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1、第二章 第三节 会计账户,一、会计账户的概念及与会计科目的关系,账户的结构：是指账户的格式，是指用来记录经济业务的会计账户的组成部分以及各部分之间的关系。,由于各项经济业务引起的资金变动从数量上来看，不外乎是增加和减少两种情况，因此，账户的结构也相应地划分为两个基本部分：一部分反映数额的增加；另一部分反映数额的减少。通常在账户上划分为左右两方，分别记录增加额和减少额，增减相抵后的差额，称为账户的余额。,二、会计账户的结构和内容,账户名称,年,月,日,凭证号数,摘要,借方,贷方,余额,借/贷,我国会计实务中三栏式会计账户基本格式,会计科目,记录经济业务确认的日期,账户名称,年,月,日,凭证号数,
2、摘要,借方,贷方,余额,借/贷,我国会计实务中三栏式会计账户基本格式,说明登记账户的来源、依据，为以后查账提供便利,账户名称,年,月,日,凭证号数,摘要,借方,贷方,余额,借/贷,我国会计实务中三栏式会计账户基本格式,用以概括说明所记录经济业务的内容。,账户名称,年,月,日,凭证号数,摘要,借方,贷方,余额,借/贷,我国会计实务中三栏式会计账户基本格式,用以填写经济业务引起会计要素增加、减少及变动的结果。,通过账户记录可提供四个核算指标,上述四个核算指标间的关系是：,期末余额,期初余额,本期增加额,本期减少额,=,+,-,教学中账户基本结构的表示方法 丁字型账户格式（借贷记账法）,T型账户的左
3、、右两方（即借方、贷方）是按相反的方向来记录增加额和减少额。,如果左方（借方）记增加，右方（贷方）应记减少；如果右方（贷方）记增加，左方（借方）应记减少。,说明：,教学中账户基本结构的表示方法 丁字型账户格式（借贷记账法）,增加额和减少额相抵后的差额，称为账户余额。期初、期末余额的方向与增加额的方向相同。,说明：,教学中账户基本结构的表示方法 丁字型账户格式（借贷记账法）,借贷方的内容要依据账户所要反映的会计对象的具体内容，即账户的性质而定。,说明：,教学中账户基本结构的表示方法 丁字型账户格式（借贷记账法）,三、会计账户的分类,会计科目按隶属关系划分,总分类账和明细分类账应。,平行登记,同时
4、间登记,同方向登记,同金额登记,同依据登记,总分类账户 本期发生额,所属明细账户本期发生额合计,总分类账户期末余额,所属明细账户期末余额合计,第二节 借贷记账法,一、记账方法,二、复式记账法,三、借贷记账法,四、会计分录,五、登记账户及试算平衡,（一）记账方法的概念,一、记账方法,（二）记账方法的种类,单式记账法,单式记账法,优点:手续简便、方法灵活缺点:各个账户之间不存在直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便检查账簿记录的正确性和完整性。应用者:农村专业户和城市个体户,二、复式记账法,单式记账法,复式记账法,分类:,收付记账法,借贷记账法,增减记账法,
5、（一）借贷记账法的记账符号,三、借贷记账法,1、对于任何一项经济业务必须同时在两个或两个以上相互联系的账户中以相反的方向进行登记。,2、以相等的金额同时记入借方账户和贷方账户。,（1）投资者投入资本50万元，已存入银行。,（1）500000,（1）500000,（2）从银行中提现金1000元备用。,（2）1000,（2）1000,（3）企业收到应收账款100000元，其中80000元支票，20000元现金。,（3）80000,（3）100000,（3）20000,会计基本等式：,资产=负债+所有者权益,资产+费用=负债+所有者权益+收入,等式左边的资产类账户的结构与等式右边的负债和所有者权益类
6、账户的结构完全相反。,成本费用类账户的结构与资产类账户相同，收入类账户的结构同负债和所有者权益类。,各类账户结构的关系：,资 产 负 债 表,资 产,负债及所有者权益,资产类账户,负债及所有者权益类账户,期初余额,XXX,XXX,增加数,XXX,减少数,本期发生额,XXX,XXX,期末余额,本期发生额,XXX,XXX,减少数,期初余额,XXX,XXX,增加数,本期发生额,XXX,本期发生额,XXX,XXX,期末余额,资产负债表与账户结构的关系,资 产 负 债 表,资 产,负债及所有者权益,资产类账户,负债及所有者权益类账户,期初余额,XXX,XXX,增加数,XXX,减少数,本期发生额,XXX,
7、XXX,期末余额,本期发生额,XXX,XXX,减少数,期初余额,XXX,XXX,增加数,本期发生额,XXX,本期发生额,XXX,XXX,期末余额,资产负债形式与账户结构的关系,资 产 负 债 表,资 产,负债及所有者权益,资产类账户,负债及所有者权益类账户,期初余额,XXX,XXX,增加数,XXX,减少数,本期发生额,XXX,XXX,期末余额,本期发生额,XXX,XXX,减少数,期初余额,XXX,XXX,增加数,本期发生额,XXX,本期发生额,XXX,XXX,期末余额,资产负债形式与账户结构的关系,本 年 利 润,减少数（本年净支出转入数）,增加数（本年净收入转入数）,费用账户,收入账户,XX
8、X,增加数,XXX,减少数,本期发生额,XXX,XXX,净支出结转,本期发生额,XXX,XXX,减少数,净收入结转,XXX,XXX,增加数,本期发生额,XXX,本期发生额,XXX,收入、费用账户与本年利润账户的关系,XXX,XXX,本 年 利 润,减少数（本年净支出转入数）,增加数（本年净收入转入数）,费用账户,收入账户,XXX,增加数,XXX,减少数,本期发生额,XXX,XXX,净支出结转,本期发生额,XXX,XXX,减少数,净收入结转,XXX,XXX,增加数,本期发生额,XXX,本期发生额,XXX,收入、费用账户与本年利润账户的关系,XXX,XXX,会计分录的概念,会计分录简称“分录”，它
9、是对每项经济业务指出应登记的账户、记账方向及金额的一种记录。,会计分录的三要素,会计科目（账户名称）,记账符号,金额,四、会计分录,简单分录,复合分录,一借一贷,一借多贷,多借一贷,多借多贷,会计分录的种类,会计分录的书写格式：上借下贷，左右错开,光大公司200 000元开设一家益民服务中心，专门从事各种便民服务。该中心于2007年12月1日成立并开始营业，其发生的经济业务如下：,会计分录,会计分录,业务1：服务中心2007年12月1日获得光大公司 200 000元。当即存入该中心的开户银行。,借：银行存款,200 000,贷：实收资本,200 000,业务2：2007年12月3日服务中心以银
10、行存款购买修配材料一批10 000元。,会计分录,借：原材料,10 000,贷：银行存款,10 000,业务3：2007年12月8日，服务中心公司借入短期流动资金借款100 000元。,会计分录,借：银行存款,100 000,贷：短期借款,100 000,业务4：2007年12月10日，服务中心向大海公司购进修配材料一批，价值20 000元，款项尚未支付。,会计分录,借：原材料,20 000,贷：应付账款,20 000,业务5：2007年12月15日，服务中心以银行存款 8 000元偿还12月10日所欠大海公司部分货款。,会计分录,借：应付账款,80 000,贷：银行存款,80 000,业务6
11、：2007年12月25日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定3个月后归还所欠其余12 000元货款，并一并支付利息。,会计分录,借：应付账款,12 000,贷：应付票据,12 000,业务7：2007年12月27日，光大公司代服务中心偿还80 000元的银行借款，以此作为对服务中心追加的投资，有关手续已办妥。,会计分录,借：短期借款,80 000,贷：实收资本,80 000,业务8：2007年12月28日，光大公司委托服务中心代还一笔20 000元货款，以此作为对服务中心投资的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。,会计分录,借：实收资本,20 000,贷：应付账款,20 000,业务9
12、：2007年12月29日，在办理有关手续后，光大公司从服务中心抽回投资20 000元，服务中心以银行存款支付。,会计分录,借：实收资本,20 000,贷：银行存款,20 000,业务10：2007年12月30日，光大公司将其对服务中心投资60 000元，转让给东方公司，有关手续已办妥。,会计分录,借：实收资本光大公司,60 000,贷：实收资本东方公司,60 000,业务11：本月份服务中心在营运中，支付销售费用30000元，共支付存款16 000元，耗用材料14 000元。,会计分录,借：销售费用,30 000,贷：银行存款,16 000,原材料,14 000,业务12：本月份服务中心收入4
13、0 000元，收到现金28 000元，已存入银行，余款尚未收到。,会计分录,借：银行存款,28 000,贷：主营业务收入,40 000,应收账款,14 000,过账,五、登记账户及试算平衡,1、过账各项经济业务编制好会计分录以后，即应登记与之有关的账户，这个登记账户的过程称为“过账”。过账以后，一般在月底结账，即计算出各账户的本期发生额和期末余额。,银行存款,原材料,短期借款,应付账款,应付票据,应收账款,实收资本,销售费用,营业收入,(1)200 000,(1)200 000,业务1：服务中心2007年12月1日获得光大公司200 000元。当即存入该中心的开户银行。,银行存款,原材料,短期
14、借款,应付账款,应付票据,应收账款,实收资本,销售费用,营业收入,(1)200 000,(1)200 000,业务2：2007年12月3日服务中心以银行存款购买修配材料一批10 000元。,(2)10 000,(2)10 000,银行存款,原材料,短期借款,应付账款,应付票据,应收账款,实收资本,销售费用,营业收入,(1)200 000,(1)200 000,业务3：2007年12月8日，服务中心公司借入短期流动资金借款100 000元。,(2)10 000,(2)10 000,(3)100 000,(3)100 000,银行存款,原材料,短期借款,应付账款,应付票据,应收账款,实收资本,销售
15、费用,营业收入,(1)200 000,(1)200 000,业务4：2007年12月10日，服务中心向大海公司购进修配材料一批，价值20 000元，款项尚未支付,(2)10 000,(2)10 000,(3)100 000,(3)100 000,(4)20 000,(4)20 000,银行存款,原材料,短期借款,应付账款,应付票据,应收账款,实收资本,销售费用,营业收入,(1)200 000,(1)200 000,业务5：2007年12月15日，服务中心以银行存款8 000元偿还12月10日所欠大海公司部分货款。,(2)10 000,(2)10 000,(3)100 000,(3)100 00
16、0,(4)20 000,(4)20 000,(5)8 000,(5)8 000,银行存款,原材料,短期借款,应付账款,应付票据,应收账款,实收资本,销售费用,营业收入,(1)200 000,(1)200 000,业务6：2007年12月25日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定3个月后归还所欠其余12 000元货款，并一并支付利息。,(2)10 000,(2)10 000,(3)100 000,(3)100 000,(4)20 000,(4)20 000,(5)8 000,(5)8 000,(6)12 000,(6)12 000,银行存款,原材料,短期借款,应付账款,应付票据,应收账款,实
17、收资本,销售费用,营业收入,(1)200 000,(1)200 000,业务7：2007年12月27日，光大公司代服务中心偿还80 000元的银行借款，以此作为对服务中心追加的投资，有关手续已办妥。,(2)10 000,(2)10 000,(3)100 000,(3)100 000,(4)20 000,(4)20 000,(5)8 000,(5)8 000,(6)12 000,(6)12 000,(7)80 000,(7)80 000,银行存款,原材料,短期借款,应付账款,应付票据,应收账款,实收资本,销售费用,营业收入,(1)200 000,(1)200 000,业务8：2007年12月28
18、日，光大公司委托服务中心代还一笔20 000元货款，以此作为对服务中心投资的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。,(2)10 000,(2)10 000,(3)100 000,(3)100 000,(4)20 000,(4)20 000,(5)8 000,(5)8 000,(6)12 000,(6)12 000,(7)80 000,(7)80 000,(8)20 000,(8)20 000,银行存款,原材料,短期借款,应付账款,应付票据,应收账款,实收资本,销售费用,营业收入,(1)200 000,(1)200 000,业务9：2007年12月29日，在办理有关手续后，光大公司从服务中心抽
19、回投资 20 000元，服务中心以银行存款支付。,(2)10 000,(2)10 000,(3)100 000,(3)100 000,(4)20 000,(4)20 000,(5)8 000,(5)8 000,(6)12 000,(6)12 000,(7)80 000,(7)80 000,(8)20 000,(8)20 000,(9)20 000,(9)20 000,银行存款,原材料,短期借款,应付账款,应付票据,应收账款,实收资本,销售费用,营业收入,(1)200 000,(1)200 000,业务10：2007年12月30日，光大公司将其对服务中心投资60 000元，转让给东方公司，有关手
20、续已办妥。,(2)10 000,(2)10 000,(3)100 000,(3)100 000,(4)20 000,(4)20 000,(5)8 000,(5)8 000,(6)12 000,(6)12 000,(7)80 000,(7)80 000,(8)20 000,(8)20 000,(9)20 000,(9)20 000,(10)60 000,(10)60 000,银行存款,原材料,短期借款,应付账款,应付票据,应收账款,实收资本,销售费用,营业收入,(1)200 000,(1)200 000,(2)10 000,(2)10 000,(3)100 000,(3)100 000,(4)2
21、0 000,(4)20 000,(5)8 000,(5)8 000,(6)12 000,(6)12 000,(7)80 000,(7)80 000,(8)20 000,(8)20 000,(9)20 000,(9)20 000,(10)60 000,(10)60 000,业务11：本月份服务中心在营运中，支付房屋租金3 600元，员工工资11 200元，水电费740元以及其他杂项费用460元，共计16 000元，耗用维修材料14 000元。,(11)16 000,(11)14 000,(11)30 000,银行存款,原材料,短期借款,应付账款,应付票据,应收账款,实收资本,销售费用,营业收入,
22、(1)200 000,(1)200 000,(2)10 000,(2)10 000,(3)100 000,(3)100 000,(4)20 000,(4)20 000,(5)8 000,(5)8 000,(6)12 000,(6)12 000,(7)80 000,(7)80 000,(8)20 000,(8)20 000,(9)20 000,(9)20 000,(10)60 000,(10)60 000,业务12：本月份服务中心收入40 000元，收到现金28 000元，已存入银行，余款尚未收到。,(11)16 000,(11)14 000,(11)30 000,(12)28 000,(12)
23、12 000,(12)40 000,银行存款,原材料,短期借款,应付账款,应付票据,应收账款,实收资本,销售费用,营业收入,(1)200 000,(1)200 000,(2)10 000,(2)10 000,(3)100 000,(3)100 000,(4)20 000,(4)20 000,(5)8 000,(5)8 000,(6)12 000,(6)12 000,(7)80 000,(7)80 000,(8)20 000,(8)20 000,(9)20 000,(9)20 000,(10)60 000,(10)60 000,(11)16 000,(11)14 000,(11)30 000,(
24、12)28 000,(12)12 000,(12)40 000,328 000,54 000,274 000,30 000,14 000,16 000,12 000,12 000,80 000,100 000,20 000,20 000,40 000,20 000,12 000,12 000,100 000,340 000,240 000,30 000,30 000,40 000,40 000,过账,（1）发生额试算平衡：根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则为依据。,全部账户本期借方发生额合计,全部账户本期贷方发生额合计,（2）余额试算平衡：根据“资产负债所有者权益”的会计等式为依据,全部
25、账户借方期末余额合计,全部账户贷方期末余额合计,试算平衡,试算平衡,银行存款,原材料,短期借款,应付账款,应付票据,应收账款,实收资本,销售费用,营业收入,(1)200 000,(1)200 000,(2)10 000,(2)10 000,(3)100 000,(3)100 000,(4)20 000,(4)20 000,(5)8 000,(5)8 000,(6)12 000,(6)12 000,(7)80 000,(7)80 000,(8)20 000,(8)20 000,(9)20 000,(9)20 000,(10)60 000,(10)60 000,(11)16 000,(11)14
26、000,(11)30 000,(12)28 000,(12)12 000,(12)40 000,328 000,54 000,274 000,30 000,14 000,16 000,12 000,12 000,80 000,100 000,20 000,20 000,40 000,20 000,12 000,12 000,100 000,340 000,240 000,30 000,30 000,40 000,40 000,发生额试算平衡：,账户借方发生额合计=328 000+30 000+12 000+80 000+20 000+100 000+30 000=,账户贷方发生额合计=54 0
27、00+14 000+100 000+40 000+12 000+340 000+40 000=,600 000,600 000,试算平衡,银行存款,原材料,短期借款,应付账款,应付票据,应收账款,实收资本,销售费用,营业收入,(1)200 000,(1)200 000,(2)10 000,(2)10 000,(3)100 000,(3)100 000,(4)20 000,(4)20 000,(5)8 000,(5)8 000,(6)12 000,(6)12 000,(7)80 000,(7)80 000,(8)20 000,(8)20 000,(9)20 000,(9)20 000,(10)6
28、0 000,(10)60 000,(11)16 000,(11)14 000,(11)30 000,(12)28 000,(12)12 000,(12)40 000,328 000,54 000,274 000,30 000,14 000,16 000,12 000,12 000,80 000,100 000,20 000,20 000,40 000,20 000,12 000,12 000,100 000,340 000,240 000,30 000,30 000,40 000,40 000,余额试算平衡：,账户借方余额合计=274 000+16 000+12 000+30 000=,账户贷
29、方余额合计=20 000+20 000+0+12 000+240 000+40 000=,332 000,332 000,试算平衡,益民服务中心余额试算平衡表,2007年12月,试算平衡,试算平衡,需要指出的是，通过试算平衡表来检查账簿记录是否正确并不是绝对的。如果在检查后，借贷双方发生额及余额不平衡，可以肯定账户的记录和计算有错误；但有时即使借贷双方发生额及余额平衡，也并不能说明账户的记录没有错误。因为有些错误并不影响借贷双方的平衡。比如某项经济业务在有关账户中全部漏记或重记，或者错记账户和借贷方向错误等，就不能通过试算平衡来发现。所以，只根据试算平衡的结果，并不足以说明账簿记录没有错误，还
30、必须结合其他方法进行检查。,第三章小结,借贷记账法是指以“借”、“贷”作为记账符号，对发生的每一项经济业务，都以借贷相等的金额在两个或两个以上账户中相互关联地进行登记的一种复式记账方法。,第三章小结,采用借贷记账法记录经济业务包括编制会计分录、记账、试算平衡和编制会计报表等基本步骤。,第三章小结,会计分录是对每项经济业务按照复式记账的要求，确定应借、应贷账户名称和金额的一种记录。会计分录应具备三项基本内容：记账符号、账户名称和应计金额。会计分录有简单分录和复合分录。,做一做,要求编制下列经济业务的会计分录：1.从银行提取现金1000元备用；2.企业用800元现金购入原材料甲；3.企业用500元现金购买办公用品（管理费用）；4.用存款2000元支付以前欠乙企业的应付账款；5.收到丙企业以前欠本企业的货款20000元，丙企业以支票支付18000元（银行存款），其余的支付现金；,6.丁企业投入资本50000元，已经收到转帐支票（银行存款）；7.向银行借入短期借款50000元，已经存入银行；8.A企业替本企业支付应付账款50000元，转为对本企业的投资（实收资本）；9.归还银行短期借款40000元；10.以商业承兑汇票（应付票据）20000元，支付以前欠B企业的货款。,
