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1、新会计准则讲解,固定资产第4号,马西牛,一、固定资产准则修订后的主要变化,1.定义变化2.确认条件变化3.预计净残值的定义强调了现值4.规定弃置费计入成本5.超过正常信用条件延期支付的影响计入损益6.规定了作为投资的固定资产公允计价7.取消了后续支出确认的具体限制8.规定了折旧修订原则9.新准则首次执行日的相关规定,定义变化定义：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。固定资产定义未包括单位价值标准。,2.确认条件变化初始确认 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）
2、该固定资产的成本能够可靠地计量。后续支出的确认 与固定资产有关并符合资产定义的，应当计入固定资产成本；不符合资产定义的，应当在发生时计入当期损益。,3.预计净残值的定义强调了现值新的预计净残值的定义强调了现值，即在确定预计净残值时其金额应为其折现值。在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，在这种情况下预计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。4.规定弃置费计入成本新的固定资产准则规定，确定固定资产成本时应当考虑预计弃置费用因素。也就是说，预计的处置费用应当在初始计量时计入固定资产的成本，其金额应当为折现值。,5.超过正常信用条件延期支付的影响计入损益信用期间的限制：购买固定资产的
3、价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照第17号准则借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。6.规定了作为投资的固定资产公允计价 新准则对投资者投入的固定资产计价，提出了公允价值的要求，即如果投资合同或协议约定价值不公允的就不能按照合同或协议约定价值进行初始计量。,7.取消了后续支出确认的具体限制新的固定资产准则规定，固定资产发生后续支出时其确认原则与初始确认固定资产的原则相同：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。符合确认条件的，应当计入固定
4、资产成本；不符合确认条件的，应当在发生时计入当期损益。原准则规定：与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产使用寿命，或使产品质量实质性提高，或使产品成本实质性降低，应当计入账面价值；其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。应计入固定资产账面价值以外的后续支出，应当确认为费用。8.规定了折旧修订原则新准则要求至少每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法这些折旧相关因素进行复核，对不符合当前情况的折旧因素进行调整。,二、固定资产准则应用要点,1、固定资产概念固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出
5、租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。强调持有资产的目的和资产的使用寿命，对资产的单位价值没有要求必须超过某个水平。2、固定资产准则的应用要点（1）固定资产的基本会计程序：购建、折旧、处置（2）准则的规范范围,三、固定资产的会计处理程序,1、固定资产的确认固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产应分项确认 固定资产的“单位”，是企业管理以及会计核算上的重要问题。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为
6、单项固定资产。,与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本。固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费等。若这些支出符合条件，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。后续支出不符合不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。企业以经营租赁方式租入的固定资产所发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。,三、固定资产的会计处理程序,2、固定资产的初始计量（1）固定资产应当按照成本进行初始计量 外购固定资产的成本,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成
7、本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,自行建造固定资产的成本 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。,投资者投入固定资产的成本固定资产的入账价值合同或协议约定的价值提供合并取得的固定资产同一控制下的企业合并：固定资产的入账价值合并日被合并方的账面价值非同一控制下的企业合并：固定资产的入账价值固定资产的公允价值,通过非货币资产交换换入的固定资产,若非货币性资产交换具有商业性质，且存在公允价值，则按公允价值计量，否则按账面价值计量。按账面价值计量,按账面价值计量时，不论是否发生补价，均不产生损益,按公允价值计量,非货币性资产交换损益换出资产公允价值换出
8、资产账面价值按公允价值计量时，无论是否涉及补价，均要计算损益。,债务重组取得的固定资产,债权人计算债务重组损失，受让的固定资产按公允价值入账。在债务重组过程中债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价值。重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，应当首先冲减相关债权的减值准备，减值准备不足冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失。,融资租赁取得的固定资产,以最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将上述二者的差额记录为“未确认融资费用”。接受捐赠的固定资产（1）捐赠方提供了有关凭据的 固定资产入账价值
9、凭据上标明金额+应支付的相关税费（2）捐赠方没有提供有关凭据的 a.同类或类似固定资产存在活跃市场的 固定资产入账价值=市场价格+应支付的相关税费 b.同类或类似固定资产不存在活跃市场的 固定资产的入账价值=固定资产未来各年NCF的现值盘盈的固定资产：比照接受捐赠的固定资产的处理办法,（2）相关借款费用的处理,a.使用借款建造固定资产的，应计入固定资产成本的借款费用，按照企业会计准则第17号借款费用处理。b.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予
10、资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。,（3）弃置费用的处理,确定固定资产成本时，还应考虑弃置费用因素。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。企业应当根据企业会计准则第13号或有事项的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃置费用，应当按照企业会计准则第27 号石油天然气开采及其应用指南的规定处理。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。,例：甲企业建造了一项固定资产，建造成本及应予资本化的借款利息等共计100万元
11、，被计入“在建工程”账户，现在该固定资产已经竣工，准备将其建造成本转入固定资产账户，根据准则要求，现按当前价格水平测算将来固定资产的弃置费用的现值为10万元。借：固定资产 1100000 贷：在建工程 1000000 预计负债预计弃置费用 100000处置该项资产时，按实际发生的弃置费用：借：预计负债预计弃置费用 贷：银行存款 实际发生的弃置费用予预计弃置费用之间的差额，计入“固定资产清理”账户,三、固定资产的会计处理程序（变化不大）,3、固定资产的后续计量 固定资产的后续计量包括固定资产折旧和固定资产减值两类，本准则主要规范固定资产的折旧，固定资产的减值，由“资产减值准则”规范。折旧，是指在
12、固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。,（1）确定使用寿命和预计残值,企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：a.预计生产能力或实物产量；b.预计有形损耗和无形损耗；c.法律或者类似规定对资产使用的限制。（2）确定折旧方法（
13、没变）企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。,（3）固定资产折旧的会计处理（没变）,a.企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。b.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。c.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计
14、价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,（3）固定资产折旧的会计变更（变动）,固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产折旧年限。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更处理。,4、固定资产处置（没变）,固定资产处置是指一般
15、意义上的资产处分行为。资产处置引起的会计业务包括：终止确认；持有待售；出售、转让、报废、毁损及盘亏；后续支出的处理。固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态。（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。企业根据本准则第六条的规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。,固定资产处置的账务处理（没变）,企业出售、转让、
16、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。具体步骤：a.固定资产转入清理 b.发生清理费用 c.出售收入和残料等的处理 d.保险赔偿的处理 e.清理净损益的处理,四、固定资产的披露,企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息：（一）固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。（二）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。（三）各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。（四）当期确认的折旧费用。（五）对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。（六）
17、准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。,五、执行新准则对企业财务状况的影响,1、原准则固定资产有“单位价值较高”这一标准，新准则的固定资产定义中未包括单位价值标准的原则性限制，如果企业因此改变了固定资产定义的价值标准，会改变企业资产结构及今后的折旧费用，进而改变各期的经营成果及所得税费用。2、针对某些特殊行业较高的固定资产弃置费用，要求按照预计弃置费用的现值计入固定资产初始成本并追溯调整，这一做法会增加资产的账面价值，影响今后的折旧费用，改变资产结构，但影响不普遍。3、调整固定资产折旧年限、调整预计净残值、改变固定资产折旧方法等所有这些改变应当作为会计估计变更，不需要进行追溯调整的规定，明确了企业的会计操作，增加了会计信息的可比性。,五、执行新准则对企业财务状况的影响,4.折旧修订的规定是一把双刃剑，既可以使固定资产计价更加公允，也难免使这一政策被滥用。5.固定资产后续支出限制条件的取消，可能会导致个别主体通过资本化和费用化选择来操纵利润。6.禁止转回减值损失，可以避免利用资产减值转回提高盈余，财务状况和经营业绩则更加真实、可靠，保护投资者利益。,
