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1、2023/7/9,国际会计,1,第二章 会计模式（一）,本章主要讲述影响会计成长的各种因素：经济、政治、文化、教育、传统、地理等因素。,2023/7/9,国际会计,2,The influence on an accounting system,External influence,Domestic/ecologicalinfluences,Societalculture,Institutional,Accountingsubculture,Accounting regulation,Accounting system,2023/7/9,国际会计,3,Many factors have infl
2、uenced the development of accounting and there are many reasons why countries have developed different accounting systems.No two countries have identical accounting systems.Both measurement and disclosure rules vary across countries.,2023/7/9,国际会计,4,在比较会计研究中，不仅要揭示各国会计的特点以及它们之间存在的差异，而且要对形成差异的原因进行分析。各
3、国会计存在差别主要是由社会环境因素所决定的。一、社会环境因素对会计的影响会计是一门管理科学，它的发展不仅依靠科学理论，而且和社会生产力的发展、生产关系的变革紧密相连。跨国公司出现前，国际会计没有得到象今天这样的发展；瑞士的注册会计师协会提出关于外国货币换算会计的意见，主要是一些大的跨国公司，如雀巢食品公司，它的98%的分公司都在国外。,2023/7/9,国际会计,5,环境因素的不同是产生会计差别的根本原因。,（一）经济的因素1、一个国家的经济类型与经济发展水平经济类型；经济发展水平；2、经济体制社会主义的计划经济，高度统一的会计制度资本主义社会，除德法外，一般没有统一的会计制度，对会计制度的影
4、响主要看企业的资本来源是债权人还是投资者，如果资金的主要来源是银行借款、金融机构或个人，会计制度则倾向以保护债权人为目标；如果资金的主要来源是企业产权投资者，企业的股票为公众所有，会计制度则以保护投资者为目标，重视反映如每股收益等投资者所需的资料。,2023/7/9,国际会计,6,3、企业的经济变革和经济增长趋势 二次大战后，合并盛行，合并会计标准(Consolidated Financial Statement)制定；租赁(Lease)业务开展。4、企业规模、业务发展及复杂程度 例如广告费大作递延，小作多期费用；研究开发费用、开办费等；跨国公司的合并报表、外币折算与国内经营不同。5、币值稳定
5、与否 稳定，用历史成本反映；通货膨胀，要使报表反映确切。,2023/7/9,国际会计,7,（二）法律的因素在资本主义社会中，公司法、税法、商法、证券交易法、民法、会计法、银行法等影响着会计。法国靠法律制订会计标准；有些国家税务会计与财务会计没有什么根本区别。（三）政治的因素社会主义国家，会计受政府直接指导，会计报告主要是为满足政府部门的需要，制度由指定部门颁布执行。实行军管或宣布国家紧急状态的情况下，会计工作由政府指定部门管理。美国的会计在20世纪初，在其政治影响下，传入英联邦各国；法国、荷兰将其会计输送到亚非殖民地；德国利用日本、瑞典与其政治上联盟，将会计方法输入到这些国家；近年来，欧共体的
6、会计方法通过各项指令约束，影响成员国会计。,2023/7/9,国际会计,8,（四）社会的因素社会对会计的稳健性、保密程度、信任程度以及人们对会计职业的看法，对会计都有影响。例如保密范围越大，则表述的资料越少。对会计持稳健态度，表现在资产计价和收益计算上，如历史成本、或有负债、特种准备金等。或有负债是指那些将来可能会发生某种情况或某种意外事故，因而要负责清偿的潜在债务。例如：应收票据贴现，企业以应收票据向银行贴现时，因背书而在法律上负有连带偿还责任；即如果该票据到期不获兑付，企业有责任代出票人或付款人向银行兑付。因此要在资产负债表上附注中表明。,2023/7/9,国际会计,9,存货计价,存货计价
7、采用成本与市价孰低原则(Cost or Market whichever is lower)，即存货的成本低于市价时按成本计价，存货的市价低于成本时按市价计价。假定C公司1月初购入商品一批，共计成本$50000。1月份售出一半，收到货款$37500，1月终存货原始成本$25000，重置成本为$20000。存货计价基础 成本与市价孰低 成本 销 货$37500$37500 销货成本（购货减存货 30000 25000 毛 利$7500$12500,2023/7/9,国际会计,10,（五）教育的因素包括一般教育水平和职业教育状况两个方面。会计工作是通过数学计算与文字表达来反映客观经济事物，如果教育
8、水平低，对理解会计的人言，会计就发挥不出水平。各种因素中，经济因素是主要的，它不仅直接影响一国会计，而且对于其他的政治、法律、社会、教育等因素都产生决定性作用，而这些因素中每一种因素的变化，又会影响其会计实务。,2023/7/9,国际会计,11,The accounting system is the outcome of a complex process.,Political and economic systemLegal systemTaxation system Corporate financing systemAccounting professionOther influenc
9、es,2023/7/9,国际会计,12,Studying development helps understand a nations accounting,Sources of finance（筹资渠道）who,how many,how close?Equity marketsProfits measure how well managers have run the company.Accounting is used to assess cash flows,risks,and to value the firm.Extensive disclosures.BanksConservati
10、ve earnings for creditor protection.Less extensive disclosures.,2023/7/9,国际会计,13,Legal system（法律体系）Code law（成文法或民法）Common law（普通法或判例法）Taxation（税收）Political and economic ties（政治和经济联系）Inflation（通货膨胀）Level of economic development（经济发展水平）Educational level（教育水平）Several variables are closely associated.Re
11、sult is two basic orientations of accounting.Fair presentationLegal compliance,2023/7/9,国际会计,14,二、财务报表的国际比较,国际财务报告并无统一的模式，合并报表虽是各国对跨国公司财务报告的普遍要求，但它并不能提供行业、区域等分部信息。除合并会计报表外，分部财务报告、社会责任的揭示及对外国公司财务报告的要求构成了跨国财务报告所要研究的内容。跨国公司的财务报告使用者不仅有分散于各国的股东、债权人、雇员、客户、供应商以及财务分析专家，而且还有工会、政府及其他社会团体，他们往往要求跨国公司进一步提高披露的质量，
12、扩大披露的范围，以满足各方面的需要。,2023/7/9,国际会计,15,报告使用者的分散性和跨国公司生产经营的国际性，使得编报国际财务报告面临着很大的阻力。,首先是关于会计信息提供的成本与效益关系问题：使用者对信息的无偿使用导致过分的需求，而产生信息的成本与其揭示所可能带来的效益很难计量。另外，编制国际财务报告还存在技术方面的阻力，如执行何种会计准则，选择何种编制货币、报告语言等。扩大披露的要求带来的困难和问题：（1）歧视性问题，仅针对跨国公司。（2）不成熟问题，内容不明确、详略程度不易把握而难以执行。（3）代价太高，一是付出很大成本，难以带来明显的效益。另可能使公司丧失现在的竞争优势。,20
13、23/7/9,国际会计,16,企业社会责任的披露,企业的社会责任主要是企业在扩大就业范围，维护职工利益，参与社会活动和保护环境等方面所付出的努力和取得的成果。企业经济活动的两个方面：1、生产商品或提供劳务，追求经济效益（内部经济问题）；2、对社会和环境的影响，增加社会效益或社会成本（外部经济问题）。企业效益与环境保护之间的关系，并非简单的同向或反向关系。传统会计信息本质上将企业作为一个封闭的系统来处理生产经营活动中的各种资料，无法反映企业各种活动所带来的社会效应，以及企业对社会的贡献。,2023/7/9,国际会计,17,企业社会责任应揭示的内容有：改善生态环境的贡献，如处理三废、降低能耗；对社
14、会福利的贡献（公共事业、公益活动、平等就业、及时纳税）；人力资源方面的贡献；提供令顾客满意的产品或服务。披露方式：独立编制社会责任报告（叙述性反映）或在年度财务报告中披露（添加新项目或以附注形式反映）。有定量披露和定性披露。,2023/7/9,国际会计,18,外国公司财务报表的披露,外国公司财务报告是站在接受投资国的角度来描述的国际财务报告。总体上，各国政府对在本国上市的外国公司采取与本国企业平等、一致的法律保护措施和经济待遇。接受投资国应制定一套既适用于本国公司，又适用于外国公司的披露标准。也有一些政府对外国公司提出一些有别于本国公司的信息披露要求，使外国公司的财务报告既不损害外国公司的利益
15、和投资信心，又能有效地为本国投资者所理解、接受和利用。,2023/7/9,国际会计,19,对外国公司财务报告的披露作某些补充和调整,表下注释：当编报所依据的会计准则不同时，采用表下注释方式对其之间重大差异及其对财务报告信息的影响加以说明。翻译和折算：针对编报语言和币种的差异，加以补充调整。增加专用信息：附加一份有关解释财务报表的资料性文件，帮助读者理解和比较不同会计准则的异同，当然，读者必须具有利用特种信息、从数量上调整所披露信息的能力。重新表述：对一些报表重要项目，按特定的会计准则重新表述，如收益额。增加辅助财务报表。基本财务报表按公司所在国的公认会计准则和惯例，以该国文字和货币编报；辅助财
16、务报表专门为其他国家读者而编制。,2023/7/9,国际会计,20,国外分部报告的揭示,跨国公司的生产经营活动，是在错综复杂的国际环境中进行的，其合并报表在从总体上反映一个集团的财务状况和经营成果总括情况的同时，却将集团内各成员之间的差异掩盖了，因此不能揭示细节，使过分概括的信息无法满足决策的需要，这一不足需要通过分部报告的方式加以弥补。美国FASB第14号企业分部的财务报告要求揭示行业分部信息和地区分部信息。确定分部需考虑的因素有：距离的远近、经济方面的类同、经营环境的相似、相关公司的性质与规模、相互之间的信赖程度等等。,2023/7/9,国际会计,21,1978年欧共体第4号指令，要求成员
17、国按其产品和地区提供销售收入信息。1981年IAS第14号按分部报告财务信息要求按产业分部（产品、劳务性质，生产过程，客户类型，销售方式）和地区分部（经济、政治相似性，地区与经营相关风险，地区之间关系，经营的接近性，外汇控制规定，潜在的货币风险）揭示收入、利润、资产。,2023/7/9,国际会计,22,企业风险和收益的主要来源和性质决定其主要分部报告形式是产业分部还是地区分部。主要受其生产的产品、劳务的差异的影响产业分部；主要受其在不同的国家或其他地区经营等因素的影响地区分部。在分部报告揭示方面，各国差异较大，形式。内容、程度不一，但分部的划分确实存在问题，IASC选择一种分部为主要的分部报告形式，另一种作为次要报告形式。,
