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1、1,第四章 会计凭证,学习目标:1、掌握会计凭证的概念、意义和种类；2、掌握原始凭证的概念、种类、基本内容、填制要 求和审核内容；3、掌握记账凭证的概念、种类、填制要求和审核内容；4、掌握会计凭证的传递、保管方法和要求等。,2,资料存档,3,一、会计凭证概述（一）会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证 明，也是登记会计账簿的依据。（二）会计凭证的意义 1、记录经济业务，提供记账依据。2、明确经济责任，强化内部控制。3、监督经济活动，控制经济运行。例：会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的主要依据。（）例：会计凭证是（）的书面证明，是登记账簿的重要
2、依据。A 记录经济业务 B 编制会计分录 C 明确经济责任 D 提供会计信息,4,（三）会计凭证的种类,5,外来原始凭证,6,二、原始凭证（一）原始凭证的概念 原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或 填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的 文字凭据。（二）原始凭证的种类。（见上表）（三）原始凭证的基本内容。1、原始凭证名称；2、填制原始凭证的日期；3、接受原始凭证单位名称；4、经济业务内容（含数量、单价、金额等）；5、填制单位签章；6、有关人员签章；7、凭证附件。,7,（四）原始凭证的填制要求 1、记录要真实；2、内容要完整；3、手续要完备；4、书写要清晰、规范；5、编号要
3、连续；6、填制要及时；7、不得涂改、刮擦、挖补。（五）原始凭证的审核 1、原始凭证审核的内容（1）真实性（2）合法性（3）合理性（4）完整性（5）正确性（6）及时性 2、原始凭证审核后的处理（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时编制记账凭证入账；,8,（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；（3）对于不真实，不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。三、记账凭证（一）记账凭证的概念 记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项
4、的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。,9,（二）记账凭证的种类。（见上表）（三）记账凭证的基本内容。（见书60页）（四）记账凭证的编制要求。（见书60页）（五）记账凭证的审核。（见书64页）四、会计凭证的传递与保管（一）会计凭证的传递：从取得到归档保管的过程。要求：满足 内部控制的需要，程序合理有效，节约时间，提高效率。（二）会计凭证的保管：记账后凭证的整理、装订、归档和存查 等工作。要求如下：1、会计凭证应定期装订成册，防止散失。2、会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管员和保
5、管人员应在封面上签章。,10,3、会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借,其 他单位如有特殊原因确实需要使用时,可以复制。4、原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面上注明所属 记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应 注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。5、每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会主机 构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未 设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳 人员不得兼管会计档案。6、严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。,11,第五章 会计账簿,学习目标:1、掌握会计账簿的概念、
6、意义和种类；2、掌握会计账簿的基本内容、启用要求、记账规则、格式和登记方法；3、掌握对账方法、错账更正方法、结账的程序和方法；4、掌握会计账簿的更换和保管。,12,一、会计账簿概述（一）会计账簿的概念 会计账簿是由一定格式账页组成的，以经过审核的会 计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业 务的簿记。（二）会计账簿的意义 1、是编制会计报表的基础，连接会计凭证与会计报表 的中间环节。2、可以记载、储存会计信息，分类、汇总会计信息。3、检查、校正会计信息和编报、输出会计信息。（三）会计账簿与账户的关系：形式与内容的关系。（四）会计账簿的分类,13,14,二、会计账簿的登记（一）会计账簿的基
7、本内容 1、封面，标明账簿的名称。2、扉页，列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。3、账页，账页的基本内容包括：（1）账户的名称（总分类账户，二级账户或明细账户）；（2）登记账户的日期栏；（3）凭证种类和号数栏；（4）摘要栏（简要说明所记录经济业务的内容）；（5）金额栏（经济业务引起账户发生额或余额增减变动的数额）；（6）总页次和分户页次。（二）会计账簿的启用：写明启用时间和账簿名称，单位名称等。（三）会计账簿记账规则：1、根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。,15,2、准确完整。（日期、编号、摘要、金额等）3、注明记账符号。4、书写留空。（占格子的1/2）5、正常记账使用蓝黑墨水，不用圆珠
8、笔或铅笔。（银行复 写账簿除外）6、特殊记账使用红墨水。（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一的会计制度规定可以用红字登记的其 他会计记录。7、顺序连续登记。（不得隔页、跳行）8、结出余额。（无余额者写“平”或“Q”）,16,9、过次承前。（一页登记完毕后，结出本页合计及余 额，在 最后一行摘要栏写“过次页”，在下一页第一行摘要栏 写“承前页”）10、不得随意刮擦涂改。（四）会计账簿的格式和登记方法 1、日记账的格式和登记方法（1）现金日记账的格式和
9、登记方法：一般使用订本账，可用三 栏式和多栏式两种，由出纳人员根据现金收付记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，逐日结出余额，并与库存 现金核对。公式：本日余额=上日余额+本日收入-本日支出。（2）银行存款日记账的格式和登记方法：按企业在银行开立的账 户和币种分别设置，每个银行账户设置 一本日记账。登记方 法与现金日记账相同。,17,2、总分类账的格式和登记方法 总分类账提供总括信息，常用三栏式订本账，可根据记账 凭证逐笔登记，也可根据汇总的科目汇总表或汇总记账凭 证登记。3、明细分类账的格式和登记方法 明细分类账提供详细的会计信息，常用三栏式，多栏式，数量金额式和横线登记式等多种格式的活页账
10、或订本账。如应收账款、应付账款、应交税金等用三栏式；成本费用 类用多栏式；原材料、库存商品、包装物等用数量金额 式；应收票据，采购业务，一次性备用金业务用横线登 记式。,18,三、对账（一）对账的概念：为了保证账簿记录的正确性，而进行的有关账 页的核对工作。（二）对账的内容：1、账证核对。2、账账核对。3、账实核对。（1）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数 额是否相符。（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面 记录是否相符等。四、错账更正方法 1、划线更正法。2、红字更正法
11、。3、补充登记法。,19,例：1、开出现金支票3000元，提取零星开支的备用金。记账凭证的会计分录为：借：现金 3000 贷：银行存款 3000根据上述记账凭证登记账簿时，将金额误记为30000元。错误原因：凭证正确，账簿记录错误。改正方法：划线更正法。处理方法：将错误的数字整个划一条红线，在红线上方填写正确数字。,2、开出转账支票预支下半年仓库租赁费240000元。记账凭证的的会计分录为：借：管理费用240000 贷：银行存款240000错误原因：会计账户错误。改正方法：红字更正法。处理方法：借：管理费用 240000 贷：银行存款 240000借：待摊费用 240000 贷：银行存款 24
12、0000,20,3、月末，结账本月应交所得税89800元，记账凭证上的会计分录为：借：所得税 98800 贷：应交税金应交所得税 98800错误原因：记账凭证的金额多记。改正方法：红字更正法处理方法：借：所得税 9000 贷：应交税金应交所得税 90004、月末，结账本月A产品销售成本322000元，记账凭证上的 会计分录为：借：主营业务成本 32200 贷：库存商品A产品 32200错误原因：记账凭证的金额少记。改正方法：补充登记法处理方法：借：主营业务成本 289800 贷：库存商品A产品 289800,21,五、结账（一）结账的概念：将账簿记录定期结算清楚的账务处理工作。（二）结账的程序
13、：1、将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。2、根据权责发生制的要求，调整有关账页，合理确定本期 的收入和费用。3、将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类 科目。4、结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余 额，并结转下年。（三）结账的方法。月结和每月的“本年累计”划单红线；年结 和12月末的“本年累计”划双红线。（详细见书177页）,22,六、会计账簿的更换与保管 在新会计年度建账时进行，总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。备查账簿可以连续使用。年度终了，各种账户在结转下年，建立新账后，一般把旧账送交财务部门统一管理，可保管一年，期满后由财务部门编造清册移交
14、本单位的档案部门保管，无档案部门的指定专人保管，但不能是出纳人员。,例：1、材料明细账的格式一般采用（）。A 三栏式 B 多栏式 C 数量金额式 D 两栏式2、对账的主要内容包括（）A 账证核对 B 账账核对 C 账表核对 D 账实核对3、在结账前发现账簿中文字或数字错误，可采用（）更正。A 补充登记法 B 划线更正法 C 红字更正法 D 蓝字更正法,23,第六章 账务处理程序,学习目标:1、掌握账务处理的意义和种类；2、掌握三种账务处理程序的内容和特点，3、科目汇总表的编制方法。,24,一、账务处理程序的意义和种类（一）账务处理程序：指会计工作的先后顺序和方法。（二）账务处理程序的意义 1、
15、有利于工作的规范化，保证会计信息加工过程的严 密性，提高会计信息的质量。2、有利于保证会计记录的完整性、正确性，可靠性。3、有利于减少不必要的工作环节，让工作有条理，提 高会计工作效率，保证会计信息的及时性。（三）账务处理程序的种类：1、记账凭证账务处理程序；2、汇总记账凭证账务处理程序；3、科目汇总表账务处理程序；,25,优点：1、账务处理程序简单明了，易于理解；2、总分类账 可以较详细地反映经济业务发生情况，便于查账、对账。缺点：登记工作量太大。范围：规模较小、业务量较少的单位。,记账凭证账务处理程序：,26,优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的 对应关系。缺点：不利于会计
16、核算的日常分工，并且当转账凭证较多 时，编制汇总转账凭证的工作量较大。范围：规模较大、经济业务量较多的单位。,汇总记账凭证账务处理程序：,27,优点：1、减轻了登记总分类账的工作量；2、可以对发生额 进行试算平衡，简明易懂，方便易学。缺点：不能反映账户对应关系，不便于查对账目。范围：经济业务量较多的单位。,科目汇总表账务处理程序：,28,科目汇总表,2009年11月1日10日 编号：01,29,第七章 财产清查,学习目标:1、掌握财产清查的概念、意义、种类和一般程序；2、掌握货币资金、实物资产、往来款项的清查方法；3、掌握财产清查结果的处理方法。,30,一、财产清查概述（一）财产清查的概念 财
17、产清查指通过对货币资金、实物资产和往 来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账 存数与实存数是否相符的一种专门方法。（二）财产清查的意义 1、保证会计资料的客观真实性。2、保护企业、单位财产的安全完整。3、挖掘财产物资潜力，加速资金周转。4、维护财经纪律。5、促进改善经营管理。,31,（三）财产清查的分类,全面清查的情况：年终决算前；单位撤销、合并或者改变其隶属关系时；中外合资、国内合资前；企业改制前；开展全面的资产评估、清产核算时；单位主要领导调离工作时等。流动性较大的财产物资的清查：现金每日终了清点一次；债权债务每年至少与对方单位核对一至二次；各项存货应有计划、有重点地抽查；贵重物品应每月
18、清查一次。,32,（四）财产清查的一般程序,1、建立财产清查组织；2、组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规 和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；3、确定清查对象、范围，明确清查任务；4、制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方 法，以及必要的清查前准备；5、清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定 质量的原则进行；6、填制盘存清单；7、根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。,33,二、财产清查的方法,（一）货币资金的清查方法1、现金的清查。采用实地盘点法，出纳员必须在场点清现金，对出现的长款或短款，应填制“现金盘点报告单”，经出纳和清查人员签字后，可作为
19、原始凭证。清查目的：看现金有无长款和短款；有无超限额留存现金的情况；有无挪用情况；有无白条顶库情况；有无“坐支”情况。2、银行存款的清查。企业与银行之间的未达账项有以下四种情况：A、企业送存银行的款项，企业已记账，作为银行存款的增加，但银行尚未入账。B、企业开出支票从银行存款中支出款项，企业已记账，作为银 行存款的减少，但银行尚未付款入账。,34,银行存款余额调节表 2009年11月31日,C、银行代企业收取的款项，银行已收款入账，作为企业存款 的增加，但企业因尚未收到开户银行通知而未入账。D、银行代企业支付的款项，银行已付款入账，作为企业存款 的减少，但企业因尚未收到付款通知而未入账。,35
20、,(二)实物资产的清查方法 1、实地盘点法。2、技术推算法。如：煤炭、砂石等大宗物资。（三）往来款项的清查方法：往来款项主要包括：应收款、应付款、预收款及预付款等。清查方法：发函询证。三、财产清查结果的处理（一）财产清查结果处理的要求 1、认真分析产生差异的原因和性质，提出处理建议；2、积极处理多余积压财产，清理往来款项；3、总结经验教训，建立健全各项管理制度；4、及时调整账薄记录，保证账实相符。,36,(二)财产清查结果处理的步骤1、审批之前的处理。根据查实结果，编制记账凭证，使账存数与实存数相符，然后向领导提出申请，经批准后进行账务处理。2、审批之后的处理。根据发生差异的原因和性质以及审批
21、的意见，进行差异处理，调整账项。对于盘盈的财产物资，批准处理前，借记有关盘盈财产科目，贷记“待处理财产损溢”科目；批准处理后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。对于盘亏的财产物资，批准处理前，借记“待处理财产损溢”科目，贷记有关盘亏财产科目；批准处理后，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。,37,第八章 财务会计报告,学习目标:1、掌握财务会计报告的概念、构成和编制要求；2、掌握资产负债表和利润表的编制方法。,38,一、财务会计报告概述（一）财务会计报告的概念 财务会计报告指根据经过审核的会计账簿记录和有关资料 编制并对外提供的
22、反映单位某一特定日期财务状况和某一 会计期间经营成果、现金流量的文件。（二）财务会计报告的目的：为投资者、债权人、政府及相关 机构、单位管理人员、企业职工和社会公众等财务会计报 告的使用者进行决策提供会计信息。（三）企业财务会计报告的构成 分为：年度、半年度、季度和月度财务会计报告。半年度、季度和月度报告称中期会计报告。1、年度、半年度财务会计报告应当包括：（1）会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表；（2）会计报表附注；（3）财务情况说明书。,39,2、季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，包括资产负 债表和利润表。3、财务会计报告对外提供的时间要求：（1）年报为4个月内。
23、（2）半年报为60天内。（3）季报为15天内。（4）月报为6天内。（四）财务会计报告的编制要求 1、真实可靠；2、相关可比；3、全面完整；4、编报及时；5、便于理解。,40,二、资产负债表 1、资产负债表的格式和内容。,2、资产负债表的编制方法（1）直接填列法。（2）分析计算填列法。,41,资产负债表中的公式汇总：货币资金=现金+银行存款+其他货币资金存 货=物资采购+原材料+低值易耗品+包装物+半成品+库存商品+分期收款发出商品+委托加工物资+委托代销商品+生产成本存货跌价准备固定资产净值=固定资产累计折旧未分配利润=本年利润利润分配长期借款=长期借款一年内到期的长期借款应交税金余额=应交税
24、金贷方余额应交税金借方余额,42,应收账款=应收账款明细账借方余额+预收账款明细账借方余额 坏账准备预收账款=预收账款明细账贷方余额+应收账款明细账贷方余额应付账款=应付账款明细账贷方余额+预付账款明细账贷方余额预付账款=预付账款明细账借方余额+应付账款明细账借方余额,三、利润表 1、概念：反映企业在一定会计期间经营成果的报表。2、利润表的格式：多步式和单步式。（见书120页）,43,第九章 会计档案,学习目标:1、掌握会计档案的概念和内容；2、掌握会计档案的归档和保管，保管期限，查阅 和复制要求，销毁要求。,44,一、会计档案概述（一）会计档案的概念 会计档案指会计凭证、会计账簿和财务会计报
25、告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。（二）会计档案的内容：1、会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总记账凭证和 其他会计凭证。2、会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片账、辅助账簿以及其他会计账簿。3、财务会计报告类：月度、季度、年度财务会计报告和 其他财务会计报告。4、其他会计资料类：银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。,45,二、会计档案的保管期限：永久和定期两类。定期分为：3年、5年、10年、15年、25年。（一）永久保存的会计档案：年度财务报告，财政总预算，决算，税收年
26、报，会计档案保管清册，销毁清册。（二）定期保存的会计档案 1、保管25年的有：现金和银行存款日记账。2、保管15年的有：各种会计凭证，一般日记账，明细账和 会计移交清册等。3、保管10年的有：财政总预算相关的会计档案。4、保管5年的有：固定资产卡片账，银行存款余额调节表、银行对账单，财政总预算的月报，季报。5、保管3年的有：企业事业单位的月报，季报，财政总预 算的旬报。,46,三、会计档案的查阅和复制：原件不得借出，经负责人批准，可以复制并登记，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。四、会计档案的销毁：1、销毁程序：需要销毁的档案，由本单位档案机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。单位负责人签署意见。档案机构和会计机构共同派员监销。监销人员在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，应当在销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。2、特殊情况：对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。,
