可以用下表表示：,第9讲 复式记账,9.1 记账方法,9.3 账户的平行登记,9.2 借贷记账法,9.4 借贷记账法的应用,9.5 账户用途和结构的分类,9.1 记账方法,记账方法是指利用一定的形式和技术，借助会计科目和账户，记录经济业务发生引起的会计要素增减变动的方法,按其记账的方式不同，记账方法一般分为：单式记账法 复式记账法,9.1.1 单式记账法,单式记账方法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的方法,例如：用现金1元购入一个馒头。分析：会计记帐只在“现金”和“馒头”两个账户中的一个中进行登记，而不登记对应账户的变化，可用“丁”字形账户表

13、示如下：,左方 现金 右方,减少1元,左方 馒头 右方,增加1元,只记录一个方面，具有朴素的自然形成的特点,左方 现金 右方,综上，单式记账法的优点：记账手续简单,单式记账法的缺点：1.不能全面系统地反映经济业务的来龙去脉 2.不便于查账,9.1.2 复式记账法,复式记账法是单式记账法的对称，是指对于发生的每一项经济业务，记录时，同时在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。,复式记账法包括两个内容：1.在两个或两个以上的账户中进行记录2.以相等的金额进行记录,例如：用现金1元购入一个馒头。分析：会计记帐一方面在“现金”账户中登记现金减少1

14、元，同时在“馒头”关联账户中登记其馒头增加1元。,其登记的结果：能清晰表明经济业务的来龙去脉，同时便于试算平衡和检查账户记录的正确性,综上，复式记账法优点：1.可反映经济业务的来龙去脉 2.便于查帐,复式记账法种类主要有：1.借贷记账法 2.增减记账法 3.收付记账法,9.2 借贷记账法,9.2.1 借贷记账法的概念,借贷记账法起源于13世纪的意大利“借”、“贷”二字的含义，最初是从借贷资本家的角度来解释的，借贷资本家以经营货币资金的借入和贷出为主要业务 对于借进的款项，记在贷主（creditor)名下,表示自生的债务增加 对于贷出的款项，记在借主（debtor)名下，表示自生的债权增加“借”

15、、“贷”二字分别表示债权（应收款）、债务（应付款）的变化,后来，“借”、“贷”记录的范围逐渐扩展到财产物资、经营损益和经营资本的变化，“借”、“贷”二字逐渐失去了原来的字面含义，转化为记账符号，变成会计上的专门术语 到15世纪，借贷记账法逐渐完备，被用来反映资本的存在形态和所有者权益的增减变化 同时，西方学者提出了借贷记账法的理论依据，即“资产=负债+资本”的平衡公式（或称会计方程式）根据这个理论确立了借贷的记账规则，使该方法成为一种科学的记账方法，被世界上许多国家广泛采用，使得会计成为一种国际信息，成为一种国际商业语言,综上，借贷记账法含义可归纳如下：借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，

16、以“资产=负债+所有者权益”会计等式为基础，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账法。,借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方 至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。,1.记账符号,9.2.2 借贷记账法的主要内容,2.账户结构,借贷记账法下，将账户的左方定义为借方，右方定义为贷方 在“丁”字形账户中，左方固定为借方，右方固定为贷方。如下图所示：,借方（左方）账户名称（会计科目）贷方（右方）,不同类型的账户，借贷方所反映的经济内容是不同的，具体按账户说明如下：,（1）资产类账户的结构,借方 资产类账户

17、贷方,期初余额*本期增加额*,本期减少额*,本期发生额合计*期末余额*,本期发生额合计*,资产类账户期末余额的计算公式如下：借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额,(2）权益类账户的结构,借方 权益类账户 贷方,期初余额*本期增加额*,本期减少额*,本期增加额合计*期末余额*,本期减少额合计*,负债类所有者权益类,权益类账户期末余额的计算公式如下：贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额,一般而言，费用（成本）类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同,所有账户的结构归纳如下：,借方 帐户名称 贷方,资产减少负债增加所有者权益增加收入增加费

18、用减少利润增加,资产增加负债减少所有者权益减少收入减少费用增加利润减少,资产余额,负债和所有者权益余额,3.记账规则,记账时，必须依据如下平衡原理“资产=负债+所有者权益”,【例1】企业收到投资人10 000元的投资，存入银行。,分析：找出业务所涉及的科目 分析科目所属类别 分析所涉及科目的变化趋势 记录（如下图所示）,10000,10000,借方 实收资本 贷方,借方 银行存款 贷方,借方 实收资本 贷方,借方 实收资本 贷方,借方 实收资本 贷方,借方 实收资本 贷方,【例2】企业用银行存款5000元偿还短期借款。,借方 银行存款 贷方,借方 短期借款 贷方,5000,5000,【例4】企

19、业从银行借入短期借款6000元，直接偿还应付账款。,【例3】企业以银行存款3000元购买材料。,【例五】企业购入汽车一辆，价款100000元，用银行存款支付30000元，余款未付。,根据上述举例，借贷记账法的记账规则归纳如下：有借必有贷 借贷必相等（见下图）,资产要素增加,资产要素减少,负债及所有者权益要素增加,负债及所有者权益要素减少,同减,同增,此增,彼减,此增,彼减,（借）,（借）,（贷）,（贷）,图1 结构图示例,资产要素增加,资产要素减少,此增,总之，在借贷记账法下，要求每一项业务都在两个和两个以上的相互联系的账户中进行借贷登记，这样所登记的借贷账户之间就形成了一定的依存关系，这种建

20、立在经济业务基础上的账户之间的相互依存关系，称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，称为对应账户。,4.会计分录,会计分录（或称：记账公式、分录）它是按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录形式。,会计分录有三要素：,金额,记账符号（或方向）,会计科目,会计分录的书写格式：,上借下贷,借贷错开,先借后贷,即如下所示：借：（科目）（金额）贷：（科目）（金额）,【例1】借：银行存款 10000 贷：实收资本 10000,【例2】借：短期借款 5000 贷：银行存款 5000,根据前面举例，用会计分录表示如下：,【例3】借：原材料 3000 贷：银行存款 300

21、0,【例4】借：应付帐款 6000 贷：短期借款 6000,【例5】借：固定资产 100000 贷：银行存款 30000 应付帐款 70000,会计分录按所涉及账户的数量多少，可作如下分类：,简单会计分录：,复合会计分录：,一借多贷,一贷多借,多借多贷,一借一贷,如：【例1】-【例4】,如：【例5】,5.试算平衡,试算平衡是指根据“资产与权益”的恒等关系以及借贷记账法的“记账规则”，检查所有账户记录是否正确的过程。,包括：发生额试算平衡法 余额试算平衡法,（1）发生额试算平衡法,根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。,公式为：全部账户本期借

22、方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计,（2）余额试算平衡法,根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法,根据余额时点不同，分为：期初余额平衡 期末余额平衡,公式为：全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计,期初余额平衡公式：所有账户借方期初余额合计=所有账户贷方期初余额合计,期末余额平衡公式：所有账户借方期末余额合计=所有账户贷方期末余额合计,根据上述举例资料，编制本期发生额试算平衡表如下：,本期发生额试算平衡表,年月日,9.3 账户的平行登记,9.3.1 总分类账户和明细分类账户,1.总分类账户,定义：根据总分类科目开设的，用于对会计要素具

23、体内容进行总括分类核算的账户,设置：国家统一设置,登记内容：只登记金额（价值），不登记数量,2.明细分类账户,定义：根据明细分类科目开设的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户,设置：各单位根据管理需要设置,登记内容：既登记金额（价值），又登记数量,3.总分类账户与明细分类账户的关系：,总分类账户对所属明细分类账户具有统驭控制作用,明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用,二者在总金额上应当相符,9.3.2 总分类账户和明细分类账户的平行登记,平行登记是指对发生的每一项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属的明细分类账户的方法,平行登

24、记的必要性：,2.保证核算资料的完整性和正确性,1.便于对账户记录进行核对,平行登记的要点:,（2）同方向（方向相同）,（3）金额相等,（4）依据相同,（1）同时（时间相同）,例：某企业2002年6月初原材料总分类账户及所属明细分类账户余额如下：“原材料”借方余额20000元，其所属明细分类账户借方余额分别为：A材料，400公斤，每公斤10元，计4000元；B材料，2000公斤，每公斤8元，计1600元。,6月份发生以下材料采购和收发业务：（1）6月2日，购进A材料200公斤，单价为10元，计2000元；B材料1000公斤，单价为9元，货款11000元用银行存款支付。（2）6月10日从仓库发出

25、A材料500公斤，每公斤10元，计5000元；B材料700公斤，每公斤8元，计5600元，直接用于生产产品。,根据上述发生的经济业务，编制会计分录如下：,（1）借：原材料 A材料 2 000 B材料 9 000 贷：银行存款 11 000,（2）借：生产成本 10 600 贷：原材料 A材料 5 000 B材料 5 600,根据上述分录登记原材料总账及所属明细分类账，见下列表所示：,原材料总分类账,A材料明细分类账,B材料明细分类账,原材料总账及明细分类账本期发生额和余额表,9.4 借贷记账法的应用,为了进一步熟练地掌握账户和借贷记账法的运用，这一节将以制造业日常发生的主要经济业务为例，系统地

26、说明在采用借贷记账法的情况下，如何建立一套完整的账户体系以及如何利用这套完整的账户体系进行日常的会计业务处理,制造业的生产经营过程是以生产过程为中心，实现供应过程、生产过程和销售过程的统一,主要经济业务核算举例,一、企业筹集资金的核算,（一）设置的主要账户,1、“实收资本”账户,2、“资本公积”账户,3、“短期借款”账户,4、“长期借款”账户,（二）举例说明投入资本和借入资金业务的核算,某企业某年12月份发生下列经济业务：,例1 1日，收到国家投入资本5000000元，存入银行。,分析后编制会计分录如下：,借：银行存款 5000000,贷：实收资本 国家投入 5000000,例2 3日，收到兴

27、旺工厂投入的机器设备，双方协商按设备的账面原始价值200000元作为投入资本入账。,分析后编制会计分录如下：,借：固定资产 200000,贷：实收资本 法人资本 200000,分析后编制会计分录如下：,借：无形资产 150000,贷：实收资本法人资本 150000,例3 4日，收到B公司投入的专利权，双方协商以150000元作为投入资本入账。,例4 5日向银行借入期限为六个月的借款50000元，存入银行存款户。,分析后编制会计分录如下：,借：银行存款 50000,贷：短期借款 50000,例5 10日，向银行借入期限为三年，年利率为8%的借款100000元，存入银行存款户。,分析后编制会计分录

28、如下：,借：银行存款 100000,贷：长期借款 100000,例6 15日，用银行存款偿还期限为三个月的到期借款40000元。,分析后编制会计分录如下：,借：短期借款 40000,贷：银行存款 40000,例7 18日，收到外商捐赠的设备一台，价值120000元。,分析后编制会计分录如下：,借：固定资产 120000,贷：资本公积 120000,例8 31日，经批准将企业的资本公积100000元转增注册资本.,分析后编制会计分录如下：,借：资本公积 100000,贷：实收资本 100000,筹资过程主要经济业务的核算，可用图2表示.,借 银行存款 贷,借 固定资产 贷,借 短期投资 贷,借

29、长期投资 贷,借 实收资本 贷,借 资本公积 贷,借 无形资产 贷,图2 筹资过程主要业务核算示意图,借 长期投资 贷,二、供应过程的核算,（一）设置的主要账户,1、“物资采购”账户,2、“原材料”账户,3、“应付账款”账户,4、“应交税费”账户,5、“库存现金”或“银行存款”账户,（二）举例说明供应过程主要经济业务的核算,例9 2日，从胜利工厂购入A材料5000千克，买价50000元，增值税进项税额8500元，代垫运杂费1000元，款项用银行存款支付，材料同时验收入库。,分析后编制会计分录如下：,（1）借：物资采购 A材料 51000,贷：银行存款 59500,应交税费 应交增值税（进项税额

30、）8500,贷：物资采购 A材料 51000,(2)借：原材料 A材料 51000,例10 5日，从光明工厂购入B材料2000千克，买价40000元，增值税进项税额6800元；购入C材料1000千克，买价5000元，增值税进项税额850元，款项暂未支付，材料已验收入库。,分析后编制会计分录如下：,(1)借：物资采购 B材料 40000,C材料 5000,应交税费 应交增值税（进项税额）7650,贷：应付账款 光明工厂 52650,（2）借：原材料 B材料 40000,C材料 5000,贷：物资采购 B材料 40000,C材料 5000,例11 8日，从红光工厂购入D材料5000千克，买价200

31、00元，增值税进项税额3400元，代垫运杂费300元，款项用银行存款支付，材料尚未到达。,分析后编制会计分录如下：,借：物资采购 D材料 20300,应交税费 应交增值税（进项税额)3400,贷：银行存款 23700,例12 10日，用银行存款支付前欠光明工厂购料款52650元。,分析后编制会计分录如下：,借：应付账款 光明工厂 52650,贷：银行存款 52650,例13 20日，从红光工厂购入的D材料5000千克到达，并已验收入库。,分析后编制会计分录如下：,借：原材料D材料 20300,贷：物资采购D材料 20300,供应过程主要经济业务的核算，可用图3表示：,借 库存现金 贷,借 银行

32、存款 贷,借 应付账款 贷,借 预付账款 贷,借 材料采购 贷,借 原材料 贷,图3 供应过程主要业务核算示意图,三、生产过程的核算,（一）设置的主要账户,1、“生产成本”账户,2、“制造费用”账户,3、“管理费用”账户,4、“财务费用”账户,5、“待摊费用”账户,6、“预提费用”账户,（二）举例说明生产过程主要经济业务的核算,例14 5日，开出现金支票50000元从银行提取现金，准备发放工资。,分析后编制会计分录如下：,借：库存现金 50000,贷：银行存款 50000,例16 8日，用现金购入办公用品，其中，生产车间100元，管理部门300元。,例15 5日，用现金50000元发放职工工资

33、。,分析后编制会计分录如下：,借：应付职工薪酬 50000 贷：库存现金 50000,分析后编制会计分录如下：,借：制造费用 100 管理费用 300 贷：库存现金 400,例17 10日，用银行存款预付上半年财产保险费3000元。,借：待摊费用 3000 贷：银行存款 3000,分析后编制会计分录如下：,借：其他应收款 于宁 500 贷：库存现金 500,例18 12日，采购员于宁出差，预借差旅费500元，用现金支付。,分析后编制会计分录如下：,借：库存现金 35 管理费用 465 贷：其他应收款 于宁 500,分析后编制会计分录如下：,例19 20日，于宁出差回来，报销差旅费465元，退回

34、现金35元。,例20 31日，摊销本月应负担的财产保险费500元，其中生产车间300元，管理部门200元。,分析后编制会计分录如下：,借：制造费用 300 管理费用 200 贷：待摊费用 500,例21 31日，预提本月应负担的短期借款利息700元。,分析后编制会计分录如下：,借：财务费用 700 贷：预提费用 700,例22 31日，用银行存款支付本季度短期借款利息2100元。,例23 31日，根据“领料凭证汇总表”，本月领用材料如下表所示：,分析后编制会计分录如下：借：预提费用 2100 贷：银行存款 2100,领料凭证汇总表,编制单位：车间 年 月 31 日 单位：元,分析后编制会计分录

35、如下：借：生产成本甲产品 51000 乙产品 26000 制造费用 3000 管理费用 1000 贷：原材料 A材料 45000 B材料 18000 C材料 4000 D材料 14000,例24 结转本月应付职工工资50000元，其中：生产甲产品工人工资20000元，生产乙产品工人工资15000元，生产车间管理人员工资5000元，企业管理人员工资10000元。,分析后编制会计分录如下：借：生产成本 甲产品 20000 乙产品 15000 制造费用 5000 管理费用 10000 贷：应付职工薪酬 50000,例25 31日，按工资总额的14%提取职工福利费7000元，其中：甲产品生产工人工资2

36、800元，乙产品生产工人工资2100元，车间管理人员700元，企业管理人员1400元。,分析后编制会计分录如下：借：生产成本 甲产品 2800 乙产品 2100 制造费用 700 管理费用 1400 贷：应付福利费 7000,例26 31日，计提本月固定资产折旧6000元，其中：生产车间固定资产折旧4000元，企业管理部门固定资产折旧2000元。,分析后编制会计分录如下：借：制造费用 4000 管理费用 2000 贷：累计折旧 6000,例27 31日，用银行存款支付本月水电费25000元，其中：生产车间21000元，管理部门4000元。,分析后编制会计分录如下：借：制造费用 21000 管理

37、费用 4000 贷：银行存款 25000,例28 31日，将本月发生的制造费用转入生产成本，其中：甲产品负担21200元，乙产品负担12900元。,分析后编制会计分录如下：借：生产成本 甲产品 21200 乙产品 12900 贷：制造费用 34100,例29 31日，结转本月完工入库产品的生产成本。其中：甲产品500件全部完工，总成本95000元，乙产品400件全部完工，总成本56000元。,分析后编制会计分录如下：借：库存商品 甲产品 95000 乙产品 56000 贷：生产成本 甲产品 95000 乙产品 56000,生产过程的主要业务核算，可见图4表示：,借 原材料 贷,借 应付职工薪酬

38、 贷,借 累计折旧 贷,借 待摊费用 贷,借 生产成本 贷,借 管理费用 贷,借 库存商品 贷,借 制造费用 贷,图4 生产过程主要业务核算示意图,四、销售过程的核算,（一）设置的主要账户 1、“主营业务收入”账户 2、“主营业务成本”账户 3、“销售费用”账户 4、“营业税金及附加”账户 5、“应收账款”账户 6、“其他业务收入”账户 7、“其他业务成本”账户,例30 3日，销售给红星工厂甲产品100件，每件售价300元，计30000元，增值税销项税额5100元，款项以收存银行存款户。,会计分录如下：借：银行存款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费 应交增值税（销项税额）51

39、00,（二）举例说明销售过程主要经济业务的核算,例31 7日，用银行存款支付产品销售广告费3000元。,会计分录如下：借：销售费用 3000 贷：银行存款 3000,例32 9日，销售给立达工厂乙产品100件，每件售价200元，计20000元，增值税销项税额3400元，款项暂未收到。,会计分录如下：借：应收账款立达工厂 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额）3400,例33 15日，销售给昌盛工厂B材料500千克，每千克售价40元，计20000元，增值税项项税额3400元，款项已收存银行。,会计分录如下：借：银行存款 23400 贷：其他业务收入 20000

40、应交税费应交增值税（销项税额）3400,例34 20日，收到立达工厂偿还的前欠乙产品货款23400元，存入银行。,会计分录如下：借：银行存款 23400 贷：应收账款立达工厂 23400,会计分录如下：借：银行存款 140400 贷：主营业务收入 120000 应交税费应交增值税（销项税额）20400,例35 22日，销售给健民工厂甲产品，每件售价300元，计90000元，乙产品150件，每件售价200元，计30000元，增值税销项税额20400元，款项已收存银行。,例36 31日，结转本月销售甲产品400件的生产成本76000元，销售乙产品250件的生产成本30000元。,会计分录如下：借：

41、主营业务成本 106000 贷：库存商品甲产品 76000 乙产品 30000,会计分录如下：借：其他业务成本 10000 贷：原材料 B材料 10000,例37 31日，结转本月已销B材料500千克的成本10000元。,例38 31日，根据本月产品销售应交的增值税9350元，计算产品销售应交的城市维护建设税（税率为7%）和教育费附加（比例为3%）。,根据前例，本月产品销项税额为28900（不含材料销售销项税额），进项税额为19550元，因此，本月产品应交增值税9350（28900-19550）元。据此计算如下：,应交城市维护建设税=93507%=654.50（元）,应交教育费附加=93503

42、%=280.50（元）,借：营业税金及附加 935 贷：应交税费应交城建税 654.50 应交税费应交教育费附加 280.50,例39 31日，用银行存款上交城市维护建设税654.50元，教育费附加280.50元。,分析后编制会计分录如下：,借：应交税费应交城建税 654.50 应交税费应交教育费附加 280.50 贷：银行存款 935,产品销售过程主要业务核算，可用图5表示：,借 主营业务收入 贷,借 银行存款 贷,借 应收账款 贷,借 预收账款 贷,借 销售费用 贷,借 库存商品 贷,借 主营业务成本 贷,借 应交税费 贷,借 营业税金及附加 贷,图5 销售过程主要业务核算示意图,五、利润

43、形成与分配的核算,（一）设置的主要账户 1、“投资收益”账户 2、“营业外收入”账户 3、“营业外支出”账户 4、“本年利润”账户 5、“所得税费用”账户 6、“利润分配”账户 7、“盈余公积”账户,利润构成的关系式可以分步表示如下：,营业收入-营业成本=营业毛利,营业毛利-营业税金及附加-管理费用-财务费用-销售费用=营业利润,营业利润+营业外收入-营业外支出=利润总额（税前利润）,利润总额-所得税费用=净利润（税后利润）,所得税费用=利润总额（税前利润）规定税率,（二）举例说明利润的形成和分配业务的核算,例40 20日，企业收到A公司的违约罚款收入50000元。,会计分录如下：借：银行存款

44、 50000 贷：营业外收入 50000,例41 22日，企业用银行存款向灾区捐款25000元。,会计分录如下：借：营业外支出 25000 贷：银行存款 25000,例42 25日，企业因对外投资收到被投资单位分来的利润15000元存入银行。,会计分录如下：借：银行存款 15000 贷：投资收益 15000,会计分录如下：借：主营业务收入 170000 其他业务收入 20000 营业外收入 50000 投资收益 15000 贷：本年利润 255000,例43 31日，将损益类有关收入账户的余额结转“本年利润”账户。其中：主营业务收入170000元（甲产品120000元，乙产品50000元），其

45、他业务收入20000元，营业外收入50000元，投资收益15000元。,例44 31日，将损益类有关费用账户余额结转“本年利润”账户。其中：主营业务成本106000元（甲产品76000元，乙产品30000元），营业税金及附加935元，其他业务成本10000元，销售费用3000元，管理费用19365元，财务费用700元，营业外支出25000元。,会计分录如下：,借：本年利润 165000 贷：主营业务成本 106000 营业税金及附加 935 其他业务成本 10000 销售费用 3000 管理费用 19365 财务费用 700 营业外支出 25000,例45 31日，按本月实现的利润总额9000

46、0元，计算并结转应缴纳的所得税，假定所得税税率按25%计算。,分析：,主营业务利润=170000-（106000+935）=63056（元）其他业务利润=20000-10000=10000（元）营业利润=63056+10000-（3000+19365+700）=50000（元）利润总额=50000+15000+（50000-25000）=90000（元）,据此，应交所得税=9000025%=22500（元）,（1）借：所得税费用 22500 贷：应交税费应交所得税 22500,（2）借：本年利润 22500 贷：所得税费用 22500,例46 31日，结转全年累计实现的净利润500000元。,

47、会计分录如下：借：本年利润 500000 贷：利润分配未分配利润 500000,例47 31日，按全年净利润的10%提取盈余公积50000元。,会计分录如下：借：利润分配 提取盈余公积 50000 贷：盈余公积 50000,例48 31日，经研究决定本年应向投资者分配利润200000元。,分析后编制会计分录如下：,借：利润分配 应付利润（股利）200000,贷：应付利润（或应付股利）200000,例49 31日，经批准，将企业的盈余公积150000元转增注册资本。,会计分录如下：借：盈余公积 150000 贷：实收资本 150000,例50 31日，用银行存款上交所得税22500元。,会计分录

48、如下：借：应交税费应交所得税 22500 贷：银行存款 22500,利润形成与分配主要业务的核算，可以用图6表示：,营业成本,营业税金及附加,销售费用,营业外支出,所得税费用,本年利润,营业收入,营业外收入,应交税费,利润分配,应付利润,盈余公积,银行存款,图6 利润形成及分配业务核算示意图,总分类账户期初余额表,假定,本月初有关账户的余额如下：,单位：元,根据前面例题编制的会计分录，登记有关账户如下所示：,借 库存现金 贷,例15 50000,例19 35,例16 400,例18 500,本期发生额合计 50900,本期发生额合计 35,期初余额 60000,期末余额 9135,借 银行存款

49、 贷,期初余额 1000000,例1 5000000例4 50000例5 100000例30 35100例33 23400例34 23400 例35 140400例40 50000例42 15000,例6 40000例9 59500例11 23700 例12 52650例14 50000例17 3000例22 2100例27 25000例31 3000例39 935例41 25000例50 22500,本期发生额合计 5437300,本期发生额合计 307385,期末余额 6129915,其他账户登记省略 根据以上各账户资料，编制总分类账户余额试算平衡表和本期发生额试算平衡表，见下列表所示：,

50、总分类账户本期发生额试算平衡表 单位：元,总分类账户本期发生额试算平衡表 单位：元,9.5 账户用途和结构分类,为了便于初学者熟练掌握借贷记账法和具体账户的运用，除了对账户按会计要素分类，还可以将账户按用途和结构分类，这是对会计要素分类的一种补充。账户按用途和结构分类，可分为九类：盘存账户 资本账户 结算账户 期间账户 跨期摊提账户 成本计算账户计价对比账户 财务成果账户调整账户,企业的账户按用途和结构分类,可用图表示如下:,账户,盘存帐户,库存现金银行存款原材料库存商品固定资产,资本账户,实收资本盈余公积,跨期摊提账户,待摊费用预提费用,成本计算帐户,材料采购生产成本,结算账户,应收账款预付