《制造业核算》PPT课件.ppt

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1、,制造业经济活动及会计核算,Chapter3,2,制造业企业的资金循环过程,所有者债权人,偿还债务上交税费向所有者分配利润,购买材料结算,材料消耗人工固定资产磨损,销售产品结算,筹集资金,供应过程,生产过程,销售过程,财务成果分配,投资活动,购买股票和债券,对内 投 资,对外投资,3,第一节 筹资业务的核算,筹资业务接受投资，或借入款项等，为生产经营筹集资金。筹资业务所使用的主要账户实收资本、资本公积银行借款（短期借款、长期借款）银行存款（原材料、固定资产、无形资产）,4,一 公司资本金,投入资本：是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本；在股份有限公司，投入资本表现为实际发行股票的面值

2、，也称为股本；在其他企业，投入资本表现为所有者在注册资本范围内的实际出资额，也称为实收资本。注册资本：指公司设立时在公司登记机关登记注册的公司资本总额，即全部出资者设定的出资额之和，是企业承担民事责任的财力保证。由于各国采用的资本金制度不同，注册资本可以不等实收资本。,法定资本金制 公司章程规定的注册资本必须在公司设立时全部发行，并由发起人或股东全部认足。公司成立后再发行的股份，必须履行增资程序，即股东大会作出决议并变更公司章程。法定资本制下，股东缴纳资本的方式有2种，一次全部足额缴纳，称为“实缴制”，注册资本等于实收资本；分次缴纳，称为“认缴制”，投资人最后一次缴入资本后，注册资本等于实收资

3、本。,公司资本形成制度,我国公司法规定的是法定资本金制的认缴制。公司注册资本是在公司登记机关登记的全体股东（或发起人）认缴的出资额，股东（发起人）首次缴纳的出资额不得低于注册资本的20%，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起2年内缴足，其中，投资公司可在5年内缴足。,7,Renmin University of China,授权资本金制：公司章程规定的注册资本总额在公司设立时只需部分发行（但不能低于公司注册资本的最低限），并由股东部分认缴。公司设立后，未发行的资本总额剩余部分，授权董事会在认为必要之时一次或分次发行。此时公司的注册资本大于实收资本。,资本确定原则 公

4、司设立时必须在公司章程中对资本总额作出明确规定，股东必须将其全部认足，否则公司不能成立。其目的是公司设立时即有确定的资本、稳固的财产基础。在公司法中主要体现在：最低注册资本额制度。我国公司法规定股份公司500万，有限责任公司3万。在公司章程中公示公司资本制度。如，明确注册资本、股份总数、每股金额。,法定资本金制资本管理原则,资本充实原则 要求公司在存续期内应保持与其资本总额相当的财产，不能有实质性的减少。目的是保护债权人的利益，同时确保公司业务的正常开展。如，禁止股东退股，禁止折价发行股份，限制非货币出资（货币出资不得低于注册资本的30%），提取公积金，限制盈余分配（没盈利不得分配），限制公司

5、回购股份（回购相当于退股）。,资本不变原则 公司资本一经确定不得随意变更。我国公司法规定，公司减少注册资本必须有股东大会的特别决议；必须编制资产负债表和财产清单；实施债权人保护程序；必须修改公司章程，进行变更登记。减少注册资本后的注册资本不得低于法定最低限。,12,投入资本分类,货币资金投资,非货币资金投资,如设备、材料等实物资产、知识产权和土地使用权等。,货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资以投资各方确认的价值入账。,实收资本,期初余额：所有者投资的实有数,发生额：所有者抽回的投资额,发生额：所有者投入的资本额,期末余额：所有者投资的实有数,“实收资本”账户按投资者设置明

6、细账,银行借款,期初余额：未偿还的借款,发生额：到期偿还的借款,发生额：取得的借款,期末余额：尚未偿还的借款,“银行借款”账户按借款的种类（短期借款、长期借款）及债权人设置明细账,反映企业实际收到的投资者投入的资本,反映各项借款的取得、偿还及结欠的情况,银行存款,期初余额：期初存款结余,发生额：存款的存入数,发生额：存款的支出数,期末余额：期末存款结余,“银行存款”账户通常按存款的账号设置明细账,反映企业存放在金融机构货币资金的增减及结存。,（1）借：银行存款 5000000-开户账号 5000000 贷：实收资本 5000000 新华集团 5000000（2）借：银行存款 200000 开户

7、账号 200000 贷：银行借款 200000 某银行 200000,筹资业务的会计处理,(1)5 000 000,(1)5 000 000,(2)200 000,(2)200 000,1.明光工厂20XX年12月1日接受新华集团的追加投资500万元，款项存入银行。2.12月3日，明光工厂从银行取得借款20万元，期限为一年，根据通知款项已经划入银行存款户。,注册资本,期初余额 92 000,期初余额 30 000,期初余额 1 000 000,业务说明：投入资本借入资本,筹资业务各账户之间的对应关系,疑问,资本公积资本溢价：投资者的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额借款利息财务费用（短

8、期借款）长期借款（利息资本化）,资本公积,期初余额：资本公积结余数,发生额：收到超出注册资本中所占份额的部分,期末余额：资本公积结余数,发生额：资本公积的使用,短期借款,期初余额：尚未偿还的本金,发生额：取得短期借款本金,期末余额：尚未偿还的本金,发生额：偿还借款本金,长期借款,发生额：取得借款本金和计提的利息,发生额：偿还借款本息,期初余额：尚未偿还的借款本息,期末余额：尚未偿还的借款本息,17,举例 资本溢价的形成,【例1】A公司委托证券公司发行普通股5000万股，每股面值1元，发行价1.2元。借：银行存款（实收数）60 000 000 贷：股本（面值）50 000 000 资本公积股本溢

9、价 10 000 000,【例2】某有限责任公司由甲、乙两位股东各出资50万元建立。5年后，该公司的留存收益为20万元。此时有丙投资者希望加入，实际出资60万元，占1/3股份。丙投资者投资后，公司的注册资本为150万元，甲、乙、丙各占三分之一。丙的实际出资额60万元大于其在注册资本中所占的份额50万元的差额，为资本溢价。该公司在收到丙股东出资时：借：银行存款等 600 000 贷：实收资本丙 500 000 资本公积资本溢价 100 000,举例 短期借款及利息的核算,【例】某企业2010年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元，年利率为6%，到期一次还本付息。,1.借入时 借：银

10、行存款 100 000 贷：短期借款 100 000（本金）,2.计提短期借款利息时（3月8月）借：财务费用 500（每月利息=100000*6%*1/12=500）贷：预提费用 500 应计利息 5003.到期还本付息时 借：预提费用 3 000（6个月利息）应计利息 3 000 短期借款 100 000（本金）贷：银行存款 103 000（本息合计）,举例 长期借款及利息的核算,【例】某企业2006年1月1日为建造一项工程借入3年期借款5百万元，年利率为8，到期还本付息。1.借入时 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 2.计算2006年应付借款利息 借：在建

11、工程 400 000 贷：长期借款 400 000 3.归还长期借款本息（2008年12月31日到期一次还本付息）。本息合计：5 000 000 1 200 000 6 200 000（元）借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款 6 200 000,第二节 材料采购业务的核算,材料采购业务计算材料采购成本，办理货款结算等材料采购基本环节请购订货收货付款结算,供应商,企业,仓 库,一 采购过程的基本环节,二 按实际成本核算,材料采购原材料应付账款预付账款库存现金、银行存款,供应商,三种结算方式,使用的主要会计账户,材料采购,期初余额：已付款未入库的材料成本,发生额：购入材料的价格及采购费

12、用,发生额：已验收入库材料的实际采购成本,期末余额：已付款未入库的材料成本,“材料采购”账户按所购材料的品种、规格设置明细账,原材料,期初余额：库存材料的实际成本,发生额：已验收入库材料的成本,发生额：库存材料的发出成本,期末余额：库存材料的实际成本,“原材料”账户按每一种材料的品种、规格设置明细账,核算企业购入各种材料的价格和采购费用,核算企业库存材料的收入、发出和结存情况,“预付账款”账户按供应商设置明细账,预付账款,期初余额：尚未收到产品的预付款项,发生额：因购货预付供应单位款项,发生额：收到供应单位提供的商品或劳务,期末余额：尚未收到产品的预付款项,核算企业因采购材料和接受劳务而预付给

13、供应商的款项（债权）,应付账款,期初余额：尚未归还供应商款项的数额,发生额：实际归还款项的数额,发生额：应付未付款项的数额,期末余额：尚未归还供应商款项的数额,核算企业因采购材料和接受劳务而应付给供应商的款项（债务）,“应付账款”账户按供应商设置明细账,原材料采购实际成本的构成,材料采购实际成本,买价,采购费用,买价采购费用,举例 材料采购业务的会计处理,（12）12月6日，明光工厂向新华工厂购进甲材料4000千克，每千克单价20元；向前进工厂购进乙材料3000千克，每千克15元；向朝阳工厂购进丙材料5000千克，每千克单价30元。上述材料均已验收入库，并开出转账支票以银行存款支付甲、乙两种材

14、料款，丙材料款尚未支付。,（12）办理货款结算 借：材料采购 275 000 甲材料 80 000 乙材料 45 000 丙材料 150 000 贷：银行存款 125 000 应付账款 150 000 朝阳工厂 150 000,（13）8日，以银行存款支付甲乙丙三种材料的运输费4800元（按重量分配）。,借：材料采购 4800 甲材料 1600 乙材料 1200 丙材料 2000 贷：银行存款 4800,甲材料4800（4000/（400030005000）1600乙材料4800（3000/（400030005000）1200丙材料4800（5000/（400030005000）2000,（1

15、5）入库 借：原材料 280 540 甲材料 81847 乙材料 46385 丙材料 152308 贷：材料采购 280 540（2750004800+740）,（14）8日，以现金支付甲乙丙三种材料的搬运费740元（按重量分配）。,借：材料采购 740 甲材料 247 乙材料 185 丙材料 308 贷：库存现金 740,借：预付账款 10 000 红星工厂 10 000 贷：银行存款 10 000,（16）12月9日，明光工厂将银行存款10000元预付给本市红星工厂，用于购买材料。,（17）12月30日，企业收到预付货款的材料，并验收入库。该批材料的实际买价为28000元，除冲销原预付的货

16、款10000元，以银行存款支付其余的18000元。同时以现金支付采购费用200元。,借：材料采购 28 200 贷：银行存款 18 000 库存现金 200 预付账款 10 000 红星工厂 10 000,（18）入库 借：原材料 28 200（28000200）贷：材料采购 28 200,材料采购,(12)275 000,(12)125 000,(12)150 000,(13)4 800,(13)4 800,(14)740,(14)740,(15)280 540,(15)280 540,(17)28 200,(17)18 000,(17)200,(18)28 200,(18)28 200,(

17、17)10 000,(16)10 000,(16)10 000,如果期末有余额为“在途材料”,业务说明：购进原材料，支付原材料货款和采购费用。购入原材料，应付原材料货款。预付购进原材料货款。购入预付货款的原材料。支付应付货款。结转入库材料的采购成本。,应注意的问题,外购存货在运输途中的人为损失向过失人索取赔偿，不计入采购成本；自然灾害造成的非常损失扣除保险赔款和可收回残值后的净损失，计入营业外支出；属于无法查明原因的途中损耗作为待处理财产损溢核算，待查明原因后再作处理市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费一般都不应当包括在存货的采购成本中如果企业日常发生的采购费用

18、较少，为简化核算，可直接计入当期管理费用，不再进行分配。,存货,定义 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。构成原材料在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料等。,在产品企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完成但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。产成品企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品低值易耗品 不作为固定资产核算各种用具物品，如管理用具、劳动保护用品。单位价值较低

19、，或使用期限相对于固定资产较短，在使用中保持其原有的实物形态。,加工车间,原材料仓库,产成品仓库,第三节 生产过程的核算,劳动资料：固定资产等,活劳动：人工,其他支出：如水电费,39,直接人工（生产工人工资及福利费等）,直接材料（生产产品消耗的材料费等）,制造费用（生产产品消耗的设备费等）,生产成本的组成,计入产品生产成本的方式,分配计入产品生产成本,间接费用,制造成本法下产品制造成本项目主要包括直接材料、直接人工、制造费用,生产成本的组成,40,产品生产业务所使用的主要账户,生产成本应付职工薪酬制造费用固定资产累计折旧库存商品管理费用待摊费用预提费用,归集分配产品的制造成本、完工产品成本,与

20、权责发生制相关,生产成本,期初余额：尚未完工产品的生产成本,发生额：当期发生的、应计入产品成本的生产费用,发生额：期末结转的完工产品的实际生产成本,期末余额：尚未完工产品的生产成本,“生产成本”账户按产品的品种设置明细账,归集产品生产过程中发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用，并据以确定产品的实际成本,应付职工薪酬,期初余额：尚未支付的工资,发生额：实际支付的工资,发生额：应发给职工的工资,期末余额：应付而未付的工资,核算企业应付给职工的工资，以及由此形成的企业与职工之间的工资结算关系,制造费用,发生额：当期发生的各种制造费用，包括工资、折旧、修理费、水电费等,发生额：月末按照

21、一定的标准分配结转给各种产品负担的制造费用（转入“生产成本”账户）,“制造费用”账户按费用项目设置明细账,归集和分配企业在车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的、应计入产品成本的各项间接费用,管理费用,发生额：当期发生的各种管理费用,“管理费用”账户按费用项目设置明细账,核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用,发生额：期末转入“本年利润”账户,制造费用和管理费用的区别,材料费用和人工费用的归集与管理,原材料 领用数 生产领用 一般耗用,生产成本实际发生数 直接材料直接人工,制造费用实际发生数 领用材料人员工资,应付职工薪酬 实付数 应付数 生产工人,车间管理,提取现金备发

22、工资,月末时，按材料和工资费用的用途编制“发出材料汇总表”及“工资费用分配表”，并据以编制记账凭证登记入账。,借：生产成本 175 000 A产品 104 000 B产品 71 000 制造费用 6 000 材料 6 000 管理费用 7 500 材料 7 500,（17）12月10日，仓库发出下列材料用于生产A、B两种产品和其他的一般耗用，如下表：,举例 生产业务的会计处理,贷：原材料 188 500 甲材料 40 000 乙材料 22 500 丙材料 126 000,借：库存现金 150 000 贷：银行存款 150 000,（18）12月10日，开出现金支票从银行提取现金150000元，

23、以备发放工资。,（19）12月10日，以现金支付企业职工工资。,借：应付职工薪酬 150 000 贷：库存现金 150 000,借：管理费用 3 000 办公费 3000 贷：银行存款 3 000,（20）12月20日，以银行存款支付企业管理部门的办公费3000元,（21）12月25日，以银行存款1500元预付下季度的书报杂志订阅费,借：待摊费用 1 500 书报订阅费 1 500 贷：银行存款 1 500,借：生产成本 100 800 A产品 70 000 B产品 30 800 制造费用 9 000 工资 9 000 管理费用 40 200 工资 40 200 贷：应付职工薪酬 150 00

24、0,（22）12月31日，结算本月应付职工工资，其中制造A产品的职工工资70000元，制造B产品的职工工资30800元，车间管理人员工资9000元，企业行政管理人员工资40200元。,（23）12月31日，按照规定计提固定资产折旧，其中车间使用固定资产应提取20000元，行政管理部门使用固定资产应提取10000元。,借：制造费用 20 000 折旧 20 000 管理费用 10 000 折旧 10 000 贷：累计折旧 30 000,累计折旧处置时结转 各月末时提(减少)数 取(增加)数(损耗价值)期末余额：,同为资产类账户。设计为相反的结构是为便于进行比较，计算固定资产的净值（根据两个账户的

25、期末余额比较而计算确定）。,累计折旧账户性质：资产类账户账户结构：贷增借减,“固定资产”和“累计折旧”账户按类别和项目设置明细账,核算企业固定资产增减变动的情况,反映企业固定资产价值损耗的情况,（25）12月31日，摊销企业行政管理部门租用办公用房的租金1400。,借：管理费用 1 400 房租 1 400 贷：待摊费用 1 400,本例中预提修理费（借款利息）时是费用的发生与债务的形成。,（24）12月31日，按照规定预提企业行政管理部门所使用固定资产的修理费4300元。,借：管理费用 4 300 修理费 4 300 贷：预提费用 4 300,（26）12月31日，结转已制造完工验收入库A产

26、品的生产成本111000元。,借：生产成本 35 000 A产品？（分配计入）B产品？（分配计入）贷：制造费用 35 000 材料 6000 工资 9000 折旧 20000,(17)104 000,(17)6 000,(22)9 000,(23)20 000,(26)35 000,(22)70 000,(26)111 000,借：库存商品 111 000 A产品 111 000（分配计入）贷：生产成本 111 000 A产品 111000（分配计入）,(26)?,期末余额?,(26)111 000,期末余额 111 000,(17)175 000,(26)111 000,(26)35 000

27、,期末余额 319 800,(22)100 800,期初余额 120 000,生产成本,月末无余额,完工产品成本的结转,实际发生数,领用材料,人员工资支付费用提取折旧等,月末分配计入产品成本数（本月全部发生额）,制造费用,实际发生数,直接材料,直接人工,制造费用,生产成本,完工产品入库成本结转,期末余额：在产品成本,入库数,库存商品,库存商品,期初余额：库存产成品的实际生产成本,发生额：完工入库产品的实际生产成本,发生额：出库产品的实际生产成本,期末余额：库存产成品的实际生产成本,“库存商品”账户按产成品的品种、规格或类别设置明细账,核算企业生产完工并验收入库可供销售的产成品的收、发、结存情况

28、,账户之间的对应关系,小结：产品生产成本的确定,直接投入的费用,直接材料费,直接人工费,间接投入的费用,直接,费用分配,直接费用,1,3,2,间接费用,4,业务说明：领用原材料。结算应付工资。计提折旧。分期摊销待摊费用或预提费用。支付其他制造费用。支付职工工资。结转制造费用结转完工入库产品的制造成本。,产品生产业务各账户之间的对应关系,疑问,固定资产与折旧的计提低值易耗品的核算职工薪酬及个人（工薪）所得税,固定资产与折旧,固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产固定资产原始价值的构成企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合

29、理的、必要的支出买价、运输费、保险费、包装费、安装费、折旧固定资产在使用过程中通过磨损而转移到最终完工产品（或劳务）中的价值,如果有确凿的证据表明固定资产受到其所处的经济、技术等环境的较大影响，企业至少应当于每年年度终了进行重新复核,应计折旧总额=原始价值 预计净残值,预计残值收入预计清理支出,“固定资产”账户账面价值,固定资产折旧的范围及影响因素,我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧1.按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不 计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。2.已提足折旧仍在使用的固定资产，不再计提折旧。,固定资产折旧的计提,折旧的计算方法直线法加

30、速折旧法【例】A企业本月应计提折旧的固定资产中，房屋建筑物的原值648000元，预计使用年限20年，其中应由生产车间负担60。假设净残值率为5。房屋建筑物每年计提折旧（648000-6480005）2030780,每月应计提折旧（30780/122565）：借：制造费用 1 539（256560）折旧 1 539 管理费用 1 026（256540）折旧 1 026 贷：累计折旧 2 565,加速折旧对会计信息的影响,第2年,第3年,第4年,第5年,加速折旧,折旧费 多 少,利润 少 多,资产 低 高,折旧方法,折旧费用,固定资产净值,利润,影响,影响,第2年,第3年,第4年,第5年,在税法认

31、可下的折旧费用递减将使所得税的缴纳期间得以递延，使纳税人获得税收收益。,第1年,低值易耗品的核算,价值转移方式一次摊销（领用时），适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品五五摊销（领用时、报废时），适用于价值较低、使用期限短的，及每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品核算例：甲公司生产车间领用一批专用工具，实际成本1万元，采用五五摊销法。领用时 借：低值易耗品在用 10 000 贷：低值易耗品在库 10 000 借：制造费用 5 000 贷：低值易耗品摊销 5 000报废时 借：制造费用 5 000 贷：低值易耗品摊销 5 000 借：低值易耗品摊销 10 000 贷：低值易耗品在用 10 0

32、00,购买时：借：低值易耗品在库10000 贷：库存现金 10000,思考比较,三类实物资产 原材料低值易耗品固定资产价值转移方式及其对当期损益的影响,存货,62,职工薪酬及个人所得税,职工薪酬的构成职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利其他,职工个人所得税的核算【例】某企业本月应付工资总额462000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员的工资为320000元，车间管理人员的工资为70000元，企业行政管理人员的工资为60400元，销售人员的工资为11600元。借：生产成本X产品 320 000

33、制造费用工资 70 000 管理费用工资 60 400 销售费用工资 11 600 贷：应付职工薪酬工资 462 000 代扣职工个人所得税46200元，实发工资415800元。借：应付职工薪酬工资 462 000 贷：应交税费应交个人所得税 46 200 银行存款 415 800,销售业务使用的主要账户营业收入营业成本营业税金及附加销售费用（营业费用）应交税费应收账款预收账款库存现金、银行存款,第四节 销售业务的核算,客户,三种结算方式,64,报价/签约,收款,客户,1.报价3.签订销售订单,主管人员,销售人员,采购人员,质检人员,生产人员,库管人员,会计人员,主管人员,出纳,2.报领导审批

34、,4.直接外购,4.提交生产,5.生产完工提交检验,5.提交检验,采购/生产,检验,发货,记账,6.采购产品检验 7.发货检验,8.开票记账,9.核对合同、出库单、销售发票，凭证审核,10.通知收款,收取货款,发票,提供发票据以收款,货物,运输,销售过程的基本环节,实现数,实现数,实现数,营业收入反映企业销售产品取得的收入账户性质：收入类账户期末一般无余额,货款结算方式1：现金结算,应收账款反映企业因销售产品形成的应收而未收的款项账户性质：资产类账户,货款结算方式2：信用结算,货款结算方式3：预收账款,预收账款反映企业按照合同规定向客户预收的账款账户性质：负债类账户,“营业收入”账户按产品类别

35、设置明细账，“应收账款”、“预收账款”账户按客户设置明细账,注意：账户之间的对应关系,借：银行存款 18 000 应收账款 134 000 红星工厂 134 000 贷：营业收入 152 000 A产品 152 000,举例 销售业务的会计处理：,（27）12月16日，按照合同向红星工厂发出A产品8台，单位售价19000元，计152000元。收回18000元货款存入银行，其余货款尚未收回。,（28）12月16日，按照合同规定预收南星工厂货款10000元存入银行。,借：银行存款 10 000 贷：预收账款 10 000 南星工厂 10 000,（29）12月26日，按照合同规定向南星工厂销售A产

36、品6台，单位售价19000元，计114000元。其中10000元为预收货款，其余104000元货款已收到并存入银行。,借：银行存款 104 000 预收账款 10 000 南星工厂 10 000 贷：营业收入 114 000 A产品 114 000,（30）12月28日，以银行存款5000元支付销售A产品的销售费用。,借：销售费用 5 000 贷：银行存款 5 000,（31）12月31日，结转上述已售A产品14台的生产成本150000元。,借：营业成本 150 000 A产品 150000 贷：库存商品 150 000 A产品 150000,销售费用：在销售商品、提供劳务过程中发生的各项费用

37、，包括：在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等，为销售本企业商品专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等,（32）12月31日，销售收入的10计算A产品应交的税金（本月共实现销售收入361 000元）。,借：营业税金 36 100（361 00010）A产品 36100 贷：应交税费 36 100 营业税 36 100,应交税费 交纳数 应交数,营业税金及附加 营业税费 期末结转,本年利润,应交税费反映企业各种税费的结算及交纳情况账户性质：负债类账户,营业税金及附加反映企业应交纳的营业税金及附加账户性质：费用类账户期末无余额,“应交税费”账户按税费项目设置明细

38、账,“营业税金”账户按产品类别设置明细账,“营业成本”账户按产品类别设置明细账,营业成本 销售成本 期末结转,营业成本反映企业销售产品的生产成本（与销售收入匹配）账户性质：费用类账户期末无余额,本年利润,注意销售成本的结转与完工产品成本结转的区别,成本在生产进程中的形成与积累,原材料,在产品,人工,制造费用,产成品,产品销售成本,间接,直接,间接,直接,分配,业务类型：购进原材料。支付职工工资。生产中耗用的材料。生产中耗用的人工。发生的其他制造费用制造费用按预计分配率分配给所生产的各种产品。在产品加工完成转入产品库。产成品发运给用户。,与销售收入匹配,（库存商品）,（营业成本）,（生产成本）,

39、（营业收入）,72,小结：期间费用的构成内容,本年利润,销售费用 发生数 期末结转,管理费用 发生数 期末结转,财务费用 发生数 期末结转,销售费用 管理费用 财务费用账户性质：费用类账户期末一般无余额,73,营业收入,业务说明：销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。预收货款存入银行。以银行存款支付销售费用。结转销售产品的制造成本。结算应交纳的营业税金。,总结：销售业务各账户之间的对应关系,74,疑问,成本与收入的匹配产品销售成本的结转租金与押金票据结算应收票据,收入,费用,收入,费用,收入,费用,时间上的配比,因果关系上的配比,营业收入,营业成本,收入与费用配比,配比,租金与

40、押金,【例】出租包装物100个，包装物实际成本5 000元，共收取押金8000元，每月收取租金800元。收到押金时：借：银行存款 8000 贷：其他应付款XX 8000 收到租金收入时：借：银行存款 800 贷：其他业务收入包装物租金 800,商业汇票,商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票根据承兑人的不同分为商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立 存款账户的存款人（出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。,应收票据,应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票商业汇票是

41、一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。应收票据按照是否计息来划分带息票据不带息票据票据价值就是票据的到期值，不带息票据的到期值为票据的面值，带息票据的到期值为票据到期时的本金加利息。,我国现行制度规定，应收票据采用按面值计价入账。,资产类,应收票据的核算,按债务人（开出或承兑商业汇票的单位）进行明细核算。,例：某企业销售一批商品，收到一张由购货方签发的不带息商业汇票，汇票面值为50 000元，出票日期是7月1日，到期日是10月1日。,7月1日收到汇票时 借：应收票据50 000 贷：营业收入 50 000（1）10月1日

42、票据到期收回款项时 借：银行存款50 000 贷：应收票据 50 000(2)10月1日到期，对方银行存款不足拒付时 借：应收账款50 000 贷：应收票据 50 000,应收票据的贴现“贴现”就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。银行贴现所扣的利息称为银行贴现息，银行贴现时所用利率称为贴现率。,贴现息票据到期值贴现率贴现期贴现金额票据到期值贴现息,例：某企业销售一批商品，收到一张由购货方签发的不带息商业汇票，汇票面值为50 000元，出票日期是7月1日，到期日是10月1日。企业在

43、票据到期前急需资金，于9月1日向银行申请贴现，银行受理，贴现率为9%。,汇票到期值=5 0000贴现息=50 000*9%*30/360=375 9月1日贴现时 借：银行存款49 625 财务费用 375 贷：应收票据 50 00010月1日应收票据到期出现拒付情况，银行要求企业退回上述款项 借：应收账款 50 000 贷：银行存款 50 000,83,第五节 利润形成及分配业务的核算,利润的构成与计算,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税,根据企业的纳税所

44、得额计算出来的应上交税金,84,利润形成及分配业务所使用的主要账户,营业外收入营业外支出所得税费用本年利润利润分配盈余公积应付利润,偶发,形成,分配,营业外收入企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确定无法支付而按照规定程序批准后转作营业外收入的应付款项等。营业外支出企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失，如盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出等。,85,营业外收入,发生额：取得的营业外收入,“营业外收入”账户按收入项目设置明细账,反映企业取得的与生产经营没有直接关系的各项收入、支出,发生额：期末转入本年利润账户的数额,营业外支出,

45、发生额：期末转入本年利润的数额,发生额：已发生的营业外支出,“营业外支出”账户按支出项目设置明细账,发生额：各项收入、收益的结转,发生额：各项成本、费用、损失的结转,年末：亏损转出,本年利润,年末：净利润转出,反映企业会计年度内累计实现的利润（亏损）额,“本年利润”账户年末无余额,期末余额：本年累计利润,期末余额：本年累计亏损,所得税费用,发生额：期末转入本年利润的数额,发生额：当期应交纳的所得税额,反映企业按规定计算的应上交国家的所得税额,关于“收入”和“费用”账户的结转,账结法：每月末结转，通过“本年利润”账户计算当月实现利润；结转后收入和费用账户没有余额。,86,借：其他应付款 1 40

46、0 贷：营业外收入 1 400,（33）12月31日，经批准，没收出租包装物（未退回）的押金1400元转作营业外收入。,（34）12月31日，企业违反合同，按照规定以现金1300元支付罚款。,（35）12月31日，将各收入、费用类账户的发生额转入“本年利润账户。,利润形成业务的会计处理：,借：营业外支出 1 300 贷：库存现金 1 300,贷：本年利润 362 400(35)借：营业收入 361 000 营业外收入 1 400,借：所得税费用 21 000 贷：应交税费 21 000 借：本年利润 21 000 贷：所得税费用 21 000,（36）12月31日，计算并结转本月应交所得税，所

47、得税为21000元。,借：本年利润 261 600 贷：营业成本 150 000 销售费用 5 000 营业税金 36 100 管理费用 69 200 营业外支出 1 300,87,利润分配业务的核算,含义企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。利润分配的依据国家有关规定和企业章程、投资者协议等净利润的分配顺序提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润,88,发生额：转入的本年净利润,发生额：提取的公积金、应付投资者利润等,期末余额：尚

48、未分配的利润,利润分配,期末余额：未弥补的亏损,反映企业各项利润分配情况,“利润分配”账户按分配项目设置明细账,期初余额：尚未动用的公积金,发生额：提取的公积金,期末余额：尚未动用的公积金,盈余公积,发生额：已支付给投资者的利润,“应付利润”账户按投资者项目设置明细账,期初余额：尚未支付的利润,发生额：应付给投资者的利润,期末余额：尚未支付的利润,应付利润,发生额：使用公积金,反映企业从净利润中提取公积金的情况,反映企业应付给投资者的利润,89,（38）12月31日，从企业实现的利润中提取公积金16000元。,（39）12月31日，结转应分配的利润16000元。,利润分配业务的会计处理：,借：

49、利润分配 16 000 贷：盈余公积 16 000,借：利润分配 16 000 贷：应付利润 16 000,（37）12月31日，结转利润。,借：本年利润 189 8000 贷：利润分配 189 800,90,利润形成及分配业务的会计处理：,利润分配,本年利润,(33)1 400,(33)1 400,(34)1 300,(34)1 300,(35)361 000,(35)1 400,(35)362 400,(35)261 600,(35)150 000,(35)5 000,(35)36 100,(35)69 200,(35)1 300,(36)21 000,(36)21 000,(36)21

50、000,(36)21 000,(39)16 000,(38)16 000,(39)16 000,(38)16 000,(31)150 000,(32)36 100,(30)5 000,(27)152 000,(29)114 000,(?),(37)189 800,(37)189 800,期末余额 xx xxx,？,尚未分配的累积利润（或亏损）,91,利润形成及分配业务各账户之间的关系,业务说明：期末结转本期各项收入。期末结转本期的各项成本费用。计算应缴纳所得税。年末结转本年利润结转应付利润和提取公积金。支付利润。,年终,收入费用利润,收入费用亏损,92,小结,期初余额登账编制本期发生经济业务的