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1、2023/7/10,1,第六章 制造费用的归集和分配,在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算，该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。,2023/7/10,2,一、制造费用的含义,制造费用是指工业企业为生产产品(或提供劳务)而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。,理解时注意以下三点：,制造费用一定发生在生产车间；,制造费用的多少与产品产量没有直接关系；,制造费用的最终归宿仍然是生产成本。,2023/7/10,3,二、制造费用的归集,制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的。该账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车
2、间）设置明细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车间各项制造费用的支出情况。,常见的业务分录形式为：借：制造费用 贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧 银行存款等,2023/7/10,4,二、制造费用的分配,制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用一定的分配方法，先分配再转出。,常见的分配方法有：（1）生产工人工资比例法（2）生产工时比例法（3）年度计划分配率分配法,确定制造费用的分配标准，应使其具有以下特性：（1）共有性，即各应承担制造费用的对象都具有该分配标准的资料；（2）比例性，
3、即分配标准与制造费用之间存在客观的因果比例关系，分配标准总量的变化对制造费用总额的多少有较密切的依存关系；（3）易得性，即各受益对象所耗用分配标准的资料较为容易地取得；（4）可计量性，即各受益对象所耗用标准的数量可以客观地进行计量；（5）稳定性，即使用的分配标准相对稳定，不宜经常变动，便于各期间的成本比较分配。,2023/7/10,5,制造费用的分配标准一般有：（1）直接人工工时，各受益对象所耗的生产工人工时数，可以是实际工时，也可以是定额工时；（2）直接人工成本，各受益对象所发生的直接人工成本数；（3）机器工时，各受益对象所消耗的机器工时数，可以是实际工时，也可以是定额工时；（4）直接材料成
4、本或数量，各受益对象所耗用的直接材料成本或数量；（5）直接成本，各受益对象所耗用的直接材料成本和直接人工成本之和；（6）标准产量，将各产品实际产量换算成标准产量，以各产品的标准产量数作为分配标准。,2023/7/10,6,2023/7/10,7,二、制造费用的分配生产工时比例法,【概念】按照各种（批、类）产品所耗用的生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。,【计算公式】,制造费用分配率,该车间生产工人工时数,本期发生的实际制造费用额,某产品应负担的制造费用,该种产品生产工人工时,制造费用分配率,2023/7/10,8,二、制造费用的分配生产工人工资比例法,【概念】是以各种（批、类）产品所耗用
5、的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。,【计算公式】,制造费用分配率,该车间生产工人工资额,本期发生的实际制造费用额,某产品应负担的制造费用,该种产品生产工人工资额,制造费用分配率,2023/7/10,9,二、制造费用的分配生产工时比例法,【例题】某企业第一基本生产车间同时生产甲、乙两种产品。本月共发生制造费用24000元。生产产品耗用工时4800小时，其中甲产品生产工时为3600小时，乙产品生产工时为1200小时。要求：按工时比例分配制造费用。,2023/7/10,10,二、制造费用的分配生产工时比例法,参考答案,制造费用分配率=24000/4800=5(元小时）甲产品负担的制造费用=
6、36005=18000（元）乙产品负担的制造费用=12005=6000（元）编制下列会计分录如下：借：生产成本基本生产成本甲产品 18000 乙产品 6000 贷：制造费用 24000,机器工时比例分配法,机器工时比例分配法是以各种产品生产所用机器设备的运转工作时间的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法。对机械化、自动化程度较高的车间，其制造费用可以按机器工时的比例进行分配。,2023/7/10,11,耗用原材料的数量或成本比例法,制造费用分配率某产品应负担的制造费用该产品所耗用的原材料的数量（或成本）制造费用分配率,2023/7/10,12,直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）比例
7、法,制造费用分配率某产品应负担的制造费用该产品的直接成本制造费用分配率,2023/7/10,13,产成品产量比例法,制造费用分配率某产品应负担的制造费用该产品的实际产量（或标准产量）制造费用分配率,2023/7/10,14,2023/7/10,15,二、制造费用的分配年度计划分配率比例法,【概念】按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法，各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。,【计算公式】,年度计划分配率,年度计划产品产量总工时,年度计划制造费用总数,某产品某月应负担的制造费用,该种产品生产工时,年度计划分配率,在这种分配方法下，“制造费用”
8、科目平时各月份可能有余额，余额可能在借方，也可能在贷方，年末将其余额结转到“基本生产成本”科目的借方，如果实际发生的制造费用大于按年度计划分配率分配的制造费用，用蓝字结转；反之，用红字结转。这种方法适用于季节性生产的企业。,2023/7/10,16,2023/7/10,17,二、制造费用的分配年度计划分配率比例法,【例题】基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”账户本月期初余额为借
9、方1000元。,2023/7/10,18,二、制造费用的分配年度计划分配率比例法,参考答案,(1)各种产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时2500615000乙产品年度计划产量的定额工时100055000(2)制造费用年度计划分配率=400000/(15000+5000)=20(3)各种产品实际产量的定额工时本月甲产品实际产量的定额工时20061200本月乙产品实际产量的定额工时805 400,2023/7/10,19,二、制造费用的分配年度计划分配率比例法,参考答案,(4)产品应分配的制造费用本月甲产品应分配的制造费用12002024000（元）本月乙产品应分配的制造费用4
10、0020=8000（元）该车间按计划分配率分配转出的制造费用为:24000+8000=32000(元)“制造费用”的期末余额为借方2000元。,某企业基本车间全年制造费用计划为207 000元，全年各种产品的计划产量：甲产品11 000件，乙产品5 000件。单位产品工时定额：甲产品5小时，乙产品7小时。本月份实际产量：甲产品2 300件，乙产品600件。本月份实际发生的制造费用为17 500元。(制造费用余额是多少)要求：采用年度计划分配率分配法分配制造费用并编制会计分录。,2023/7/10,20,新大工厂一车间2002年全年制造费用预算为8600元，全年各种产品计划产量为：A产品320件，B产品120件，C产品140件；单位产品工时定额为：A产品3小时，B产品4小时，C产品2小时。实际产量：A产品330件，B产品110件，C产品120件。实际制造费用8800元。并做年终调整。,2023/7/10,21,2023/7/10,22,思考 针对年度计划分配率比例法的计算特征，考虑哪些类型的企业适合使用该方法？,
