《借贷记账法应用》PPT课件.ppt

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1、第五章 借贷复式记帐法的应用,2,教学目的与要求,本章通过工业企业主要经济业务的核算，较详细地阐述账户和借贷记账法的应用。学习本章要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务活动的内容，账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务的账户对应关系。通过本章的学习，要能进一步掌握账户和借贷记账法的具体应用。,3,教学重点,工业企业主要经济业务筹集资金供应过程生产过程销售过程利润的形成与分配,4,5,第一节 筹集资金核算,一、概念企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源。企业筹集资金的途径：一是向投资人筹资：从企业所有者处筹集的资 金。通常称为实收资本；二是向债权人借款：从企业

2、债权人处筹集的资 金，属于企业的负债。,6,二、投入资本的核算,(一)资本金制度我国实行的是注册资本金制度股东出资的最低限额：有限责任公司：生产经营型50万元；商品批发50万元；商业零售 30万元；科技、咨询、服务 10万元；股份有限公司：1 000万元；上市公司 5000万元,7,投入资本的记录,2005年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200 000元，存入银行；设备两台，每台价值50 000元；专利权一项，价值80 000元,借：银行存款 200 000 固定资产 100 000 无形资产 80 000 贷：实收资本 380 000,实收资本 登记所有者投入的 资本额3800

3、00 期末所有者投资的 实有数380000,8,三、借入资金的核算,（一）借款的分类 企业在生产经营过程中，为弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金。包括短期借款和长期借款。,9,三、借入资金的核算,（二）账户设置：1、财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用 2、短期借款：期限在一年以内的借款为短期借款。3、长期借款：期限在一年以上的借款为长期借款。,10,短期借款,贷,借,归还数,借入数（借入的本金）,余额：尚未偿还数,11,长期借款,贷,借,归还的本息数,1、借入的本金2、各期预计利息,余额：尚未归还的本息数,12,负债的记录,2005年2月6日，南

4、江公司向银行借入期限为3个月的生产周转借款100 000元，款项存入银行。,借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000,短期借款登记到期偿还的 登记取得的短期短期借款 借款 100000 期末反映尚未偿 还的短期借款,13,引入权责发生制与账项调整,权责发生制的要点：权责发生制又称应计制即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处理,14,假定南江公司以银行存款支付本月利息15 000元，,借：财务费用 15 000 贷：银行存款 15 00

5、0,如果借款利息每月支付即当月负担，当月支付例：,15,借款利息：数月或者数年后支付权责发生制：按期预提,假定南江公司2005年6月30日以银行存款支付上半年短期借款利息12 000元。,2005年15月的会计分录：借：财务费用 2 000 贷：应付利息 2 0002005年6月末的会计分录：借：财务费用 2000 应付利息 10 000 贷：银行存款 12 000,按权责发生制,会计分录：？,按收付实现制,16,例：4月1日，某公司从银行取得一笔3个月的生产周转资金借款60 000元，利率6%。4月1日，借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000 4月30日，预计利息 借：财务费

6、用 300 贷：预提费用 300 5月31日 同4月30日,（三）短期借款的核算,17,6月30日 借：短期借款 60 000 预提费用 600 财务费用 300 贷：银行存款 60 900,18,（四）长期借款的核算,1、利息的处理原则 生产经营期间，计入“财务费用”企业筹建期间，作为开办费，计入“管理费用”工程建造期间，计入“在建工程”破产清算期间，计入“清算损益”,19,小 结(资金筹集核算简图),资本公积,原材料,短期借款,长期借款,实收资本（股本）,银行存款,固定资产,无形资产,说明：（1）投入资本（2）借入长、短期 借款（3）偿还长、短期 借款（4）支付利息,（1）,（2）,财务费

7、用,（4）,（3）,20,供应过程的主要经济业务采购材料材料采购成本的内容材料买价材料运费运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用支付的各种税金,第二节 供应过程的核算,21,计算确定采购成本：买价+市外运杂费+运输途中的合理损耗+入库前的挑选整理费*以下项目不计入采购成本,计入“管理费用”采购人员的差旅费 市内运杂费 采购部门发生的费用*支付的增值税 单独核算,22,材料采购成本的计算直接费用直接计入间接费用分配计入材料采购成本的计算公式,该材料应负担的采购费用,该材料的买价,某种材料的采购成本,23,采购业务核算设置的帐户,“材料采购”帐户“原材料”帐户“应付帐款”帐户“应付票据”帐户,24,

8、采购业务核算设置的帐户,材料采购登记购入材料的 登记已验收入库买价和采购费用 材料的实际成本,原材料反映已验收入 反映库存材料库材料的成本 发出的成本 期末库存材料的成本,25,结算类帐户：,注：明细帐按债权人名称设置,26,应付票据,借,余额：未到期的商业汇票,到期支付的票款数,开出商业汇票数,注：明细帐按债权人名称设置,贷,27,注：明细帐按债权人名称设置,28,资料：XX厂5月份发生下列经济业务，1、3日向108厂购进材料一批，材料已验收入库，货款已存款支付：其中，甲材料12吨150元，计货款1800元，增值税306元，乙材料400公斤20元，货款8000元，增值税1440元 借：材料采

9、购甲材料 1 800 乙材料 8 000 应交税金应交增值税（进项税额）1 746 贷：银行存款 11 546,举例：,29,2、5月4日，以银行存款支付上批材料的仓库储运费，其中甲材料应付316元，乙材料应付138元。（按重量比例分摊）借：材料采购甲材料 316 乙材料 138 贷：银行存款 45435月4日，开出转帐支票一张，金额372元，支付上批材料的运输费。借：材料采购甲材料 360 乙材料 12 贷：银行存款 372,30,45月21日，向204厂购进乙材料22公斤，18元，买价3600元，税率17%，货款尚未支付，材料尚在运输途中。借：材料采购乙材料 3 600 应交税金应交增值税

10、（进项税额612）贷：应付账款204厂,31,5月25日甲、乙材料运抵仓库，月底结转材料入库成本 借：原材料 甲材料 2 476 乙材料 11 950 贷：材料采购甲材料 2 476 乙材料 11 950,5.5月22日，银行存款180元，现金20元分别支付上述乙材料的运费和搬运费。借：材料采购乙材料 200 贷：现金 20 银行存款 180,32,“材料采购成本计算表”的编制,33,小结：供应过程核算简图,（3）,说明：（1）购入材料（或入库、或在途）返回（2）在途材料入库（3）预付购货款,34,第三节 生产过程业务的核算,35,1.生产费用与生产成本的含义 生产费用：企业在一定时期内为生产

11、产品而发生的生产耗费。是企业费用的一部分。生产成本（制造成本）：按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用。是对象化了的费用。,36,2、直接费用和间接费用 直接费用：能直接记入产品成本的耗费。间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和管理生产过程而发生的耗费。注意：管理费用、财务费用、营业费用为期间费用。,37,3.生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序,38,产品生产阶段核算设置的主要帐户,“生产成本”帐户“制造费用”帐户“待摊费用”和“预提费用”帐户“应付工资”帐户“应付福利费”帐户“累计折旧”帐户“库存商品”帐户,（1）、成本计算帐户,41,产品生产主要经济业务核算举例,X

12、X厂生产A产品和B产品。5月份无在产品，本月投入A产品100台，B产品300件1、5月2日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中A产品领用甲材料10300元，乙材料2300元；B产品领用甲材料5150元，乙材料1840元。借：生产成本A产品 12 600 B产品 6 990 贷：原材料甲材料 15 450 乙材料 4 140,42,2、5月3日，仓库发出辅助材料和燃料，用于车间和管理部门的一般性消耗，其中：生产车间耗用750元，管理部门耗用219元。借：制造费用 750 管理费用 219 贷：原材料 969,43,2、人工费用的核算,（1）帐户的设置（2）工资费用处理原则 按职工所在的部门和用

13、途计入相应的成本费用：直接生产工人工资，计入某种产品“生产成本”车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入“制造费用”行政人员工资计入“管理费用”销售部门人员工资计入“营业费用”工程人员工资计入“在建工程”,44,举例,35月28日，计提本月职工工资计85000元。其中：A产品生产工人的工资50000元，B产品生产工人的工资27600元，生产车间管理人员工资3000元，厂部行政管理人员工资5000元。借：生产成本A产品 50 000 B产品 27600 制造费用 3 000 管理费用 4400 贷：应付工资 85000,45,（3）福利费的核算,按工资总额的一定比例计提的用于福利开支专项基金。

14、计提比例14%。用途：职工医药费、职工困难补助、福利部门人员的工资等。处理原则同“应付工资”,46,举例：,4、按本月工资总额的14%计提福利费。借：生产成本A产品 7 000（5000014%）B产品 3864（27600 14%）制造费用 420 管理费用 616 贷：应付福利费 11900,返回,3、制造费用的归集和分配,（1）制造费用的归集A 折旧费的帐务处理,累计折旧,借,贷,计提数,转销数,现有固定资产的累计计提数,处理原则生产车间计提折旧，计入“制造费用”行政部门计提折旧，计入“管理费用”销售部门计提折旧，计入“营业费用”例 55月24日，对固定资产计提折旧费1400元，其中：生

15、产车间计提800元，企业管理部门计提600元。借：制造费用 800 管理费用 600 贷：累计折旧 1 400,49,B 水费、电费、修理费的帐务处理处理原则：按部门和用途计入相应费用例 65月7日，用存款支付电费3000元，其中：车间照明用电2 300元，管理部门照明用电8 00元。借：制造费用 2 200 管理费用 800 贷：银行存款 3 000,50,7.5月8日，用银行存款支付水费100元，其中生产车间负担40元，管理部门负担60元。借：制造费用 40 管理费用 60 贷：银行存款 10085月22日，发生修理费900元，其中车间负担550元，管理部门负担350元。借：制造费用 55

16、0 管理费用 350 贷：银行存款 900,51,（2）制造费用的分配,常用的分配标准：生产工人工资；生产工人工时；机器工时；直接原材料成本；直接总成本等。计算公式：分配率=制造费用总和/分配标准之和各种产品分配额=各种产品各自所占标准分配率,52,举 例,9、按生产工人工资比例分配制造费用。制造费用总额=7760元 分配率=7760/（50000+27600）=0.1 分配额:A 产品:50000 0.1=5000元 B 产品:27600 0.1=2760元 借:生产成本A产品 5000 B产品 2760 贷:制造费用 7760,（二）完工产品成本的核算,库存商品,借,贷,完工验收入库数,发

17、出领用数,库存成本,按产品名称设置明细账,55,生产成本明细账,生产成本A产品,借,贷,（1）12 600（3）50 000（4）7 000（9）5000,(10)74600,发生额 74600,发生额 74600,56,生产成本明细账,生产成本B产品,借,贷,（1）6 990（3）27600（4）3864（9）2760,(10)41214,发生额 41214,发生额 41214,57,完工产品验收入库,5月31日，本月投入的A、B产品全部完工验收入库.借:库存商品A产品 74600 B产品 41214 贷:生产成本A产品 74600 B产品 41214,58,反映生产过程各帐户间的关系,生产

18、成本登记当期发生的、登记期末结转应计入产品成本 的完工产品的的生产费用 实际生产成本 月末尚未完工产品的生产成本,原材料材料实 发出用于生产际成本 的材料成本,库存商品完工入库 产品成本,应付工资实际 应由产品支付 成本负的工资 担的工资,制造费用本期所发生 经分配结转的各项共同 入生产成本性生产费用 账户的金额,59,小结：生产过程的核算（1）发生材料、工资等费用（2）提取折旧费（3）支付制造费用与管理费用（4）分配制造费用（5）完工产品入库,60,销售过程：销售业务,销售过程的主要经济业务产品由仓库发出销售；支付产品包装、运输和广告等销售费用；销售货款的结算；销售税金的计算 产品销售成本与

19、生产成本产品销售成本的确定,产品销售成本,产品销售数量,单位产品成本,61,销售阶段主要帐户,“产品销售收入”帐户“产品销售成本”帐户“产品销售费用”帐户“产品销售税金及附加”帐户“应收帐款”帐户,62,销售过程主要经济业务核算举例,南江公司销售给荣达公司甲产品30件，每件售价400元，货款计12 000元，款项已通过银行收讫。,南江公司销售给三林公司甲产品140件，每件售价380元，货款计53 200元，产品已发出，款项尚未收到。,借：银行存款 14 040 贷：产品销售收入 12 000 应交税金应交增值税（销项税额）2 040,借：应收帐款三林公司 62 044 贷：产品销售收入 53

20、000,63,64,财务成果,利润的概念利润是企业在一定期间的经营成果，它是收入与费用相配比后的净盈利额（或净亏损额）。利润是反映企业生产经营的经济效益的综合指标，也是进行财务预测、投资决策等的重要手段。,65,利润的计算公式,66,财务成果核算的账户设置,“营业外收入”账户“营业外支出”账户“本年利润”账户“所得税费用”账户“利润分配”账户,67,财务成果核算各账户之间的关系,68,财务成果业务的核算举例,69,70,71,72,73,资金退出企业,上交税金向投资者支付利润偿还借款或债券本息向其他单位投资,74,资金退出企业举例,75,本讲小结,制造业会计循环：供应过程生产过程销售过程财务成果的形成和计算利润分配与结转供应过程的材料采购成本计算是生产成本计算的基础，而生产成本计算又是产品销售成本计算的基础,76,世界通讯公司是美国第二大长途电话公司，2002年月底在内查中发现去年全年和今年第一季度将亿美元的经营开支计入资本开支帐户，使公司业绩从巨额亏损变为赢利，爆出会计丑闻。要求：查阅世界通讯公司涉嫌造假的具体业务内容；将经营开支计入资本开支账户对企业的财务成果有何影响？,案例讨论,