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1、1,国际会计 14,孙亮,2,物价变动会计,3,物价变动,货币计量是会计的本质特征之一，但货币计量也有其局限性，即其价值尺度具有不确定性，货币作为价值尺度已很少具有自然属性，它会随着社会政治经济形式的变化而有所伸缩，表现为币值在时间上不是自始至终的稳定，或同一货币单位在不同时期的购买力有升有降，即物价变动。物价变动特别是剧烈的物价变动（通货膨胀）对财务会计及其所提供的信息造成了极大影响，会计应如何对待物价变动的挑战已成为人们最关心的问题。,4,物价变动对会计假设和会计原则的冲击,货币计量是会计的基本假设之一，由于货币的购买力可能会发生变动这一局限性，货币计量假设同时具有币值稳定这一基本含义（或
2、假设）。它或者假设货币的购买力是稳定的，或者假定其变动并不重要，以此来保证货币计量假设的适用性。但是，在通货膨胀、特别是持续通货膨胀的条件下，这一假设明显地同经济现实相矛盾，并由此使历史成本计量失去了其基本前提。,5,物价变动对会计假设和会计原则的冲击,历史成本原则是以币值稳定为前提的。在物价稳定或基本稳定的情况下，历史成本无疑是比较好的计价基础，但在物价变动特别是持续通货膨胀的情况下，历史成本数据所能代表的仅仅就是曾经发生过的经济事实，而严重脱离现实情况，从而导致会计信息的失实和不相关。物价变动还会使配比原则失去统一的基础。因为费用是以历史成本计量的，而收入则是以现行价格计量，在物价变动的情
3、况下，两者的配比似乎缺乏逻辑上的统一性,6,物价变动对财务报告的影响,物价变动将会使报告信息失实，从而导致企业资本不能得到有效保全和人们的决策失误。将导致资产负债表不能反映企业实际的财务状况；资产负债表中的历史成本数据在物价变动的情况下将会失实甚至严重失实。物价变动将歪曲企业的报告收益；物价变动将导致报告信息不可比；,7,物价变动使资产负债表不能反映企业实际的财务状况,资产负债表中的实体资产将因物价变动而形成价值低估或高估。当物价上升时，实体资产的账面价值将低于其实际价值；当物价下跌时则会高于其实际价值。这种情况在长期资产上的表现尤为明显。因为虽然现实中的物价有升有降，但总的趋势是上升的，资产
4、的持有期间越长，其价值失实越严重。资产负债表中的非实体资产（货币性资产）将因物价变动而造成企业的利得或损失。因为非实体资产并不随物价变动而改变其账面价值，但物价变动却标志着它们的购买力的变动。比如应收账款项目，因为其金额是事先约定的，一般不会随意变动，当物价上涨或货币的购买力下跌时，企业将因持有应收账款而蒙受损失。因物价变动导致的非实体资产上的利得或损失，历史成本计量模式无法在财务报表上得到反映企业所负债务受物价变动的影响与非实体资产恰好相反。,8,物价变动歪曲企业的报告收益,例如，使用年限为10年、原始价值为 20万元的房屋，若不考虑残值，采用直线法每年应计提折旧费2万元。假设10年内物价上
5、涨1倍，则10年后在该项固定资产报废重置时需要资金40万元，但在历史成本计量基础和直线折旧法下；10年中所计提的累计折旧为20万元。以这样的费用与收入配比将会导致以下严重后果：报表上的利润数字徒有虚名，使企业实际上缺乏补充存货和固定资产的能力；若按报表列示的虚假利润分派股利，就会将一部分资本作为股利发还给股东，使企业处于危险的“自我清算”之中；虚增利润必然会导致企业承担不应有的纳税义务，同样会侵蚀企业资本。,9,什么是物价变动会计？,货币价值波动以及商品和服务价格变化是当今国际商务的整体特征。我们要区分：一般物价水平变动：在经济变动条件下全部商品和服务价格发生的平均变动。是指单位货币一般购买力
6、的增加或减少。物价的全面上升就是通货膨胀，全面下降就是通货紧缩。特殊物价变动：由于需求与供给的变动所引起的特殊商品价格的变动。物价变动会计又称通货膨胀会计，就是通过用改造了的计量模式对现行的财务会计和报表进行重新调整或修正，以消除物价变动对会计的影响的会计处理程序。,10,物价变动会计的基本模式,一般物价水平会计又称不变购买力会计或固定货币单位会计；现行成本会计，也称重置成本会计；现行成本不变购买力会计；,11,一般物价水平会计,这一方案的设想是仍然坚持历史成本计量原则，认为历史成本计量原则本身并没有什么缺陷，问题在于需要有一个稳定的、可比的会计计量单位，因而建议以代表货币的一定购买力的不变价
7、格来代替币值已经发生变动的历史价格。具体做法是，用某一时期的具有相同购买力的货币单位（一般用一般物价指数）对财务报表进行重新调整，把财务报表中代表不同时期购买力的货币单位调整为某个时期的相同购买力的货币单位。具有相同购买力的货币力一般用的是报表编制日的货币（也可以用期初的货币），即用报表编制日的一般物价指数将传统报表中以不同货币购买力表示的各项数据，换算调整成为具有当时购买力的货币单位表示的数据。,12,现行成本会计,是以现行成本来代替历史成本计量，以消除企业所承受的物价变动的影响。这里的物价变动是指个别物价变动，而非一般物价水平变动。这种计量模式的特点是，不改变传统会计的名义市值计量单位，但
8、要改变历史成本计量属性。在这种模式下，全部财务会计的记录和由此而形成的财务报表要按现行成本予以调整：一方面要确定各项资产（包括期内已耗资产）的现行成本，另一方面要计算因成本变动而形成的资产持有损益，并对帐面记录和财务报表均作出调整 现行成本会计模式代表了西方会计学界的另一派主张。他们认为，在物价变动时期，历史成本已失去了其作为计量基础的作用，财务报表的使用者最关心的是企业净资产的现行价值而不是历史成本，因为现行价值信息更能表达企业在各个时期的真实情况。,13,现行成本/不变购买力会计,现行成本会计一般适用于对个别物价变动的调整。但在现实经济中，一般物价水平变动和个别物价变动往往是同时并存的（一
9、般物价水平变动以个别物价变动为基础）。为了全面反映并消除物价变动的会计影响，既应改变计量单位，也应改变计量属性，也即在消除物价变动影响时，应同时结合上述两种计量模式，才能反映企业的经济资源、获利能力和现金流动的真实变化例如，企业持有1000元的有价证券，其现行价格已上涨至1500元，根据现行成本会计，应确认500元的未实现持有收益。但如果在同期内一般物价水平上涨了一倍，则根据一般物价水平会计将导致1000元的持产损失，只有将一般物价水平变动也考虑在内，资产持有损失500元才是恰当的。,14,关于考试,15,题型,简要回答：40分，4个；账务处理：45分，3个；论述分析：15分，1个；,16,回
10、顾,关于国际会计；什么是国际会计？60年代的2种观点；70年代的3种观点；80-90年代的2种观点；AAA的定义；我们的两分法定义；为什么要学习国际会计？历史视角；跨国公司；资本市场全球化；等等,17,18,中国与国际准则的差异案例之ST中华的收入确认,ST中华B在2003年经银监会批准，其2002年以前所欠的银行借款利息3.58亿元得到豁免，根据香港的会计准则，可以确认债务重组产生的收益，而根据企业会计准则债务重组，债务重组不得确认收益，重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额被确认为资本公积。对比按照国际会计准则和中国企业会计准则编报的结果，我们是否可以将这种差异完全归结于准则的不同？,1
11、9,回顾,会计模式及其划分？国际财务会计差异的主要原因？法律体系；融资渠道；税收；政治与经济联系；通货膨胀；经济发展水平；教育水平；文化；举例，请简要阐述霍夫斯蒂徳（Hofstede）关于文化的四个维度以及格瑞（Gary）关于会计价值观的四个维度，并简要说明二者之间的关系。再举例，试论述：法律体系与会计披露之间可能存在怎样的关系？为什么？,20,回顾,会计模式及其划分？会计模式的内涵？划分会计模式的意义？会计模式的划分？举例，请阐述Mueller（1967）对会计模式的开创性分类，并做简单评价。宏观；微观；独立学科；统一；法律体系；实务体系；Nobes的分类；,21,回顾,比较国际会计；发达国
12、家：法国、德国、日本、荷兰、英国以及美国；发展中国家：捷克、中国台湾、墨西哥、中国；举例，请从“会计法规与监管”、“会计准则制定”、“财务报告与会计计量”三个方面，简要阐述美国会计实务的主要特点。举例，请简要阐述发展中国家会计实务体系的一般特征。举例，有人说，采用国际会计准则一定可以提高我国的会计信息质量。请联系我国的现实状况，结合你自身的实际体验，阐述你对上述观点的看法。,22,回顾,会计的国际协调；会计国际协调化的定义？为什么要协调？协调什么？协调的主要形式？协调中的主要障碍？致力于国际会计协调化的主要组织？举例，请简要阐述2001年改组后IASB的组织结构。再举例，请简要阐述2001年改
13、组后IASB的组织目标。再举例，请简要阐述准则制定中的原则导向与目标导向之争。,23,新的组织结构,提名委员会选取首批基金会受托人（2000年5月结束）,理事会（由19名受托人组成）负责任命、监督以及筹资,执行委员会（由12名全职人员和2名兼职人员组成、设首席执行官）负责审批准则、征求意见稿和解释书,常设准则解释委员会,准则顾问会（为重要项目而设）。,24,留给大家的作业,为什么我国要坚持保留权益结合法？用word文件发送到我的邮箱：；要求是大家自己的想法，1页纸即可，中英文不限；排版要求：正文采用宋体5号字；Times new Roman；1.5倍行距；段前0.5行，段后0行；Deadlin
14、e：今年；,25,回顾,企业合并；同一控制下控股合并的会计处理？非同一控制下控股合并的会计处理？通过多次交易分步实现的企业合并的会计处理？外币会计；外币交易会计：期汇合同的会计处理？外币约定付款套期保值；已发生外币债权债务套期保值；远期外汇投机；外币折算会计现行汇率法；流动-非流动项目法；货币-非货币法；时态法；,26,Once Again,P公司,S1a公司,S1b公司,S1c公司,S2a公司,S2b公司,S2c公司,25%,80%,30%,30%,30%,90%,20%,30%,20%,10%,27,控制权：20%+10%=30%现金流权：49%20%+30%30%+90%10%+90%20%30%=9.8%+9%+9%+5.4%=33.2%,28,Good Luck！,很高兴与大家共同度过,Thanks！,
