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1、第六章,会计循环（中）试算平衡与账项调整,第一节 收付实现制和权责发生制,例：1月销售产品1000，2月收到货款一、收入和费用的收支期与归属期 收支期：收入和费用实际收到和支付的会计期间归属期：应获得收入和应负担费用的会计期间。1、收支期与归属期一致。如现金销售或采购 属于本期的收入和支出，本期已实际收到或支付。2、属于本期，本期未实际收到或支付。如应收款项，应付费用；3、不属本期收入和支出，但本期已经收到或支付。如预收款项，；预付款项。二、收付实现制和权责发生制 1、收付实现（现金、实收实付）制：以款项实际收付为标准确定本期收入费用。不考虑其归属期2、权责发生（应计、应收应付）制：以收入费用
2、归属期为标准来确定本期收入费用。确认以应收应付为标准，不考虑是否实际收付，,3、比较,收入费用确定标准：期末账项调整，优点缺点适用性,收付制 应计制 收支期 归属期 不需调整 需要调整 会计处理简单 盈亏计算正确 盈亏计算不正确 会计处理复杂 行政、事业 企业三 种类：1 预收收入 收取期前，归属期后2 应收收入 归属期前，收取期后3 预付费用 支出期前，归属（受益）期后4 应付费用 归属（受益）期前，支付期后,第二节 期末账项调整,一、预收款项：前期预收 后期实现 收入，科目：“预收账款”：例：国有春华工厂在该年1月份，曾预收当年度出租厂房租金12 000元，当即存入银行。1月份收到款项时借
3、：银行存款 12 000 贷：预收账款 12 0001月至12月每月月末：借：预收账款 1 000 贷：其他业务收入 1 000方法二：1月份收到整笔款项时，借：银行存款 12 000 贷：其他业务收入 1 000 预收账款 11 0002月份至12月份每月月末借：预收账款 1 000 贷：其他业务收入 1 000,例、预收销售收到龙井公司购A产品预收款200 000借：银行存款 200 000 贷：预收账款龙井公司 200 000向龙井公司销售A产品600件，400元，计240 000元，应交增值税40 800元；发出提货单借：预收账款龙井公司 280 800 贷：主营业务收入A产品 240
4、 000 应交税金应交增值税（销）40 800收到龙井余款借：银行存款 80 800 贷：预收账款龙井 80 800,预收账款龙井,200 000（收到时）,280 800（交货）,80 800（应收账款）,80 800（收余款）,0,二、应收收入（款项）,应收收入：归属期在前，收支期在后科目：应收账款 例：10月，企业出租包装物三个月，等租期结束后再收取三个月的租金3000元。在10月、11月、12月的月末，应分别编制账项调整分录如下：借：应收账款 1000 贷：其他业务收入 1000等租期结束后收到的现金时 借：现金 3000 贷：应收账款 3000科目的合并,例、预收销售收到龙井公司购A
5、产品预收款200 000借：银行存款 200 000 贷：预收账款龙井公司 200 000向龙井公司销售A产品600件，400元，计240 000元，应交增值税40 800元；发出提货单借：预收账款龙井公司 280 800 贷：主营业务收入A产品 240 000 应交税金应交增值税（销）40 800收到龙井余款借：银行存款 80 800 贷：预收账款龙井 80 800,预收账款龙井,200 000（收到时）,280 800（交货）,80 800（应收账款）,80 800（收余款）,0,合并核算：将预收账款纳入“应收账款”科目核算,应,应,应,应,三、预付费用,预先支付后期负担的费用，保险费、租
6、金、报刊杂志费等等。科目：“待摊费用”：已经支出，由本期和一年以内各期分别负担分摊的费用。例：年初预付全年度机器设备保险费18 000元，以及全年度管理部门报刊杂志费600元，共18 600元用银行存款支付。年初预付时：借：待摊费用机器设备保险费 18 000 报刊杂志费 600 贷:银行存款 18 600每月月末调整：借：制造费用 1 500 管理费用 50 贷：待摊费用机器设备保险费 1 500-报刊杂志费 50,方法二年初预付时，借：制造费用 1 500 管理费用 50 待摊费用机器设备保险费 16 500 报刊杂志费 550 贷：银行存款 186002月份开始，每月月末：借：制造费用
7、1 500 管理费用 50 贷：待摊费用机器设备保险费 1 500 报刊杂志费 50,四、应付费用,应由本期负担但本期尚未实际支付费用，科目：预提费用”：以预提（计入费用）但尚未支出的各项费用，预提租金、保险费、借款利息、修理费用。例34：企业每月按计划预提机器设备大修理费1 600元。借：制造费用 1 600 贷：预提费用 1 600例35：企业预提本月银行借款利息费用800元。借：财务费用 800 贷：预提费用 800,双重性质账户：,1、预付账款应付账款2、预收账款应收账款3、待摊费用预提费用账户性质（资产还是负债）：决定于余额方向 借方余额资产贷方余额 负债例：企业1月起每月提取车间修
8、理费1000元，每月：借：制造费用 1 000 贷：预提费用 1 000,预提费用,1 000（1月）1 000（2月）,三月对设备修理，共耗12 000借：预提费用 12 000 贷：银行存款 12 000,12 000,（余额）10 000,名为负债，实是资产,三月起继续摊销：借：制造费用 贷：预提费用 1 000,1 000（三月）1 000（四月）,例：,企业采用预收账款与应收账款合并核算的方法，应收账款总帐及余额在贷方的所有明细帐如下：问：该企业实际的应收账款总额几何？,应收账款总帐,200 000,应收账款明细帐龙井,20 000,应收账款明细帐鑫容,40 000,企业实际的应收账
9、款总额为：200 00020 00040 000260 000,五、其他账项调整,账项调整主要包括预收收入、预付费用、应收收入、应付费用四个方面，除此之外，还有其他一些期末账项调整的内容，包括固定资产折旧的计提、应交销售税金的计算、坏账准备的计提等。,固定资产的计提,例36：12月份应计提的固定资产折旧费为10 555元，其中生产部门8 255元，行政管理部门2 300元。借：制造费用 8 255 管理费用 2 300 贷：累计折旧 10 555,应交销售税金的计算,例37：假定该产品消费税率为10%，月末，根据本月产品销售收入总额的计算本月应交的消费税。本月销售收入总额760 000元应交的消费税金=760 000X10%=76 000元。借：主营业务税金及附加 76 000 贷：应交税金应交消费税 76 000,
