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1、第五篇 国际税收法律制度,第二十章 国际税法概述,第一节 国际税法的产生和发展,一、国际经济交往的发展和国际税收关系的产生 企业和个人收入和财产国际化，是国际税收关系和国际税法产生的客观经济基础所得税制度和一般财产税制度是必要法律条件二、国家税法的形成与发展 二战以后 特点,第二节 国际税法的概念和国际税收法律关系的特征,一、国际税法的概念 概念、国内法渊源、国际法渊源二、国际税收法律关系的特征 国际税收关系的主体：征税主体、纳税主体 国际税收关系的客体：国际税收关系的内容：强制无偿+对等互惠三、关于国际税法概念的认识分歧：分歧、根源,第三节国际税法的宗旨和原则,一、国际税法的宗旨：合理公平的
2、税收分配二、国际税法的原则 税收管辖权独立自主原则 避免国际重复征税原则 消除对外国人的税收歧视原则 防止国际逃税和避税原则,第二十一章 税收管辖权与所得税法律制度,第一节 税收管辖权概述,一、居民税收管辖权 居民身份关系事实：居民、居住国；非居民、非居住国 居民身份的确认：自然人的居民身份的确认 住所标准 居住标准 居住时间标准 法人的居民身份的确认 实际管理和控制中心所在地标准 总机构所在地标准,承上,二、国籍税收管辖权 自然人国籍的取得 企业法人的国籍确认三、所得来源地税收管辖权 营业所得来源地的确定 劳务所得来源地的确定 投资所得来源地的确认 财产收益来源地的认定,第二节 个人所得税法
3、律制度,一、个人所得税的纳税人及其纳税义务范围 居民纳税人及其纳税义务范围 住所和时间标准 范围：境内和境外 非居民纳税人及其纳税义务范围 住所和时间标准 范围：境内二、个人所得税征税对象的范围和所得来源地认定 征税对象的范围,承上,所得来源地认定 劳务报酬所得：劳务履行地 生产经营所得：营业活动发生地 股息、利息、红利：企业所在地和债务人所在地 特许权使用费：特许权利的使用地 财产租赁所得：实际使用地 财产转让所得：财产所在地和转让行为发生地,承上,三、个人所得税应税所得额的确定与税率四、个人所得税应纳税额的计算与征收 计算 征收：源泉扣缴和申报清缴,第三节 企业所得税法律制度,一、企业所得
4、税的纳税人和纳税义务范围 居民纳税人和非居民纳税人 二、企业应税所得额的确定 确定的原则 关于收入的确定 成本、费用和损失的扣除 核定利润率或收入额确定应税所得额 各项资产的税务处理 三、企业应纳所得税额的计算与征收,第二十二章 国际重复征税与国际税收协定,第一节 税收管辖权冲突-国际重复征税,一、国际重复征税产生的原因 居民税收管辖权来源地税收管辖权 居民税收管辖权居民税收管辖权 来源地税收管辖权来源地税收管辖权二、法律意义和经济意义的国际重复征税 法律意义的国际重复征税 经济意义的国际重复征税国际重叠征税三、国际重复征税的危害,第二节 国际税收协定,一、双重征税协定的历史发展二、双重征税协
5、定的主要内容 协定的适用范围 在空间和时间上的效力范围 适用的税种范围 对人的适用范围 对各类跨国所得和财产价值的征税权划分 避免和消除国际重复征税的方法,承上,实行税收无差别待遇 相互协商程序与情报交换制度三、双重征税协定的解释及其与缔约国国内税法的关系 双重征税协定的解释 双重征税协定与缔约国国内税法的关系,第二十三章 跨国所得和财产价值课税冲突协调,第一节 跨国营业所得征税权冲突的协调,一、跨国营业所得征税权冲突的基本原则常设机构原则二、常设机构的概念和范围 构成常设机构的固定营业场所 构成常设机构的营业代理人活动三、可归属于常设机构的利润范围的确定 引力原则 有实际联系原则四、常设机构
6、应税所得额的确定 独立企业原则 费用扣除和合理分摊原则,第二节 跨国劳务所得征税权冲突的协调,一、跨国独立劳务所得征税协调的基本原则固定基地原则和183天规则二、跨国非独立劳务所得的一般课税协调原则三、对有关特定人员的跨国劳务所得的征税规定 跨国董事 跨国从事表演活动的艺术家、运动员 退休金和政府职员所得 学生、实习生的跨国所得,第三节 跨国投资所得征税权冲突的协调,税收协定中的协调 股息、利息和特许权使用费概念的明确,第四节 跨国不动产所得、财产收益以及财产价值的征税协调,对跨国不动产所得的协调 不动产所在国优先征税；不动产的概念 对跨国财产收益的征税协调 对跨国财产价值的征税权冲突的协调,
7、第二十四章 避免国际重复征税的方法,第一节 概述,解决国际重复征税的四种方法：免税法；抵免法；扣除法；减税法,第二节 免税方法（Tax Exemption）,一、免税方法简介二、全额免税法和累进免税法三、免税法的优点和缺陷,第三节 抵免方法（Tax Credit）,一、概述 抵免法 全额抵免法和限额抵免法的比较 抵免法与免税法的比较 二、直接抵免法 直接抵免法的内容 公式：关键在于允许抵扣的来源地国税额和抵免限额,接上页,三、直接抵免法下的分国限额抵免、综合限额抵免与专项限额抵免 分国限额抵免及公式 综合限额抵免及公式 专项限额抵免及公式 四、间接抵免法,第四节 税收饶让抵免（Tax Spar
8、ing Credit）,发达国家对发展中国家的一种特殊优惠,第二十五章 国际逃税与避税,第一节 国际逃税与避税概述,逃税避税,第二节 国际逃税与避税的主要方式,一、纳税人从事国际逃税的主要手段 不报送纳税资料 谎报所得和虚构扣除 伪造帐册和收付凭证二、纳税人进行国际避税的主要方式 通过纳税主体的跨国移动进行国际避税 通过征税对象的跨国移动进行国际避税 跨国联属企业通过转移定价进行避税 跨国纳税人通过避税港进行国际避税,接上页,跨国投资人有意弱化股份投资进行国际避税 跨国纳税人滥用税收协定 进行国际避税：直接导管公司和间接导管公司的应用,第三节 管制国际逃税与避税的国内法措施,一、一般国内法措施 加强国际税务申报制度 强化税务审查制度 实行评估所得制度二、特别国内法措施 防止跨国联属企业通过转移定价进行避税的法律措施：正常交易原则的应用 防止利用避税港进行国际避税的法律措施 防止跨国投资人弱化公司股份资本逃避税收的法律措施 防止滥用税收协定逃避纳税的法律措施,第四节 防止国际逃税与避税的国际合作,一、建立国际税收交换情报制度二、在双重征税协定中增加反滥用协定条款三、在税款征收方面的相互协助,
