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1、中南财经政法大学会计学院,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,2023/7/10,1,中南财经政法大学会计学院,5 分支机构会计,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,Chapter 5,2023/7/10,2,学习目标,了解分支机构经营的形式和特点掌握总部与分支机构往来业务的账务处理理解和掌握分支机构的其他会计问题掌握联合财务报表的编制,中南财经政法大学会计学院,2023/7/10,3,第一节 分支机构会计概述,分支机构的主要形式分公司分店连锁店分厂,中南财经政法大学会计学院,2023/7/10,4,第一节 分支机构会计概述,分支机构会计核算形式非独立核算的分支机构会计
2、制度半独立核算的分支机构会计制度完全独立核算的分支机构会计制度,中南财经政法大学会计学院,2023/7/10,5,第一节 分支机构会计概述,分支机构会计的主要内容总部的会计记录中心会计处理系统分支机构的会计记录附属会计处理系统对应账户的抵销非对应账户加以合并总部与分支机构间内部交易所产生的未实现损益加以抵销编制联合财务报表,中南财经政法大学会计学院,2023/7/10,6,第二节 总部与分支机构往来,总部与分支机构之间往来交易的类型成立新的分支机构总部与分支机构之间转移商品存货不同交易类型下账户的设置成立新的分支机构时设置的往来科目总部设置“分支机构往来”分支机构设置“总部往来”总部与分支机构
3、之间转移商品存货总部设置“运交分支机构存货”分支机构设置“总部运来存货”,中南财经政法大学会计学院,2023/7/10,7,设立新的分支机构的账务处理,分支机构账总部往来,总部账分支机构往来,15 000,15 000,中南财经政法大学会计学院,2023/7/10,8,总部向分支机构移交商品的账务处理,总部账 分支机构往来 运交分支机构存货,8 000,8 000,中南财经政法大学会计学院,2023/7/10,9,总部向分支机构移交商品的账务处理,分支机构账 总部运来存货 总部往来,8 000,8 000,中南财经政法大学会计学院,2023/7/10,10,总部移交存货给分支机构时存货的计价方
4、法,按成本计价按成本加成计价按零售价计价,中南财经政法大学会计学院,2023/7/10,11,发交分支机构存货按成本计价,总部借：分支机构往来 16 000 贷：运交分支机构存货 16 000分支机构借：总部运来存货 16 000 贷：总部往来 16 000,中南财经政法大学会计学院,2023/7/10,12,发交分支机构存货按成本加成法计价,总部借：分支机构往来苏州 120 000 贷：运交分支机构存货苏州 100 000 存货加价/未实现利润 20 000 分支机构借：总部运来存货 120 000 贷：总部往来 120 000,中南财经政法大学会计学院,2023/7/10,13,发交分支机
5、构存货按成本加成法计价,分支机构结账分录借：主营业务收入 160 000 库存商品 12 000 贷：总部运来存货 120 000 销售费用 30 000 总部往来 22 000,中南财经政法大学会计学院,2023/7/10,14,发交分支机构存货按成本加成法计价,总部利用分支机构资料调整分支机构利润借：分支机构往来 22 000 贷：分支机构利润 22 000总部调整“存货加价”账户，反映分支机构存货中未实现利润借：存货加价 18 000 贷：分支机构利润 18 000,中南财经政法大学会计学院,2023/7/10,15,按市价计价,总部运交商品时的会计分录借：分支机构往来 120 000
6、贷：运交分支机构存货 120 000 年底调整分录将“运交分支机构存货”调整为成本借：运交分支机构存货 20 000 贷：存货加价 20 000调整分支机构利润，反映“运交分支机构存货”加价的已实现部分借：存货加价 18 000 贷：分支机构利润 18 000,中南财经政法大学会计学院,2023/7/10,16,第三节 分支机构的其他会计问题,发货的运费总部向分支机构发货的正常运费由分支机构承担总部借：分支机构往来 13 000 贷：运交分支机构存货 10 000 存货加价 2 500 库存现金 500,中南财经政法大学会计学院,2023/7/10,17,第三节 分支机构的其他会计问题,分支机
7、构借：总部运来存货 12 500 总部来货运费 500 贷：总部往来 13 000,中南财经政法大学会计学院,2023/7/10,18,第三节 分支机构的其他会计问题,超额运费不应包括在商品成本中分支机构退回所收到的商品一半时分支机构的会计分录借：总部往来 6 750 贷：总部运来存货 6 250 总部来货运费 250 库存现金 250总部的会计分录借：运交分支机构存货 5 000 存货加价 1 250 超额运费损失 500 贷：分支机构往来 6 750,中南财经政法大学会计学院,2023/7/10,19,第三节 分支机构的其他会计问题,各分支机构之间的无效运费总部的会计分录借：分支机构往来苏
8、州 51 800 超额运费损失 1 400 运交分支机构存货杭州 50 000 贷：分支机构往来杭州 53 200 运往分支机构存货苏州 50 000杭州分支机构的会计分录借：总部往来 53 200 贷：总部运来存货 50 000 总部来货运费 2 000 库存现金 1 200,中南财经政法大学会计学院,2023/7/10,20,第三节 分支机构的其他会计问题,苏州分支机构的会计分录借：总部运来存货 50 000 总部来货运费 1 800 贷：总部往来 51 800,中南财经政法大学会计学院,2023/7/10,21,第三节 分支机构的其他会计问题,总部与分支机构之间销售费用的分摊分支机构的会
9、计分录借：销售费用 2 500 总部往来 2 500 贷：库存现金 5 000总部的会计分录借：销售费用 2 500 贷：分支机构往来 2 500,中南财经政法大学会计学院,2023/7/10,22,第三节 分支机构的其他会计问题,相对账户的调节总部的调节分录借：银行存款在途支票 12 000 贷：分支机构往来 12 000分支机构的调节分录借：总部运来存货在途 25 000 贷：总部往来 25 000借：销售费用 2 700 贷：总部往来 2 700,中南财经政法大学会计学院,2023/7/10,23,第四节 联合财务报表,总部与分支机构的单独财务报表分支机构的财务报表总部的财务报表联合财务
10、报表编制联合财务报表的目的汇总相同的资产和负债账户余额抵销公司间内部损益抵销相对账户,中南财经政法大学会计学院,2023/7/10,24,第四节 联合财务报表,联合财务报表工作底稿中的调整与抵销分录抵销包括在销售成本中的期初存货加价借：存货加价 16 000 贷：主营业务成本 16 000抵销本年度运交分支机构商品存货的加价借：存货加价 100 000 贷：主营业务成本 100 000,中南财经政法大学会计学院,2023/7/10,25,第四节 联合财务报表,联合财务报表工作底稿中的调整与抵销分录抵销分支机构期末存货的加价借：主营业务成本 10 000 贷：库存商品 10 000抵销相对账户借：总部往来 405 000 贷：分支机构往来 405 000,中南财经政法大学会计学院,2023/7/10,26,分支机构实现的利润,分支机构报告利润,实现的“存货加价”,分支机构实现的利润,中南财经政法大学会计学院,2023/7/10,27,总店结账分录,存货加价,未实现,实现,余额,分支机构利润,实现,转出,分支机构报告利润,分支机构往来,分支机构报告利润,未分配利润利润,分支机构利润,总部利润,中南财经政法大学会计学院,2023/7/10,28,
