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1、第二章 会计核算方法,本章教学内容及教学重点和难点,第一节 经济业务对会计等式的影响（重点）第二节 会计科目与账户（重点）第三节 复式记账（重点，难点）第四节 会计凭证与账簿第五节 会计处理程序第六节 财产清查,本章学习目的与要求,学习目的通过本章学习，掌握会计科目及账户、借贷记账法的基本原理。学习要求要求掌握账户与会计科目的概念及关系，借贷记账法的基本内容。,第一节 经济业务对会计等式的影响,为什么“资产=负债+所有者权益”？1、从本质看，资产必然等于权益。资产和权益是同一资金的两种表现形式，它们从两个不同的角度反映同一事物，从数量上讲必然相等。资产反映的是资金存在和分布的状态，表明资金的去
2、向；而权益反映的资产所占用的资金从哪里取得，表明资金的来源。二者相互依存，没有资产就没有权益，没有权益也就不存在资产。在任何时日，它们在数量上总是相等的。,资产负债所有者权益反映企业静态三要素的关系，反映企业一定时点的财务状况的等式静态会计等式是资产负债表的编制基础,静态会计等式,收入费用=利润反映动态三要素之间的关系。反映企业资金运动的结果。动态会计等式是利润表的编制基础。,动态会计等式,定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。反映六要素之间的恒等关系。资产费用负债所有者权益收入,动、静结合会计等式,分析费用：资产 或负债收入：资产 或负债会计期末
3、结账后，利润收入费用，利润会构成所有者权益的一部分，此时，资产负债所有者权益利润。会计期间任一时刻，未结账前：资产负债所有者权益收入费用 即：资产费用负债所有者权益收入,定义：经济业务是企业在经营过程中发生的各种各样的经济活动中，能用货币计量，并引起会计要素有关项目变动的事项，又称为会计事项。,经济业务对会计恒等式的影响,分类按其涉及的关系和范围外部经济业务：与国家、外部单位或个人之间发生的 各种经济业务内部经济业务：本单位范围以内发生的各种经济业务按其是否与货币资金发生关系收款业务 引起货币资金增加付款业务 引起货币资金减少转账业务 不涉及货币资金的增减,经济业务与会计方程式的关系,例1.假
4、设甲用现金6000元作为投资，经营一个时装店，现金存入银行。,资产6000,负债0,所有者权益6000,例2.该店向银行借入为期一年的短期借款5000元，款存银行。,资产11000,负债 5000,所有者权益6000,例3.该店以银行存款购入商品8000元，商品验收入库。,资产11000,负债 5000,所有者权益6000,例4.购入商品5000元，货款未付。,资产 16000,负债10000,所有者权益6000,例5.取得销售收入20000元，货款存入银行。,资产36000,例6.销售商品使库存商品减少了13000元。,资产23000,负债 10000,所有者权益6000,收入20000,费
5、用13000,负债10000,所有者权益6000,收入20000,例8.以银行存款偿还银行短期借款5000元。,费用13500,负债5000,所有者权益6000,收入20000,资产17500,资产22500,费用13500元,负债 10000,所有者权益6000,收入20000,例7.以现金支票购买办公用品500元。,例9.以银行短期借款偿还应付账款5000元。,资产17500,费用13500,负债5000,所有者权益6000,收入20000,使会计方程式左右两边金额发生增减变动的经济业务有以下四种类型：,引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额增加（如例1,2,4,5）；,引起会计等式左右
6、两方有关会计要素同时等额减少（如例8）；,引起会计等式左方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例3,6,7）；,引起会计等式右方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例9）。,资产增加,负债及所有者权益减少,资产减少,负债及所有者权益增加,概括经济业务类型,综上所述，经济业务的发生都不会影响会计恒等式，资产和权益总是平衡。会计恒等式是企业设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。,结 论,每一项经济业务的发生，都会引起会计等式左右两方有关项目的增减变动（变动规律：同方项目，一增一减；异方项目，同增同减）；任何经济业务的发生，都不会破坏会计方程式的平衡关系。,第二节 会计科目与账户会计科
7、目的概念会计科目的分类(重点)账户的含义账户的结构账户与会计科目的关系(重点),一、会计科目的概念,会计科目(accounting title)是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。它是设置账户和处理账务的依据。设置会计科目是会计核算的一种专门方法。,会计科目就是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的分类。,会计对象,会计科目,会计科目(Account name),资产,所有者权益,收入,费用,资金及其运动,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,二、会计科目的分类,（一）按其反映经济内容不同分类 1、资产类科目 2、负债类科目 3、所有者权益类科目 4、成本类科目 5、损
8、益类科目 会计科目名称表,费用,资产类科目,利润类科目,负债类科目,所有者权益类科目,收入类科目,费用类科目,科目体系（按会计要素分）,会计要素,科目体系（实务中）,资产,负债,所有者权益,利润类,收入类,资产类科目,负债类科目,所有者权益类科目,成本类科目,损益类科目,共同类科目,（二）按其提供指标的详细程度不同分类 1、总分类科目 是对会计对象具体内容进行总括分类的科目，也称一级会计科目。如：“库存商品”、“库存现金”、“应付账款”等科目表中列示的科目。2、明细分类科目 是对总分类科目进一步分类的科目，提供详细指标，是对总科目的补充说明，企业可根据需要自行设置。,总分类科目与明细分类科目的
9、关系案例图示：,三、账户的含义,1、账户的含义 账户(account)是根据会计科目在具有一定格式和结构的账页上开设的户头，是用来分类、系统、连续地核算和监督会计对象的一种方法。2、账户的特点 根据会计科目开设，科目构成账户的名称。具有一定的结构，用来记录会计要素的增减变化情况。,四、账户的结构,账户是用来记录会计要素变动情况的工具，要素的变动在数量上不外乎增加和减少两种情况，因此，账户在结构上也相应分为两部分，其简化格式如下：,左方 账户名称 右方,账户所记录的金额主要是本期增加数和本期减少数，统称为本期发生额。本期发生额是账户记录的主要内容，但为了反映增减变动后的结果，账户还要反映余额。因
10、此，在账户中所提供的指标有四项：本期增加数、本期减少数 期初余额、期末余额,称为本期发生额，是记账的内容,余额是记账的结果，不是记账的内容，是根据发生额计算的。,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,原材料,期初余额 30000（1）10000（3）40000,（2）5000（4）30000,本期增加发生额 50000期末余额 45000,本期减少发生额 35000,上期结转来的金额,本期减少方的金额合计,期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,本期增加方的金额合计,注意 在账户的左右两方中，究竟哪一方用来记录增加数，哪一方用来记录减少数，余额记在哪一方，取决于所采用的记账
11、方法和该账户的经济性质。在下一节中详细介绍。,实际工作中所使用的账户格式,五、会计科目与账户的关系,联系它们反映的经济内容相同，都是用来分门别类地反映会计要素的具体内容。账户是根据会计科目开设的，会计科目是账户的名称。因此，在实际中两者通用。区别会计科目只反映某项经济内容的“质”，说明“是什么”，本身没有结构，不能反映经济内容的量，不能说明“是多少”；而账户除了名称外，还具有一定的格式，可以反映某项经济业务的增减变化的量，是质和量的统一。,第三节 复式记账,记账方法概述单式记账法 复式记账的作用和种类 复式记账法的内容借贷记账法 借贷记账法的记账符号 借贷记账法的账户结构 借贷记账法的记账规则
12、 账户对应关系和会计分录 借贷记账法的试算平衡,一、记账方法概述,（一）记账方法的种类 记账方法是指在账户中登记经济业务的方法。人们在长期的实践中曾经使用过的记账方法有单式记账法和复式记账法两种。,单式记账法(single entry method)是对每项经济业务只在一个账户中记录的方法，一般只记录现金的收付以及人欠、欠人的事项。例10 企业用现金500元支付行政办公费。单式记账法只在“库存现金”账户记录减少500元。该方法是一种简单、不完整的方法，各账户之间没有直接的联系，不能反映经济业务的来龙去脉，现在在实际中不使用，而采用复式记账法。,复式记账法(double entry method
13、)是对发生的每项经济业务都以相等的金额在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记的方法。例10 企业用现金500元支付行政办公费。根据复式记账法，这项经济业务一方面在“库存现金”账户中记减少500元，另一方面在“管理费用”账户中记增加500元，以相等的金额在相互联系的两个账户中进行登记。,（二）复式记账的作用和种类 复式记账的作用 对每一项经济业务都在两个或两个相互联系的账户中进行记录。可全面反映经济业务的来龙去脉。以相等的金额在有关账户中记录，因此可以进行试算平衡，检查账户记录的正确性。复式记账是一种比较科学的记账方法。复式记账的种类 借贷记账法 增减记账法 收付记账法,（三）复式记账法的内容
14、 记账符号(accounting symbol)账户结构(account fabric)记账规则(accounting rule)试算平衡(tentative calculation balance)区分一种复式记账法与另一种复式记账法的特点主要在这四个方面内容不同，掌握一种复式记账法必须弄清这四个方面的内容。,（一）借贷记账法的概念（记账符号）借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，以资产=负债+所有者权益为原理，反映 会计要素增减变动情况的一种记账方法。“借”，“贷”二字最初的含义（本义）是从借贷资本家的角度来解释。“借”(debtor)：表示钱商借出去，是债权。Dr.“贷”(credi
15、t)：表示钱商贷进来，是债务。Cr.,二、借贷记账法,现在的“借”，“贷”二字已失去了原来的含义，纯粹是一种记账符号，以标明记账方向，并区分于其他复式记账法。,（二）借贷记账法的账户结构 由于记账方法和账户反映的经济内容不同，账户的结构也不同，在借贷记账法下，以“借”，“贷”为记账符号，把账户的左方规定为借方，右方规定为贷方，任何账户都包括借贷两部分。借 账户名称 贷 账户的哪一方记录增加，哪一方记录减少，这取决账户反映的经济内容（性质）。账户按性质不同可分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五类。,1、资产类账户的结构,习惯：借方 资产类账户名称 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期
16、发生额 本期发生额 期末余额 期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,在登记账户时应注意：通过账户所提供的指标有本期发生额和余额。本期发生额是账户记录的内容，余额是根据发生额计算的。在借贷记账法下，余额是有方向的，一般与增加数记在同一方向。期末余额是相对于期初余额来说的，它们可以相互转化，即：本期的期末余额就是下期的期初余额，本期的期初余额就是上期的期末余额。在账户中登记发生额之前，如果账户有期初余额，应先记期初余额，再记发生额，最后根据期初余额和本期发生额计算期末余额。,例11 2008年3月兴盛公司有关“库存现金”的业务如下：2月28日结余100元；3月5日收入现金90
17、元，3月12日支出现金80元，3月20日收入现金60元，3月28日支出现金50元。,借方 库存现金 贷方,期初余额 100 5日 90 12日 80 20日 60 28日 50,本期发生额 150 本期发生额 130,期末余额 120,2、负债类账户的结构,负债与资产的性质相反，因此其结构与资产相反。借方 负债类账户名称 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,3、所有者权益类账户结构,所有者权益与负债的性质相同，其结构也与负债相同。借方 账户名称 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生
18、额 期末余额 期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,4、成本类账户的结构,借方 成本类账户名称 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额 期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,5、收入类账户的结构,借方 账户名称 贷方 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额,6、费用类账户的结构,借方 账户名称 贷方本期增加额 本期减少额 转销额 本期发生额 本期发生额,（三）借贷记账法的账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。资产、费用类账户结构 重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户
19、没有期末余额。也不会有下期期初余额。,(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,资产负债类双重性质账户结构,双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。,账户借方和贷方所反映的内容总结：,课堂练习,1、乐华公司3月份“原材料”账户有关资料如下：期初余额 80 000元 本期借方发生额合计 200 000元 本期贷方发生额合计 240 000元 期末余额=？期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=80 000 200 000 2
20、40 000=40 000,2、乐华公司3月份“应付利息”账户有关资料如下：本期借方发生额合计2 000元 本期贷方发生额合计1 000元 期末余额=5 000元 期初余额=？期初余额=期末余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=5 000+2 0001 000=6 000,3、乐华公司3月份“实收资本”账户有关资料如下：期初余额8 000 000元 本期借方发生额合计0 本期贷方发生额合计500 000元 期末余额=？期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=8 000 000+500 000 0=8 500 000,（三）借贷记账法的记账规则,借贷记账法是一种复式记账法，采用复式记
21、账法记账时，要求对发生的每一笔经济业务都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。如前所述，经济业务的类型有四种，下面运用借贷记账法的账户结构来记录经济业务，寻找记账规则。,例12兴华公司接受长城公司投入全新设备一台，价值50 000元，交付使用。,借 固定资产 贷,借 实收资本 贷,期初余额 150000 50000,期初余额 450000 50000,例13兴华公司用银行存款5 000元偿还前欠货款。,借 银行存款 贷,借 应付账款 贷,期初余额 49500,期初余额 10000,5000,5000,例13兴华公司从银行提取现金1 000元备用。,借 库存现金 贷,期初余额
22、500,1000,1000,例15兴华公司从银行借入3个月期借款5 000元偿还前欠货款。,借 短期借款 贷,借 应付账款 贷,期初余额 10000,5000,5000,例15兴华公司用资本公积20 000元转增资本。,借 资本公积 贷,期初余额 50000,5000,借 实收资本 贷,期初余额 450000 50000,20000,20000,例16兴华公司销售产品一批，价值50 000元，收到货款30 000元存入银行，其余尚未收到。,借 主营业务收入 贷,借 银行存款 贷,期初余额 10000,期初余额 49500,5000 1000,借 应收账款 贷,50000,30000,20000
23、,资产增加（借方）,负债及所有者权益减少（借方）,资产减少（贷方）,负债及所有者权益增加（贷方）,总结：不论是哪种类型的经济业务，采用借贷记账法记账时，要求对发生的每一笔经济业务都以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，记入借方的金额同记入贷方的金额必须相等。概括地说，借贷记账法的记账规则，就是“有借必有贷，借贷必相等”。,（四）账户对应关系和会计分录,为了保证账户记录的正确性，经济业务发生时不直接记入有关账户，而是先编制会计分录，再过账。因此，会计核算的基本步骤是：,经济业务,会计分录(将经济业务内容转化为会计专业语言）,过账（登记账户）,试算平衡,编制会计报
24、表,1、账户对应关系 是指运用复式记账法记录一项经济业务，使记入不同方向的有关账户之间产生的对立统一关系。在借贷记账法下即表现为有关账户之间应借、应贷的对应关系，即为账户对应关系。存在账户对应关系的账户互称为对应账户。通过账户对应关系可以了解经济业务的全貌。,2、会计分录(accounting entry)（1）含义 是指明每项经济业务应记入的账户名称、记账方向和入账金额的一种记录，简称分录。（2）列示方式 先借后贷，上下排列，左右错开，借贷平衡。例17 企业用现金600元支付行政办公费。借：管理费用 600 贷：库存现金 600,【例17】收到投资者投入资本500 000元存入银行。,编制会
25、计分录基本步骤第一，分析涉及要素；第二，确定登记账户；第三，分析增减变化；第四，确定记账方向；第五，确定登记金额；第六，写出完整分录。,资产,500 000,所有者权益,银行存款,增加,增加,借方,实收资本,贷方,500 000,借：银行存款500 000 贷：实收资本 500 000,理论中会计分录的内容、格式及书写要求,会计分录内容（三要素）,会计分录 书写要求,借：银行存款 500 000 贷：实收资本 500 000,记账方向,账户名称,金额,上借下贷 借、贷错开一格金额错开排列 金额后不必写单位,会计分录的种类,简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录由两个以上账户
26、所组成的会计分录。,【例18】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。会计分录：借：原材料 15 000 贷：银行存款 10 000 应付账款 5 000,复合会计分录的分解,【例19】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,（3）编制会计分录的思考步骤 分析经济业务涉及哪些账户 其金额是增加还是减少 这些账户的经济性质如何 应记人账户的借方还是贷方 所编制的分录是否符合记账规则,（4）会计分录编制举例 例20 企业购进材料一批，价值10 000元，材料入库，货款尚未支付。借：原材料 10
27、000 贷：应付账款 10 000 例19 企业接受某单位投入全新设备一台，价值50 000元，交付使用。借：固定资产 50 000 贷：实收资本 50 000,例21企业用银行存款5 000元偿还前欠货款。借：应付账款 5 000 贷：银行存款 5 000 例22企业用现金500元支付行政办公费。借：管理费用 500 贷：库存现金 500 例23企业从银行提取现金1 000元备用。借：库存现金 1 000 贷：银行存款 1 000,例24从银行借入3个月期借款5 000元偿还前欠货款。借：应付账款 5 000 贷：短期借款 5 000例25企业把资本公积20 000元转增资本。借：资本公积
28、20 000 贷：实收资本 20 000例26企业销售产品一批，价值50 000元，收到货款 30 000元存入银行，其余尚未收到。借：银行存款 30 000 应收账款 20 000 贷：主营业务收入 50 000,（五）试算平衡方法,为了保证会计分录和账户记录的正确性，必须进行试算平衡。借贷记账法下的试算平衡是根据会计等式的平衡原理和记账规则来检查账户记录的正确与否的方法。具体包括以下三方面内容：,(1)试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,(2)试算平衡的基本方法,发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户
29、所登记的增加额和减少额。平衡公式：,平衡原理：借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。,平衡依据一定时期内全部账户发生额合计。以上部分经济业务的账户登记如下：,平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”,余额平衡法 平衡公式：,平衡原理会计等式的平衡原理。,平衡依据一定时期末全部账户余额。以上部分账户的余额的情况如下：,平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”,总分类账户发生额及余额试算平衡表,借贷记账法的基本内容总结,1、理论依据：会计基本等式（资产=负债+所有者权益2、记账符号：“借”、“贷”为记账符号。3、账户结构：分为“借方”和“贷方”，借方登记资产及费用的增加，权益及收入的减少
30、；贷方登记权益及收入的增加，资产及费用的减少。4、记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。5、试算平衡：全部账户借方发生额合计=贷方发生额合计借方余额合计=贷方余额合计相等的方法进行试算平衡。,资料一 光明公司2008年8月31日有关账户余额如下：资 产 负债及所有者权益 库存现金 500 短期借款 30 000 银行存款 100 000 应付账款 50 500 应收账款 30 000 长期借款 100 000 库存商品 50 000 实收资本 400 000 固定资产 500 000 本年利润 100 000 合计 680 500 合计 680 500,综合练习,资料二光明公司2008年9月份
31、发生以下业务：1、4日，以银行存款20 000元偿还前欠大华厂购货款。2、9日，购进甲材料一批，价值50 000元，货款以银行存款支付，材料尚未运到。3、10日，李工程师出差，借支差旅行费1 000元，开出现金支票支付。4、15日，销售产品一批，价值50 000元，货款收回30 000元存入银行，其余尚未收到。5、20日，以银行存款支付报刊杂志费2 000元。6、25日，李工出差返回，报销差旅费1 200元，余款补付现金。7、28日，结转上述已销产品的成本30 000元。8、30日，把本期各损益账户转入“本年利润”账户。,要求:,一、根据资料二用借贷记账法编制会计分录。二、根据资料一开设“T”
32、字型账户，并过账。三、结账，并编制试算平衡表。,1、4日，以银行存款20 000元偿还前欠大华厂购货款。借：应付账款大华工厂 20 000 贷：银行存款 20 0002、购进甲材料一批价值50000元，货款以银行存款支付，材料尚未运到。借：材料采购甲材料 50 000 贷：银行存款 50 000 3、10日，李华工程师出差，借支差旅行费1000元，开出现金支付。借：其他应收款李华 1 000 贷：库存现金 1 000,一、编制会计分录,4、销售A产品一批给大云公司，价值50 000元，货款收回30 000元存入银行，其余尚未收到。借：银行存款 30 000 应收账款大云公司 20 000 贷：
33、主营业务收入A产品 50 0005、20日，以银行存款支付报刊杂志费2 000元 借：管理费用报刊杂志费 2 000 贷：银行存款 2 000 6、25日，李工出差返回，报销差旅费1 200元，余款补付现金。借：管理费用差旅费 1 200 贷：其他应收款李华 1 000 库存现金 200,7、28日，结转上述已销A产品的成本30 000元 借：主营业务成本A产品 30 000 贷：库存商品A产品 30 000 8、30日，把本期各损益账户转入“本年利润”账户 借：主营业务收入 50 000 贷：本年利润 50 000 同时：借：本年利润 33 200 贷：主营业务成本 30 000 管理费用
34、3 200,资料一 光明公司2008年8月31日有关账户余额如下：资 产 负债及所有者权益 库存现金 500 短期借款 30 000 银行存款 100 000 应付账款 50 500 应收账款 30 000 长期借款 100 000 库存商品 50 000 实收资本 400 000 固定资产 500 000 本年利润 100 000 合计 680 500 合计 680 500,综合练习,二、根据资料一开设“T”字型账户，并登账,借 库存现金 贷,借 银行存款 贷,借 应收账款 贷,借 库存商品 贷,借 固定资产 贷,期初 500,期初 100000,期初 30000,期初 50000,期初 5
35、00000,借 短期借款 贷,期初 30000,借 应付账款 贷,期初 50500,借 长期借款 贷,期初 100000,借 本年利润 贷,期初 100000,借 库存现金 贷,借 银行存款 贷,借 应收账款 贷,借 库存商品 贷,借 固定资产 贷,期初 500,期初 100000,期初 30000,期初 50000,期初 500000,借 短期借款 贷,期初 30000,借 应付账款 贷,期初 50500,借 长期借款 贷,期初 100000,借 本年利润 贷,期初 100000,20000,20000,借 物资采购 贷,50000,50000,借 库存现金 贷,借 银行存款 贷,借 应收账
36、款 贷,借 库存商品 贷,借 固定资产 贷,借 其他应收款 贷,期初 500,期初 100000,20000 500001000 2000,30000,200,期初 30000,期初 50000,期初 500000,借 材料采购 贷,发生额 0,发生额 200,期末 300,30000,73000,期末 57000,20000,20000,30000,期末 50000,50000,1000,1000,1000,1000,期末 0,50000,期末 50 000,30000,期末 20 000,借 短期借款 贷,借 应付账款 贷,借 长期借款 贷,借 本年利润 贷,借 实收资本 贷,借 主营业务
37、收入 贷,期初 30000,期初 50500,20000,期初 100000,期初 100000,期初 400000,借 主营业务成本 贷,借 管理费用 贷,20000,期末 30500,30000,50000,30000,50000,50000,3200,2000,30 000,期末 118800,30000,50000,31200,50000,31200,50000,3200,3200,1200,科目 期 初 余 额 本 期 发 生 额 期 未 余 额 名称 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 库存现金 500 0 200 300 银行存款 100 000 30 000 73 000 57
38、 000 应收账款 30 000 20 000 0 50 000 其他应收款 0 1 000 1 000 0 库存商品 50 000 0 30 000 20 000 材料采购 0 50 000 0 50 000 待摊费用 0 2 000 0 2 000 固定资产 500 000 500 000 应付账款 50 000 20 000 0 30 500 短期借款 30 000 30 000 长期借款 100 000 100 000 实收资本 400 000 400 000 本年利润 100 000 31 200 50 000 118 800 主营业务收入 50 000 50 000 主营业务成本
39、30 000 30 000 管理费用 1 200 1 200 合 计 680 500 680 500 235 400 235 400 679 300 679 300,三、编制试算平衡表,三、总分类账户和明细分类账户,总分类账户和明细分类账户的关系 总分类账户和明细分类账户的平行登记,总分类账户总分类账户即一级账户，或称为总账账户，是根据总分类科目开设的账户，根据统一会计制度规定设置。只能总括反映经济业务基本内容，只能反映货币计量的价值信息。便于全面反映企业状况。,一、总分类账户和明细分类账户的关系,明细分类账户对会计要素内容进行详细分类形成的项目。可根据会计法规的有关规定和企业核算需要设置。能
40、反映经济业务的具体内容，能全面反映经济业务的价值及数量信息。便于具体的管理控制。是对总账账户必要的补充。,1、联系 总分类账户是所属明细分类账户资料的综合，对所属的明细分类账户起着统驭、控制的作用；明细分类账户是有关总分类账户的具体化，对有关总分类账户起着补充说明的作用。它们所反映的对象是相同的，登记时的原始依据也是相同的。2、区别 它们所提供核算资料有详细程度的差别。,二、总分类账户和明细分类账户的平行登记 1、平行登记。即对发生的某项经济业务，根据会计凭证，一方面在有关总分类账户中登记，另一方面又要在其所属明细分类账户中登记。2、方向相同。将经济业务记入某一总分类账户和它所属的明细分类账户
41、时，必须记在相同的方向。3、金额相等。记入某总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的金额之和相等。,总分类账户与明细分类账户的关系控制与被控制的关系总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。平行登记。账账相符。明细账的余额、发生额之和等于总账。,总账与明细账之间的平行登记,平行登记的含义经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法,平行登记的要点 登记内容相同 登记方向相同 登记金额相同,原材料,固定资产,应收账款,甲材料,乙材料,丙材料,机器,A公司,B公司,C公司,非生
42、产用,生产用,设备,工具,总分类账户,明细分类账户（三级账户）,明细分类账户（二级账户）,区别：1.提供资料的详细程度不同2.作用不同,联系：1.反映的对象相同2.登记的依据相同3.所提供的资料是相互补充,【例27】：企业用银行存款62 000元购入甲材料12 000元，乙材料40 000元，丙材料10 000元。,平行登记,银行存款,原材料,62000,62000,40000,12000,10000,原材料乙材料,原材料丙材料,原材料甲材料,3.平行登记举例：,【例28】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为12 000元（40吨）、40 000元（100件）、10 000元（20箱）
43、。货款62 000元尚未支付。借：原材料甲材料 12 000借：原材料乙材料 40 000借：原材料丙材料 10 000 贷：应付账款利民材料厂 62 000 注意会计分录编制上的变化。在分录中既要写出总分类科目，又要写出明细分类科目，以便于分别进行总账和明细账的登记。,【例29】生产领用甲、乙、丙三种材料，分别为18 000元、60 000元、4 000元。假定生产M、N两种产品各消耗 41 000元。借：生产成本M产品 41 000 借：生产成本N产品 41 000 贷：原材料甲材料 18 000 贷：原材料乙材料 60 000 贷：原材料丙材料 4 000“生产成本”：成本类（资产类）账
44、户，核算产品生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。,注意账户登记上的变化。根据平行登记的要点，既要登记有关的总账，又要登记有关的明细账，以便于详细反映经济业务内容。有些明细账（如“原材料”明细账）既要登记金额，又要登记数量（称为数量金额式账页）。,4.总账与明细账试算平衡方法编制试算表。,试算平衡,资产类账户增加额合计,权益类账户增加额合计,资产类账户减少额合计,权益类账户减少额合计,发生额平衡,资产类账户期末余额合计,权益类账户期末余额合计,余额平衡,练习题一、资料某企业本月发生如下经济业务：（1）收到投资者投入的货币资金投资400 000元，已存入银行。（2
45、）用银行存款30 000元购入不需要安装设备一台。（3）购入材料一批，买价和运费计15 000元，货款尚未支付。（4）从银行提取现金3 000元备用。（5）从银行取得临时借款300 000元，存入银行。（6）用银行存款35 000元偿还应付账款。（7）生产产品领用材料一批，价值12 000元。（8）用银行存款100 000元偿还短期借款。,二、目的：练习掌握借贷记账法下的会计分录编制方法、账户登记方法和试算平衡方法。资料：该企业三月初有关总分类账户的余额如下：（1）现 金 1300元（2）银行存款 216 000元（3）原 材 料 2 4 700元（4）固定资产 460 000元（5）生产成本
46、 35 000元（6）短期借款 100 000元（7）应付账款 50 000元（8）实收资本 587 000元,三、要求：通过本次习题课，我们主要练习记账方法的有关内容，大家应在对有关借贷记账法各个要点全面掌握的基础上，完成本次练习的内容（1）根据所给经济业务编制会计分录；（2）根据给出余额资料的账户开设并登记有关总分类账户（开设T形账户即可）；（3）根据账户的登记结果编制“总分类账户发生额及余额试算表”。参考答案,1根据所给经济业务编制会计分录。（1）借：银行存款 400 000 贷：实收资本 400 000（2）借：固定资产 30 000 贷：银行存款 30 000（3）借：原材料 15
47、000 贷：应付账款 15 000（4）借：现金 3000 贷：银行存款 3 000（5）借：银行存款 300 000 贷：短期借款 300 000（6）借：应付账款 35 000 贷：银行存款 35 000（7）借：生产成本 12 000 贷：原材料 12 000（8）借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000,复习思考题 1什么叫会计科目？什么叫会计账户？会计账户与会计科目的关系是怎样的？2会计账户的基本结构是怎样的？3什么叫复式记账？复式记账的理论依据是什么？4采用复式记账法时应遵循哪些基本原则？5什么叫借贷记账法？6借贷记账法记账符号的含义是怎样的？7借贷记账法下各类账户的结构是怎样的？8什么叫总分类账户与明细分类账户？9总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括哪些？,Thank You!,
