《会计计量原理》PPT课件.ppt

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1、1,第七章 会计计量原理,本章内容,1.会计计量与计量属性2.资产计价3.收益决定,2,学习目标,掌握会计计量属性的内容债权、存货、固定资产计量的基本方法利润的计量方法理解会计计量的含义会计计量方法选择对会计信息的影响,3,关键概念,会计计量资产计价收益计量计量属性历史成本现行市价现行成本可变现净值现值公允价值坏账永续盘存制定期盘存制,4,先进先出法加权平均法个别计价法折旧平均折旧法加速折旧法直线法工作量法年数总和法双倍余额抵减法交易法净资产法,1.会计计量与计量属性,1.1 会计计量的含义与类型1.2 会计计量属性,5,1.1 会计计量的含义与类型,含义会计计量（measurement）是为

2、了将符合确认条件的会计要素进行记录和报告而确定其金额的过程类型初始计量后续计量,6,1.2 会计计量属性,会计计量属性：也称“计量基础”或“计价标准”。可供选择的会计计量属性主要包括历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和现值、公允价值（补充）等。,历史成本历史成本（historical cost），又称“实际成本”，就是为了取得某项资产并使其达到可供使用状态所实际支付的现金或者其他等价物现行成本现行成本（current cost）又称“重置成本”或“现时投入成本”，是指按照当前的市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额,举例企业某项设备一年前购入时的历史成本为20 00

3、0元，现假设准备添置该设备，依据当前市场上该设备的价格估计需要支出18 000元。说明该设备的现行成本（重置成本）为18 000元。,现行市价现行市价（current market value）是指处于正常经营活动中的企业出售资产的市场价格，即企业资产的变现价值。（脱手价值）可变现净值可变现净值（net realizable value）是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种税费后的金额（预期脱手价值）,现值现值是“未来现金流量的现值”（present value of future cash flows）的简称

4、，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性公允价值公允价值（fair value）即“公平价格”之意，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额,【提示】1.历史成本和公允价值的主要区别在于后续计量，在历史成本计量属性下，取得资产时也是按取得时的公允价值计量。2.企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。,【例题判断题】（2009年）在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。（）正确答案【例题单选题】如果企业资产按照购买时所付出对价的公允价值计

5、量，负债按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计量属性为（）。A.公允价值 B.历史成本 C.现值 D.可变现净值正确答案B,2.资产计价,2.1 应收账款计价2.2 存货计价2.3 固定资产计价,15,2.1 应收账款计价,应收账款是指企业因销售商品、提供劳务而应向购货单位收取的款项。【思考】A公司销售一批商品给甲公司，尚未收款，价税合计款项为100万，由于甲公司经营不善，很可能只能收回85万，则A公司应该在报表上列示的应收甲公司的账款是多少？答：85万，因为另外15万属于坏账。,17,应收账款计价的原因坏账（bad debts）：企业无法收回的

6、应收账款对可能发生的坏账进行估计，从而可以向信息使用者提供更为相关的会计信息,应收账款计价的目的合理确定应收账款的可收回金额，即应收账款的“净额”计算应收账款净额的公式应收账款净额应收账款账面数坏账准备应收账款计价的方法余额百分比法、赊销净额百分比法（销货百分比法）和账龄分析法等,余额百分比法,含义余额百分比法是指以应收账款的余额为基础来估计坏账损失的一种方法计量公式坏账准备计提数 应收账款期末账面余额坏账率理论依据欠款越多，坏账越多,20,【举例】：泰山企业2011年末应收账款余额为800 000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%，请计算泰山公司2011年应计

7、提的坏账准备数。解：2011年应提坏账准备=800 0000.4%=3 200（元）,赊销净额百分比法,含义赊销净额百分比法是指以企业某期的产品赊销额为基础来估计坏账损失的一种方法计算公式坏账损失数=当期赊销净额坏账率理论依据赊销越多，坏账越多,22,举例彩虹公司2005年度的赊销净额为2 000 000元，前3年坏账率约为0.1%，则其2005年可能发生的坏账损失金额为：2 000 0000.1%=2 000（元）,账龄分析法,含义账龄分析法是指，根据企业应收账款的欠款时间长短（即“账龄”），为不同欠款时间的应收账款确定不同的坏账率，从而据以计算坏账损失的一种方法计算公式坏账损失数=不同欠款

8、期限的应收账款余额相应的坏账率理论依据欠款时间越长，坏账率越高欠款时间越短，坏账率越低,24,举例晋中公司2005年末应收账款的账面金额为3 000 000元，采用应收账款账龄分析法计算确定的坏账损失数额如表7-1所示。,2.2 存货计价,2.2.1 取得存货的计量2.2.2 期末存货与发出存货的计量,26,2.2.1 取得存货的计量,外购材料实际成本的确定成本构成买价材料的购买价格，即购货发票上注明的材料交易价格采购费用企业在材料采购过程中支付的运费、装卸费、途中保险费、材料入库前的挑选整理费等,27,基本原则 直接费用直接计入各种材料的采购成本间接费用分配计入各种材料的采购成本,举例:乐华

9、公司2005年8月8日同时从五羊公司购入甲、乙两种材料。其中，甲材料2 000公斤，单价5元；乙材料4 000公斤，单价7.5元。两种材料共计发生运杂费 1 200元，并支付了甲种材料的运输保险费200元。两种材料已经验收入库。要求计算甲、乙材料的实际成本（包括总成本和单位成本）。,每公斤材料应当分摊的运杂费=1 200（2 000+4 000）=0.2（元）甲种材料应负担的运杂费=0.22 000=400（元）乙种材料应负担的运杂费=0.24 000=800（元）则 甲种材料实际总成本=10 000+（400+200）=10 600（元）甲种材料实际单位成本=10 6002 000=5.3（

10、元）乙种材料实际总成本=30 000+800=30 800（元）乙种材料实际单位成本=30 8004 000=7.7（元）,2.2.1 取得存货的计量,生产产品实际成本的确定成本构成直接材料直接人工制造费用,31,基本原则直接费用直接计入该种产品的生产成本间接费用分配计入相关产品的生产成本分配标准与制造费用的发生具有“显著关系”的项目,假设群英公司第一车间生产甲、乙两种产品，本期投产的产品全部完工。2011年8月该车间共计生产甲、乙产品各4 000件。生产甲、乙产品分别投入原材料10 000公斤（实际成本20 000元）和16 000公斤（实际成本30 000元）。生产甲、乙产品耗用的人工分别

11、为30 000元和50 000元。该车间当月发生的制造费用共计为24 000元（按直接工人费比例分摊）。要求计算甲、乙产品的总成本和单位成本。,制造费用分配率=24 000（30 000+50 000）=0.30 甲产品应负担的制造费用=30 0000.30=9 000（元）乙产品应负担的制造费用=50 0000.15=15 000（元）则 甲产品生产总成本=20 000+30 000+9 000=59 000（元）甲产品单位生产成本=59 0004 000=14.75（元）乙产品生产总成本=30 000+50 000+15 000=95 000（元）乙产品单位生产成本=95 0004 000

12、=23.75（元）,练习：,目的：掌握材料采购成本的计算方法1.资料建道公司2011年10月6日一次购进A、B、C三种材料。具体情况如右表所示：2.要求如果按重量分摊共同性挑选整理费用和装卸费用，按买价分摊共同性保险费用，请分别计算A、B、C三种材料的总成本和单位成本。,答题要点：装卸 费用分摊率：5500（25+30）=100 元/吨A 应分摊的装卸费：2 5 100=2500 元B 应分摊的装卸费：30 100=3000 元保险费用分摊率：3350（25 8000+30 2500+15 4000）=0.01A 应分摊的保险费：25 8000 0.01=2000 元B 应分摊的保险费：30

13、2500 0.01=750 元C 应分摊的保险费：15 4000 0.01=600 元,2.2.2 期末存货与发出存货的计量,存货盘存制度含义确定企业在某一时日（如期末）存货持有数量的方法方法永续盘存制定期盘存制（实地盘存制）,38,永续盘存制,含义永续盘存制（perpetual inventory system），也称“账面盘存制”，它是通过设置存货（如材料、产成品或商品等）明细账户，逐日或逐笔记录存货的收入、发出和结存数量的方法存货结存数量计算公式期初存货本期收入本期发出期末存货,39,举例智辉公司2012年7月甲种商品收入、发出情况及采用永续盘存制确定的各日结存数（件），如表7-2所示。

14、,【注意】：在永续盘存制下，根据账面记录确定的存货结存数不一定与其实有数相符，因此，需定期或不定期地对实物进行实地盘点，以便核对存货的账面数（账存数）和实有数是否相符。,优点：1、最大的优点是能加强对存货的控制与管理。在各个存货明细账户中，可以随时反映出每种存货的收入、发出和结存情况，并能从数量和金额两方面进行控制。2、明细账户中的结存数，可以通过盘点与实有数量进行核对，当发生存货溢余和短缺时，便于查明原因，及时纠正。3、随时将明细账户中存货的结存数与既定的最高和最低库存限额进行比较，取得库存积压或不足的资料，以便及时组织存货的购销或处理缺点：工作量大,定期盘存制,含义定期盘存制（period

15、ic inventory system），也称“实地盘存制”，它是指通过现场（实地）对实物存货实物进行盘点，确定存货的结存数量，并据以计算发出存货数量的方法存货结存数量计算公式期初存货本期收入期末存货本期发出,43,举例天明公司以煤为燃料，假设该企业2011年7月燃煤的月初结存及购入情况见表5-3。由于煤的耗用情况平时难以准确计量，故采用定期盘存制进行核算。月末通过实地盘点结余燃煤，确定的期末结存数为200吨。该企业本月燃煤的收入、发出及结存情况。,讨论永续盘存制与定期盘存制有何异同？,发出存货的计价方法,发出存货的计价方法主要有个别计价法、先进先出法、加权平均法,46,个别计价法,个别计价法

16、（specific identification method）亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本,47,该方法的要点是：逐一记录每一特定存货单位的取得价格了解耗用或出售的存货属于哪一特定单位（或批次），或者了解期末持有存货属于哪一特定单位。个别计价法仅适用于种类数量较少、单位价值较高的存货计价举例见P111例7-8,先进先出法,先进先出法（first-in，first-out method，FIFO），

17、是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价举例见P112例7-9,49,加权平均法,加权平均法（average method）是把存货的可用成本平均分配于所有存货单位量，即按存货的平均单位成本计算期末持有存货及本期发出存货价值的方法两种形式：永续盘存制度，则需要在每次取得新的存货时，均计算一次加权平均单位成本移动加权平均法定期盘存制下月末一次加权平均法,计算公式如下：,存货发出计价方法举例,朝阳公司2012年10月甲种商品采用永续盘存制进行会计核算（假设月终一次结转成本）。有关资料如下：10月1日期初结存200件，单价6元10月4日出售40件，售价

18、12元10月8日购入200件，单价7元10月15日出售80件，售价12元10月18日购入200件，单价8元10月25日出售240件，售价12元要求：分别按个别计价法（假设4号发出的全部是1号的结存，15号发出的含1号的40件，8号的40件，25号发出的含8号的80件，其余是都是18号购入的）、先进先出法、加权平均法计算甲商品10月份的销货成本、月末库存以及销货毛利。,52,53,可售成本=2006+2007+2008=4200（元）销售成本=406806（8061607）2320（元）期末成本=420023201880（元）销货毛利4012801224012432023202000（元）,FI

19、FO,加权平均法,加权平均单位成本=（200620072008）/（200200200）=7（元/件）期末持有存货成本=2407=1 680（元）本期耗用或销售商品成本=3607=2 520（元）销货毛利432025201800（元）,54,不同存货计价方法的计量结果,55,物价持续上涨情况下存货计价方法选择对会计信息的影响,56,目的：掌握存货的计价方法1.资料长城公司某库存商品采用永续盘存制进行核算。2005年12月初该商品的结存数量为100件，单位成本为8元。当月该商品的收入、发出和期末结存情况如下：（1）5日购进100件，单位成本9元（2）10日发出50件（3）15日购进350件，单位

20、成本11元（4）20日发出400件（5）25日购进50件，单位成本12元（6）31日结存150件2.要求（1）分别按先进先出法、加权平均法计算当月该商品的发货成本和月末存货成本。（2）根据计算结果，分析、评价不同的资产计价方法对会计信息产生的影响。（3）假设该公司采用定期盘存制核算存货，请分别按先进先出法、加权平均法计算当月该商品的发货成本和月末存货成本。,2.3 固定资产计价,2.3.1 固定资产原始价值的计量2.3.2 固定资产折旧价值的计量,58,2.3.1 固定资产原始价值的计量,固定资产的含义企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产固定资产

21、的特点持有目的：使用，而非销售使用期限较长有形资产固定资产计价模式固定资产净值=固定资产原价累计折旧,59,拓展补充：,账面价值固定资产的原价计提的减值准备计提的累计折旧（即：固定资产净额）账面余额固定资产的账面原价；账面净值（固定资产净值）固定资产的折余价值固定资产原价计提的累计折旧。对于企业其他的资产，只涉及账面价值和账面余额的概念。账面价值都是减去计提的减值准备后的金额；账面余额都是各自账户结余的金额。,如：固定资产科目借方余额：500万元 累计折旧科目贷方余额：300万元 固定资产减值准备科目贷方余额：50万元 则：固定资产的账面余额=500万元 固定资产的账面净值=500-300=2

22、00万元 固定资产的账面价值=500-300-50=150万元,2.3.1 固定资产原始价值的计量,固定资产原始价值的构成企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出买价、运输费、保险费、包装费、安装费、缴纳的税金,62,请分析下列费用是否该计入固定资产价值？,1、机器的安装费用是使机器达到可供使用状态的必不可少的支出 2、在安装机器时，由于工作上的疏忽而使得机器损坏，其支付的修理费 3、购建固定资产的借款利息，在固定资产尚未交付使用或者虽已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的,【提示】：1、以外购方式取得的固定资产，其实际成本（原始价值）的确定方法类似于外购材料实

23、际采购成本的计算方法；以建造方式取得固定资产，其实际成本（原始价值）先计入“在建工程”，再转入固定资产2、固定资产取得以后，在其持续的使用期间内还可能发生一些其他支出，如增添、更换、改建和扩建、改良、修理等支出。对于这些支出，应当依据“划分资本性支出与收益性支出”会计原则进行分析和处理,【例73】ABC公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为60 000元。增值税税额为10 200元，另支付运输费l 000元、包装费2 000元，款项以银行存款支付。假设ABC公司属于增值税一般纳税人。请计算该固定资产的入账价值。答案：60000+1000+2000=63

24、000,【例题多选题】一般纳税人购入固定资产，下列应当计入固定资产原始价值核算的有（）。A.包装费B.保险费C.购入固定资产增值税的进项税D.运输费正确答案ABD,【例题多选题】（2010）甲公司于2010年3月2日购入不需安装机器一台，价格8 0 000元，运输费2 000元，以银行存款支付，甲公司会计处理错误的有（）。A.借：在建工程80 000管理费用 2 000贷：银行存款82 000B.借：固定资产80 000 管理费用 2 000贷：银行存款82 000C.借：在建工程82 000贷：银行存款82 000D.借：固定资产82 000贷：银行存款82 000正确答案ABC,2.3.2

25、 固定资产折旧价值的计量,固定资产折旧的含义固定资产折旧（depreciation）是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对固定资产价值进行系统的分摊,68,【思考】有一个机器设备，价值是100200元，预计可使用10年，预计报废后的净残值200元，请计算该设备的年折旧额。（100200-200）/10=10000元假设存在减值2000呢？由此可见，影响固定资产折旧的因素有：固定资产折旧价值的大小，主要受到固定资产原始价值、预计净残值、预计使用寿命和固定资产减值准备四个因素的影响,固定资产折旧的方法通常可以归为平均折旧法和加速折旧法两大类平均折旧法（average depreciation

26、 method）也叫直线法，是指在特定的折旧分配依据下，所计算出的折旧额是均匀的平均折旧法主要有年限平均法、工作量法等加速折旧法（accelerated depreciation method）时，在使用固定资产的初期计提折旧较多，以后逐年减少加速折旧法主要有年数总和法、双倍余额递减法等,年限平均法,年限平均法（straight-line method），是指将固定资产的实际成本平均地分配于各个会计期间（使用年限）的方法,71,年限平均法,固定资产年折旧额,=,固定资产原值预计净残值预计使用年限,固定资产月折旧额,=,固定资产年折旧额12,固定资产年折旧率,=,年折旧额原始价值,固定资产月折旧

27、率,=,月折旧额原始价值,=,年折旧率12,72,举例绍兴公司某通用机床的原值为80 000元，预计可使用15年，残值5 000元，清理费用1 000元。按年限平均法计算该项固定资产各年的折旧额为：（80 0005000）/15,工作量法,工作量法（units of production method）是指将固定资产的可折旧总额平均地分配于每个单位工作量（如产量、工时等）的方法,74,工作量法,固定资产原值预计净残值预计的工作量总数,=,单位工作量折旧额,月折旧额,=,月工作量,单位工作量折旧额,年折旧额,=,年工作量,单位工作量折旧额,75,野林公司某大型设备原始价值为224 000元，预计

28、净残值为24 000元，根据该设备的技术性能预计可使用200 000小时。2011年5月该设备实际使用400小时，6月份实际使用500小时。按工作量平均折旧法计算5月份、6月份该设备应计提的折旧额。每小时折旧额（224000-24000）/200000=1（元）5月份该设备折旧额4001400（元）6月份该设备折旧额5001=500（元）,年数总和法,年数总和法（sum-of-the-years-digits method），亦称变率递减法，属于加速折旧法的一种，是以固定资产预计使用年限的各年数字之和为分母，以年数各个数字的相反顺序作为分子所形成的变动折旧率，乘以固定资产应计提折旧总额来计算折

29、旧额的一种方法,77,年数总和法,尚可使用年数预计使用年限（预计使用年限1）2,=,年折旧率,某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率,不变,逐年递减,逐年递减,78,举例：开元公司某设备的原值为180 000元，预计净残值3 000元，预计可使用5年。按年数总和法计算该机器各年的折旧额。计算过程及结果如下表所示。,所以，年数总和法的特点是：净值不变，折旧率逐年递减；开始时折旧额较多，以后年度逐年减少。,双倍余额递减法,双倍余额递减法（double declining method）也属于加速折旧法，是以年限平均法下年折旧率的两倍为固定的折旧率，按照固定资产账面净值计算各年折旧数额的一

30、种折旧方法在双倍余额递减法下确定折旧率时，一般不计残值，只在最后两年考虑预计残值；一般在最后两年改用平均年限法。,81,双倍余额递减法,固定资产年初账面净值折旧率,=,年折旧额,年折旧率,=,2预计使用年限,逐年递减,不变,逐年递减,82,举例中阳公司某设备的原值为64 000元，预计残值为2 000元，可使用5年。按双倍余额递减法计算各年折旧额。,计算：该设备的年折旧率=100=40,固定资产折旧方法举例,资料：某设备原价为30 000元，预计使用5年，预计净残值3 000元。要求：分别按照年限平均法、年数总和法、双倍余额递减法计算该设备使用期间内各年的折旧额,84,年数总和法,85,双倍余

31、额递减法,双倍余额递减法下，在最后两年将剩余的可折旧额（账面净值预计净残值）平均分摊。,86,不同折旧方法所计算的折旧费用,87,不同折旧方法对会计信息的影响,第1年,第2年,第3年,第4年,第5年,加速折旧,折旧费 多 少,利润 少 多,资产 低 高,折旧方法,折旧费用,固定资产净值,利润,影响,影响,88,3.收益决定,3.1 收益决定的两种基本模式3.2 我国企业计算利润的方法,89,3.1 收益决定的两种基本模式,交易法和净资产法交易法计量模式 根据企业在特定会计期间实现收入与其相关费用来计算当期收益（利润）基本模型：利润（收益）=收入 费用当期收入 当期费用，净收益（利润）当期收入

32、当期费用，亏损,90,举例假设某企业10月份实现收入8 000万元，当月费用为6420万元，根据交易法计算，计算当月利润。当月实现的利润（收益）为1 580（8 0006420）万元。,净资产法计量模式 根据企业特定会计期间期初与期末净资产的变动来计算当期收益（利润）基本模型：利润（收益）=期末净资产 期初净资产 期末净资产 期初净资产，净收益（利润）期末净资产 期初净资产，亏损,举例假设某企业某年年初的资产总额为4 200万元，负债总额为2 000万元；年末的资产总额为5 000万元，负债总额为2 400万元。则根据净资产法计算，该企业当年实现的净收益（利润）为：（5 0002 400）（4

33、 2002 000）=400（万元）,3.2 我国企业计算利润的方法,计算步骤营业利润 营业利润=营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益利润总额 利润总额=营业利润营业外收入营业外支出 净利润 净利润=利润总额 所得税费用,94,【例题单选题】（2010）某企业2009年实现营业收入5 000 000元，发生营业成本2 200 000元，营业税金及附加120 000元，财务费用50 000元，管理费用25 000元，销售费用15 000元，营业外收入30 000元，营业外支出20 000元，该企业2009年的利润总额应为（）元。A.2 600 000 B.600 000 C.590 000 D.570 000正确答案A,【例题多选题】（2008）下列各项中，影响营业利润的因素有（）。A.营业收入B.营业外收入C.资产减值准备D.投资收益正确答案ACD【例题单选题】（2008）与计算营业利润有关的项目是（）。A.管理费用 B.营业外收支净额 C.所得税费用 D.利润总额 正确答案A,97,End of Chapter 7,