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1、2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,1,第 二 章,变 动 成 本 法,湖南工程学院国际教育学院 刘春波,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,2,2 变动成本法,2.1 成本分类2.2 混合成本的分解 2.3 变动成本法,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,3,本章教学的重点和难点,成本按性态分类混合成本的分解变动成本法,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,4,2.1 成本分类,2.1.1 成本按经济用途分类2.1.2 成本按性态分类,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,5,2.1.1 成本按经济用途分类,1.制造成本 制造成本也称为生产成本，
2、是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。分为：(1)直接材料(2)直接人工(3)制造费用2.非制造成本 非制造成本也称为期间成本或期间费用，应直接计入当期损益。分为：(1)营业费用(2)管理费用(3)财务费用,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,6,2.1.2 成本按性态分类,成本性态(Cost Behavior)也称为成本习性，是指成本总额对业务量的依存关系。1.成本总额的含义成本总额包括(一般项目)：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。,用y表 示,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,7,业务量,绝对量相对量,实物量价值量时间量,生产量销售量,
3、投入量产出量,成本销售收入产值,总产值净产值,人工小时（工时）机器小时（台时）,在产品,2.业务量表现形式示意图,百分比指数,开工率（生产能力利用率）,库存产品,作业指数,图21:业务量表现形式示意图,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,8,3.成本性态与成本可辨认性的区别,(1).性质不同成本性态 揭示的是成本总额与业务量之间的定量关系成本=f（业务量）,成本可辨认性 揭示的是成本总额与归集对象之间的定性关系成本=f（归集对象）,定量关系,定性关系,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,9,(2).作用不同 根据成本的可辨认性，可以正确确定将成本归集或分配于特定计算对象的方
4、法。而按照成本的性态，可以从定性和定量两个方面把握成本的各组成部分与业务量之间的变化规律。这不仅有利于寻找降低成本的正确途径，还有助于进行科学的预测规划、决策和控制。,成本性态与成本可辨认性的区别,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,10,(3).分类结果不同 成本按其可辨认性分类可分为直接成本和间接成本两类。成本按其性态分类的结果是什么样呢？这是我们马上要讨论的问题。,成本性态与成本可辨认性的区别,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,11,重要结论,全部成本按其性态分类可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。,、成本按其性态分类的结果,2023/7/11,湖南工程学院国
5、际教育学院,12,一、变动成本(Variable Cost),变动成本的定义 变动成本的内容 变动成本的特点变动成本的性态模型变动成本的分类 变动成本水平的表现形式,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,13,1.变动成本的定义变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。又称可变成本。,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,14,不得滥用“正比例”来描述经济现象,一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是正比例变动吗？不是！这只是同方向变动。正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个
6、变量之间才存在正比例变动关系，即，当b为常数时，y与 x成正比例关系：y=bx（b0）,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,15,(1).总额的正比例变动性 变动成本总额将随业务量的变动而成正比例变动。(2).单位额的不变性 不论业务量是否变动，单位变动成本都不会发生任何变化。,2.变动成本的特点,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,16,(1).什么是模型？模型是用于模拟表现特定对象某方面特征的技术手段。包括实物模型、数学模型和几何模型等类型。成本性态模型使用的是解析几何模型。,3.变动成本性态模型,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,17,(2).变动成本总额
7、性态模型,变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性,x业务量（件）,y=bx,y成本（元）,0,图22:变动成本总额性态模型图,y-成本x-业务量b-单位变动成本,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,18,(3).单位变动成本性态模型,单位变动成本(用b表示)的不变性,x业务量（件）,y=b,b,y成本（元）,0,图2-3:单位变动成本性态模型图,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,19,4.变动成本的种类,(1).酌量性变动成本 酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如：按产量计酬的工人薪金；按销售收入的一定比例计算的销售佣金；(2).约束性变
8、动成本 约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。如：直接材料成本,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,20,5.变动成本的内容,(1).西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。(2).我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,21,6.变动成本水平的表现形式,变动成本的水平一般用单位额表现比较好。要降低变动
9、成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,22,二、固定成本(Fixed Cost),固定成本的定义 固定成本的内容 固定成本的特点固定成本的性态模型 固定成本的分类固定成本水平的表现形式,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,23,1.固定成本的定义,固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量的变动的影响而保持不变的成本。如：差旅费、租赁费、保险费、广告费、劳动保护费、办公费、管理人员工资、按直线法提取的固定资产折旧费。,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,24,(1).总额的不变性 不论业务量是否变动，成本总额都不
10、会发生任何变化。(2).单位额的反比例变动性 当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动而成反比例变动。,你知道什么叫反比例吗？,2.固定成本的特点,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,25,一个变量随另一个变量的变化而呈现出彼增此减的变动，就是反比例变动吗 不是！这只是反方向变动。反比例是反方向变动的一种特殊形式，只有当两个变量的乘积等于一个常数时，这两个变量之间才存在反比例变动关系，即，当c为常数时，y 与x互为反比例关系：xy=c（x0，y0，c 0）,不得将反比例与反方向变动混为一谈,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,26,(1).固定成本总额的性态模型,a,0
11、 x业务量（件）,y 成本（元）,y=a,3.固定成本的性态模型,固定成本总额(用a表示)的不变性,图2-4:固定成本性态模型图,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,27,(2)单位固定成本的性态模型,单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性,y=a/x,x 业务量（件）,y 单位成本（元/件）,0,图2-5:单位固定成本性态模型图,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,28,4.固定成本的分类,约束性固定成本,酌量性固定成本,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,29,(1).约束性固定成本,是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。
12、,厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金,对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,30,(2).酌量性固定成本,是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。,对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。,广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,31,5.固定成本水平的表现形式,在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现的。,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,3
13、2,例题1:固定成本性态模型已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个月的最大生产能力是400件。为满足市场需求，企业决定从204年起将每月最大生产能力提高到800件。这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金15 000元，租期两年。204年上半年各月产量与租赁费用资料如表21所示。,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,33,A产品产量与租赁费用资料,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,34,根据上述资料，可将204年上半年各月甲企业生产A产品的产量与设备租金总额及单位A产品负担租金的关系分别用图21和图22来表示。,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,35,202
14、3/7/11,湖南工程学院国际教育学院,36,由此可见，该企业每月发生的租金总额(1 500元)与A产品的产量多少毫无关系，但单位A产品负担的租金(15000/x)却随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,37,6.固定成本的种类,(1).酌量性固定成本(Discretionary Fixed Cost)酌量性固定成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本，也称选择性固定成本或者任意性固定成本。如：广告费：职工教育经费；技术开发费；(2).约束性固定成本(Committed Fixed Cost)约束性固定成本是指企业管理当局的决策无法
15、改变其支出数额的固定成本，也称承诺性固定成本。由于约束性固定成本与企业的经营能力有关，因而也称为“经营能力成本”、“能量成本”。如：按直线折旧法计提的固定资产折旧费；房屋和设备的租金；不动产税金；财产保险费,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,38,三、混合成本(Mixed Cost),混合成本的定义 混合成本存在的必然性 混合成本的分类 混合成本分解的数学依据,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,39,1.混合成本的定义,混合成本是指混合了固定成本与变动成本两种不同性质的成本。介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。,2023/7/11,湖南工
16、程学院国际教育学院,40,2.混合成本存在的必然性,成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,41,开始,成本按性态分类,输入全部成本,是否变动,固定成本,是否正比例变动,变动成本,混合成本,结束,否,是,否,是,输出分类结果,(1).混合成本存在的必然性的证明（一）,图2-8:混合成本必然性证明图(是否变动),2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,42,开始,成本按性态分类,输入全部成本,是否正比例变动,变动成本,
17、是否变动,固定成本,混合成本,结束,是,否,是,否,输出分类结果,(2)混合成本存在的必然性的证明（二）,图2-9:混合成本必然性证明图(是否正比例变动),2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,43,有助于从学术上真正理解成本按其性态分类结果为什么只能是三大类而不是两大类。,(3).了解混合成本存在必然性的意义,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,44,4.混合成本的分类,阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线变动成本,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,45,(1)阶梯式混合成本,阶梯式混合成本又称半固定成本(Semi-fixed Cost)。特点是：在一
18、定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,46,a1,0 x 业务量（件）,y 成本（元）,y=a1,a2,a3,y=a2,y=a3,x1,x2,y=a1（0 x x1）y=a2（x1 x x2）y=a3（x x2）,y=f(x),阶梯式混合成本性态模型图,图2-10:阶梯式混合成本性态模型图,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,47,(2)标准式混合成本,又称半变动成本(Semi
19、-variable Cost)，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。半变动成本的特征是通常有一个基数部分，它不随业务量的变化而变化，体现固定成本的性质，但在基数部分以上，则随业务量的变化而成比例地变化，又呈现出变动成本性态。,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,48,a,0 x 业务量（件）,y 成本（元）,y=a+bx,变动部分,固定部分,标准式混合成本性态模型图,y-成本x-业务量a-固定成本b-单位变动成本,图2-11:标准式混合成本性态模型图,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,49,(3)低坡式混合成本,又称之为延伸
20、变动成本(Delayed-variable Cost)其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,50,a1,0 x 业务量（件）,y 成本（元）,x1,y=a1,y=a1+(x-x1)b,y=f(x),y=a1（0 x x1）y=a1+(x-x1)b（x x1）,低坡式混合成本性态模型图,图2-12:低坡式混合成本性态模型图,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,51,(4).曲线变动成本,曲线变动成本通常也有一个不变的基数，相当于固定成本，但在这个基数之上，成本虽然随着业
21、务量的增加而增加，但两者之间并不像变动成本那样保持严格的正比例直线关系，而是呈现非线性的曲线关系。曲线变动成本的种类 递减曲线成本(Decrease Progressively Curve Cost)如：热处理的电炉设备，每班需要预热，预热耗电成本属于固定成本，预热后进行热处理的耗电成本逐渐增加。递增曲线成本(Increase Progressively Curve Cost)如：累进计件工资、各种违约金、罚金等。当刚达到约定产量时，成本固定不变，属于固定成本性质，随着产量的增加，计件工资逐步增加。,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,52,0 业务量x,递减曲线成本模型,成本 y,
22、图2-13:递减曲线成本模型图,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,53,0 业务量x,递增曲线成本模型,成本 y,返回,图2-14:递增曲线成本模型图,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,54,2.2 混合成本的分解,2.2.1 高低点法2.2.2 散点图法2.2.3 最小二乘法 2.2.4 账户分析法(Account Analysis Approach)2.2.5 工程分析法(Engineering Approach),2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,55,2.2.1 高低点法,利用两点连接一条直线的原理来分解混合成本的一种方法。即：利用某一时期内最高业务
23、量的混合成本与最低业务量的混合成本来进行分解的一种方法。设：直线方程为Y=a+bX,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,56,0 业务量x,高低点法,成本 y,A,B,图2-15:高低点法成本模型图,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,57,高低点法公式推导,假设低点的坐标为A（x1，y1）假设高点的坐标为B（x2，y2）则利用点斜式得到直线模型：b=(y2-y1)/(x2-x1)a=y1 bx1 或 a=y2 bx2,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,58,例题2:高低点法举例,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,59,高低点法举例,2023/7/1
24、1,湖南工程学院国际教育学院,60,高低点法公式应用,低点的坐标为A（600，1700）高点的坐标为B（1200，2900）直线模型为：b=(y2 y1)/(x2 x1)=(2900 1700)/(1200 600)=2 a=y1 bx1=1700 2600=500,Y=500+2X,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,61,2.2.2 散点图法,以横轴代表业务量(X)，以纵轴代表混合成本(Y)，将各种业务量水平下的混合成本逐一标明在坐标图上；通过目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线。这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率就是单位变动成本。,2023/7/11,湖南
25、工程学院国际教育学院,62,0 业务量x,散点图法,成本 y,a,图2-16:散点图法成本模型图,y=a+bx,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,63,例题3:散点图法举例,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,64,产量与电费的散点图,图2-17:产量与电费的散点图,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,65,2.2.3 最小二乘法,最小二乘法就是利用数理统计中常用的最小二乘法的原理，对所观测到的全部数据加以计算，从而勾画出最能代表平均成本水平的直线。这条通过回归分析而得到的直线叫做回归直线，它的截距就是固定成本，斜率就是单位变动成本。设：直线方程为 Y=a+bX
26、,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,66,0 业务量x,最小二乘法推导（图示),成本 y,y,yi,A(xi,yi),B(xi,y),图2-18:最小二乘法成本模型图,a,y=a+bx,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,67,最小二乘法推导（1）,拟合最佳直线应满足以下条件：方差=yi(abx)2 为最小根据微积分原理，可知 若函数有极值，其一阶导数为零对a求一阶偏导数，并令其导数为零 即：（-2）yi(abx)=0（1）对b求一阶偏导数，并令其导数为零 即：（-2）yi(abx)x=0（2）,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,68,最小二乘法推导（2）,将
27、上式整理后，得到最佳直线模型为 yi=na bxi（1）xiyi=axi bxi 2（2）,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,69,最小二乘法推导（3）,最佳直线模型也可以表示为：b=(nxy-x y)/(nx2-xx)a=(x2 y-x xy)/(nx2-xx)=(y/n)-b(x/n),2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,70,例题4:最小二乘法举例,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,71,最小二乘法举例,1440000,3480000,26768000,2915000,1365000,2088000,2520000,2460000,3025000,172
28、0000,2550000,2025000,1020000,1600000,xy,28200,10610000,11100,合计,1210000,490000,810000,1000000,1000000,1210000,640000,1000000,810000,360000,640000,x2,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,72,最小二乘法举例,b=(nxy-x y)/(nx2-xx)=(1226768000-1110028200/(1210610000-1110011100)=1.9942 a=(y/n)-b(x/n)=(28200/12)-1.9942(11100/12)
29、=505.4,Y=505.4+1.9942 X,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,73,2.2.4 账户分析法(Account Analysis Approach),账户分析法是根据各个成本、费用账户的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。账户分析法的基本做法是：根据各个成本、费用账户的具体内容，判断其特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,74,2.2.5 工程分析法(Engineering Approach),工程分析法又称为技术测定法(Techn
30、ique Determine Approach)工程分析法是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,75,工程分析法的基本步骤,确定研究的成本项目对导致成本形成的生产过程进行观察与分析确定生产过程的最佳操作方法以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一个构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,76,工程分析法的特点,工程分析法作为一种独立的分析方法，不需要依赖历史成本数据；工程分析法是从
31、投入与产出之间的关系入手的，可以排除一些无效支出或不正常的支出；采用工程分析法所得到的分析结果，更有利于标准成本的制定和预算的编制；工程分析法的分析成本较高；对于不能直接将其归属于特定投入与产出过程的成本，或不能单独进行观察的联合过程中的成本，如：间接成本的分解，不能采用该方法。,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,77,2.3 变动成本法,2.3.1 变动成本法及其特点 2.3.2 变动成本法与完全成本法的比较 2.3.3 对变动成本法的评价,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,78,2.3.1 变动成本法及特点(Variable Costing),所谓变动成本法是指在产
32、品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而固定性制造费用则被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,79,变动成本法的特点,1以成本性态分析为基础2强调不同的制造成本在补偿方式上存在差异性3强调销售环节对企业利润的贡献,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,80,完全成本法(Full Costing),变动成本法产生以后，人们将传统的成本计算模式称为“完全成本法”。由于完全成本法将固定性制造费用也计入产品成本和存货成本，所以，这种成本计算模式又称为“吸收成本法”(Absorbing Costing
33、)。,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,81,完全成本法的特点(Full Costing),1符合公认会计准则的要求2强调成本补偿上的一致性3强调生产环节对企业利润的贡献,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,82,2.3.2 变动成本法与完全成本法的比较,(一)产品成本的构成内容不同(二)存货成本的构成内容不同(三)各期损益不同,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,83,产品成本的构成,固定性制造费用营业费用管理费用财务费用,营业费用管理费用财务费用,期间成本,直接材料直接人工变动性制造费用,直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用,表21:不同成本法的产品
34、成本构成表,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,84,存货成本的构成内容(存货估价),采用变动成本法，不论是产成品、在产品还是已销商品，其成本均只包括制造成本中的变动部分。采用完全成本法，不论是产成品、在产品还是已销商品，其成本均包括制造成本中的变动成本，还包括一部分固定性的制造费用。,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,85,完全成本法下利润的计算,销售毛利销售收入销售生产成本销售收入(期初存货成本本期生产成本期末存货成本)税前净利销售毛利期间成本销售毛利(管理费用营业费用财务费用),2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,86,变动成本法下利润的计算,贡献毛益(制
35、造部分)销售收入变动生产成本贡献毛益(全部)贡献毛益(制造部分)变动销售管理成本税前净利贡献毛益(全部)固定成本贡献毛益(全部)(固定制造费用固定销售管理费用),2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,87,例题5：某企业最近3年只生产一种甲产品，资料如下：,甲产品每件售价12元，单位变动生产成本5元，固定性制造费用24000元，固定性销售及管理费用总额25000元。,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,88,第一步：计算单位产品成本,8,5,3,0,0,5,5,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,89,第二步：编制变动成本法下的收益表,21000,14000,0,7
36、000,税前净利（3）-（6）,147000,49000,49000,49000,固定成本（4）+（5）,75000,25000,25000,25000,固定性销售及管理成本,72000,24000,24000,24000,固定性制造费用,168000,63000,49000,56000,贡献毛益（1）-（2）,120000,45000,35000,40000,销售成本（销售量5）,288000,108000,84000,96000,销售收入（销售量12）,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,90,第三步：编制完全成本法下的收益表,21000,11000,3000,7000,税前净利
37、(8)-(9),75000,25000,25000,25000,销售及管理成本,96000,36000,28000,32000,销售毛利(1)-(7),192000,72000,56000,64000,销售成本(5)-(6),4000,4000,12000,4000,期末存货成本,196000,76000,68000,68000,可供销售产品成本（3）+（4）,192000,64000,64000,64000,本期生产成本,4000,12000,4000,4000,期初存货成本,销售成本,288000,108000,84000,96000,销售收入（销售量12）,2023/7/11,湖南工程学
38、院国际教育学院,91,例题6：某企业最近3年只生产一种甲产品，资料如下：,甲产品每件售价10元，单位变动生产成本4元，固定性制造费用24000元，固定性销售及管理费用总额6000元。,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,92,第一步：计算单位产品成本,10,7,8,4,6,3,4,0,0,0,0,4,4,4,4,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,93,第二步：编制变动成本法下的收益表,18000,6000,6000,6000,90000,30000,30000,30000,18000,6000,6000,6000,72000,24000,24000,24000,10800
39、0,36000,36000,36000,72000,24000,24000,24000,180000,60000,60000,60000,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,94,第三步：编制完全成本法下的收益表,18000,0,12000,6000,18000,6000,6000,6000,36000,6000,18000,12000,144000,54000,42000,48000,0,0,14000,0,144000,54000,56000,48000,144000,40000,56000,48000,0,14000,0,0,180000,60000,60000,60000,2
40、023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,95,总 结（1）,1当期末存货量不为零，而期初存货量为零，完全成本法计算确定的税前净利大于变动成本法计算确定的税前净利。差额本期单位固定性制造费用期末存货量2当期初存货量不为零，而期末存货量为零，完全成本法计算确定的税前净利小于变动成本法计算确定的税前净利。差额期初存货单位固定性制造费用期初存货量3当期初存货量和期末存货量均为零，完全成本法计算确定的税前净利等于变动成本法计算确定的税前净利。差额0,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,96,总 结（2）,4当期初存货量和期末存货量均不为零，而且其单位产品包含的固定性制造费用相等时，两种成本
41、计算方法下的税前净利之间的关系取决于当期产品生产的产销平衡关系。产销平衡时，完全成本法计算确定的税前净利等于变动成本法计算确定的税前净利。产大于销时，完全成本法计算确定的税前净利大于变动成本法计算确定的税前净利。产小于销时，完全成本法计算确定的税前净利小于变动成本法计算确定的税前净利。,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,97,总 结（3）,5当期初存货量和期末存货量均不为零，而且其单位产品包含的固定性制造费用不相等时，两种成本计算方法下的税前净利的差额：差额期末存货中固定性制造费用 期初存货中固定性制造费用,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,98,2.3.3 对变动成本法的评价（变动成本法的优点）,1变动成本法增强了成本信息的有用性2更符合“配比原则”的精神3便于各部门的业绩评价4促使管理当局重视销售工作，防止盲目生产。5避免固定性制造费用分配上的主观臆断性。6变动成本法为管理会计的系统方法奠定了基础。,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,99,2.3.3 对变动成本法的评价（变动成本法的缺点）,1不符合有关税法的要求2按成本性态进行成本划分具有局限性3不利于长期决策，特别是定价决策,2023/7/11,湖南工程学院国际教育学院,100,本 章 完,祝诸位学习进步,
