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1、作业管理案例,报告人：,计算原理,作业成本核算的基础是“成本驱动因素”理论：生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业。,资源耗费,作业,产品耗费,资源动因,作业动因,作业成本计算法的目标,区分增值作业和不增值作业，消除不增值作业成本并使低增值作业成本达到最小。引入效率与效果，使低增值作业成本向高增值作业成本转换，从而使经营过程中展开的增值活动衔接流畅，以改善产出。,波特兰电力公司(Portland Power Company,PPC)公用事业公司，其开单部为两类主要客户-居民户和商业户提供帐户查询和帐单打印服务，目前有120,000个居民户和20,000个商业户。,案例与
2、思考 问题的解决,现有两个因素正影响公司的获利：一是行业竞争加剧，收费降低；二是市场规模扩大，预计居民户上升50%，商业户上升10%。,6,目前公司正在满负荷运转，想要增加利润,需有良策对应。,有何良策?,良策一 通过投资,扩大规模,增加利润,投资成功的关键是?,经分析PPC公司认为：通过投资扩大规模有两个不确定因素：一是增加的市场规模中本公司所占有的份额,二是增加的产能是否能达到保本点的要求。因而:,良策二 通过外包,调整品种,增加利润,据何调整品种?,10,现有一地方劳务局愿按每户3.5元（不分帐户类型）提供公司提供的帐户查询和帐单打印服务。,外包成本,自营成本,外包成本,外包成本,自营成
3、本,于是，PPC公司对两类客户单位成本进行测试，发现公司目前按统一分配率(查询次数：居民户18,000次和商业户5,000次)为基础分配总成本565,340元，并进行成本计算，有关计算如下图：,按统一分配率为基础进行当前两类客户单位成本的计算，结果如下：,对上述计算结果管理当局认为存在问题:按此结果进行决策，由于两类客户的单位成本均高于地方劳务局的出价，因而将两类客户全部移交地方劳务局将使公司获得最大利益，但公司经营将空心化；,管理局认为，由于业务的复杂性，商业户实际消耗的支持资源远远高于21.74%。如商业户平均每张帐单50行，而居民户平均每张只有12行。,其他还有吗?,因此管理当局认为应提
4、高成本信息的决策有用性，釆用作业成本计算法。首先，管理局为开单部确定了四个作业:,成本动因必须按两个标准选择：1、成本动因与资源消耗及（或）支持业务的发生之间必须具有合理的因果关系。2、有关成本动因的数据必须是可获得的。,其次，制作一个描述作业流程、资源及其相互关系的流程图（下图）。,再次，收集关于成本和成本动因在资源和作业实物流动的相关数据。,每一作业中心所收集的成本数据包括可追溯成本和成本动因的实物流量。如下图中账户开单作业的可追溯成本为235777元，包括打印机成本（55000元）加支持开单活动的其他资源成本（纸张、占地、计算机、开单人工）。,最后，计算和解释新的作业信息。,居民户单位帐户成本2.28元比传统会计计算的单位帐户成本3.69元低1.41元，而商业户单位帐户成本14.57元传统会计计算的单位帐户成本6.15元高8.42元。管理当局认为传统方法低估商业帐户的想法得到了证实。,Thank you all very much!,
