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1、2023/7/10,1,第七章 偿债基金会计,本章主要学习美国州和地方政府为偿还普通长期负债而设立偿债基金的会计核算与财务报表编制原理，包括偿债基金收支确认、计量和报告及其与资本项目基金、普通长期负债帐户之间的联系与区别,2023/7/10,2,第一节 偿债基金会计的特点,1.1 偿债基金会计的特点政府对外承担短期负债、长期负债，比如各种中长期债券和票据、资本租赁协议产生的其他非流动负债、养老金计划、缺勤补偿和其他非债券长期负债偿债基金应按债务项目设置而不按期间设置，偿债基金是有限期间的基金 设置偿债基金主要有两个目的：一是使所有的长期负债都通过相同的基金偿还；二是加强对偿债财务资源的管理并明
2、确政府的受托责任 只有那些按照法律程序发行的、以政府的信誉和信用作担保的政府债券及票据，法律或债务协议明确规定在债务未到期之前应当积累偿还本金和利息资金的长期负债才通过偿债基金处理,2023/7/10,3,1.1 偿债基金会计的特点（续）,一般不通过偿债基金处理的负债：资本租赁和其他长期负债，企业基金发行的收益债券，用资本资产抵押的贷款 偿债基金是一个独立的会计与报告主体。发行各种长期债券，就应设多个偿债基金中长期债券的分类：按到期日和偿还方式不同，可分为定期偿还债券和分批偿还债券；按债券利率不同，分为固定利率债券和变动利率债券；按照债券是否记名，分为记名债券和不记名债券,2023/7/10,
3、4,1.2 偿债基金的资金来源,收入：（1）税收收入（主要是财产税），（2）偿债基金资产投资收益其他资金来源：（1）发行新债券融资，（2）其他政府基金转入，（3）发行债券溢价款，（4）发行债券所得款项的存款利息或投资收益，（5）资本项目基金结余,2023/7/10,5,1.3 预算制度和预算账户,偿债基金除法律特别规定外，一般不需要记录基金预算或编制预算基础与实际基础的基金运营情况的财务报表。但为了加强对偿债基金收支的管理和控制，也可以建立预算会计体系在预算年度初，应根据偿债基金的来源作借记“预计运营转入普通基金、特种基金、资本项目基金等”、“预计收入财产税、投资收益”，贷记“核定经费”的会计
4、分录。并在财政年度末予以结清,2023/7/10,6,第二节 偿债基金的确认、计量与记录,偿债基金一般采用修正的应计制会计基础偿债基金收入和转入应在它们可计量和可收到时确认，支出应在相关的负债发生时确认，但由于债券本金和利息偿还是以“到期时间”为确认基础的，所以，偿债基金支出只确认需要动用当期偿债基金偿付的那部分债券本金和利息偿债基金的计量侧重点是计量当期财务资源来源与运用，以及可用于嗣后偿还债券本息的净财务资源。因此，尽管偿债基金是用于偿还普通长期负债本息的基金，但长期负债本身则在普通长期负债账户组中记录,2023/7/10,7,2.1 偿债基金收入和其他资金来源的确认与计量,增加的财产税应
5、确认为偿债基金收入，而且应采用与其他政府基金征收的财产税相同的方式记录 投资收益应确认为偿债基金的收入 从其他政府基金转入偿债基金款项的处理方法与其他所有运营转账相同。在政府基金中转出用于偿还长期负债的应记入“转出”或“其他资金运用”账户，在偿债基金中则应记入“转入”或“其他资金来源”账户。债券发行溢价直接在偿债基金中记录为其他资金来源 例题：P152,2023/7/10,8,2.2 偿债基金支出的确认与计量,偿债基金支出通常被允许采用“到期时间”和“下年度早些时候到期”的混合标准确认在偿债基金中，与债务偿还相关的支出主要有三项：（1）未到期长期负债本金和利息的提前偿还；（2）到期退出的债券本
6、金；（3）偿还债务签发支票、债券登记和再登记，以及提供相关服务的银行或其他财务机构的手续费等例题：P154,2023/7/10,9,2.3 债券替换的确认与计量,传统偿债基金的假设：积累资源，到期还本付息但是，政府也可能不设立偿债基金，在旧的债券到期前，通过发行新的债券予以替换，这种业务称为债券替换业务为什么采用债券替换？较低的实际利率，推迟到期日，修改债券计划，取消或修改限制性条款 债券替换业务分三种情形：（1）确实用新债所筹集的资金偿付了旧债，（2）用新债所筹集的资金建立不可撤消信托基金（旧债券在法律上或实质上作废）；（3）旧债券和新债券同时存在（旧债券依法或实际上不能作废）,2023/7
7、/10,10,2.3 债券替换的确认与计量（续）,旧的债券提前替换业务的账务处理：一笔记录收到新发行债券的款项，另一笔记录向特定信托人付款。然后，象其他按正常到期债务的会计处理一样，进行结账，终止偿债基金由于旧的债券作废并不导致原有债务的消失，传统上的分批偿还债券和正常到期债券的本金偿付是作为支出记录的，而债券替换业务中的旧债券作废却不能记录为支出，而应记录为其他资金运用，以反映旧债券作废的偿付资金来源是来自发行新的债券,2023/7/10,11,2.3 债券替换的确认与计量（续）,旧债偿还：例7-3（P156）。新债券发行所得款额与处置旧债券所支付款额之间的差额，应先转入新债券的偿债基金（旧
8、债券设立的偿债基金已积累的款项也应转入），然后作结账分录终止旧的偿债基金旧债券依法作废或实际作废：例7-4（P156）原有偿债基金和发行新债券收入的混合使用：例7-5（P156）替换债券的披露（P157）,2023/7/10,12,第三节 偿债基金的财务报表,偿债基金被要求编制资产负债表和收入、支出及基金余额变动表(公认会计原则基础的运营报表)如果预算按年度编制，还需要编制预算基础的收入、支出及基金余额变动表如果偿债基金只按当期基础用于偿还负债的本金和利息，而且财务资源不作积累也不用于各种长期投资，则通常不需要编制资产负债表若政府报告主体设立多个偿债基金，那么还需要编制合并资产负债表和合并收入、支出及基金余额变动表,2023/7/10,13,第三节 偿债基金的财务报表,偿债基金单个财务报表（P158）偿债基金合并财务报表（P159）：政府设立多个相互独立的偿债基金时，除了要为每一个偿债基金分别编制财务报表外，还应当编制偿债基金的合并财务报表，以全面反映偿债基金财务收支情况及财务状况,2023/7/10,14,作业,书上第161页“案例分析”,
