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1、第8章 外汇结算,知识目标1.理解外汇、汇率、外汇结算的含义，理解汇率标价方法、外汇账户管理及外汇管理制度；1.熟悉外汇汇款、托收、信用证及保函等结算方式的业务操作流程；2.掌握外汇业务核算方式、能够运用理论及业务内容在实践中进行操作。,8.1 外汇结算概述,8.1.1 外汇和汇率,1.外汇的含义广义的外汇(foreign exchange)泛指一切以外币表示的债权或金融资产。国际货币基金组织和我国关于外汇的解释都采用静态涵义中广义的外汇概念。国际货币基金组织对外汇的定义是:“外汇是货币行政当局(中央银行、货币机构、外汇平准基金组织、财政部)以银行存款、财政部库券、长短期政府债券等形式所保存的
2、，在国际收支逆差时使用的债权。,2.汇率的含义汇率(Foreign Exchange Rate)又称汇价、外汇牌价或外汇行市，是不同的货币之间兑换的比率或比价，也可以说是以一种货币表示的另一种货币的价格。,3.汇率的标价方法(1)直接标价法(Direct Quotation)(2)间接标价法(Indirect Quotation),8.1.2 外汇结算含义,外汇结算又称国际结算，是通过外汇的收付来办理国内企业、事业单位和机关、团体、部队及其他单位和个人与国外有关单位和个人之间的债权债务关系的清算活动。外汇结算可分为两类，即国际贸易结算和国际非贸易结算。1.国际贸易结算 2.国际非贸易结算,8.
3、1.3 外汇结算的特点,1.国际性2.信用性3.复杂性,8.1.4 外汇清算系统,清算系统(Clearing System)是由提供支付清算服务的中介机构和实现支付指令传送及资金清算的专业技术手段共同组成，用以实现债权债务清偿及资金转移的一种金融安排，有时也称支付系统。1.环球金融电讯系统2.伦敦银行同业自动清算系统3.纽约银行同业电子清算系统4.FEDWIRE系统,8.2 外汇管理制度,目前，我国实行外汇收入结汇制和实行外汇账户付汇制和银行售汇制，允许人民币在经常项目下有条件可兑换。,8.2.1 实行外汇收入结汇制,1.属于下列范围的外汇收入(外商投资企业除外)均须按银行挂牌汇率全部结售给外
4、汇指定银行(指经批准经营外汇业务的银行，包括在中国境内的中资银行、外资和中外合资银行)2.境内机构的下列外汇，可以向国家外汇管理局或其分支局(以下简称“外汇局”)申请，在外汇指定银行开立外汇账户，按规定办理结汇,8.2.1 实行外汇收入结汇制,3.下列范围内的外汇可不结汇，在外汇指定银行开立外汇账户,8.2.2 实行外汇账户付汇制和银行售汇制,1.所有对外支付，有外汇账户的，且支付用途符合外汇账户的使用范围的，首先使用其外汇账户余额；外汇账户使用范围以外的付汇及没有外汇账户或账户余额不足的，方可购汇。2.境内机构在经常项目(指一个国家在国际收支中经常发生的各种项目，其中包括贸易和非贸易)下正常
5、支付的用汇，除按规定需有配额、许可证、登记证的商品外，一般支付用汇毋需审批，即可凭有效证件到外汇指定银行按照银行挂牌汇率，用人民币兑付外汇。,8.2.2 实行外汇账户付汇制和银行售汇制,3.境内机构下列贸易及非贸易经营性对外支付用汇，持与支付方式相应的有效商业单据和所列有效凭证从其外汇账户中支付或到外汇指定银行兑付：4.境内机构下列贸易及非贸易经营性对外支付外汇，指定银行凭用户提出的支付清单先兑付，事后核查：,8.2.2 实行外汇账户付汇制和银行售汇制,5.境内机构下列对外支付用汇，由外汇局审核其真实性后，从其外汇账户中支付或到外汇指定银行兑付：6.财政预算内的机关、事业单位和社会团体的非贸易
6、非经营性用汇，实行人民币预算限额控制购汇。7.财政预算外的境内机构下列非经营性用汇，持所列有效凭证从其外汇账户中支付或到外汇指定银行兑付。,8.2.2 实行外汇账户付汇制和银行售汇制,8.境内机构偿还境内中资金融机构外汇贷款本金，持外汇(转)贷款登记证、借贷合同和债权机构还本通知单，从其外汇账户中支付或者到外汇指定银行兑付。,8.3 外汇账户的管理,8.3.1 外汇账户的开立,按照国家外汇管理局1994年4月1日颁布的外汇账户管理暂行办法的规定，不同的外汇，办理开户的手续各不相同：,8.3.2 外汇账户的使用,1.账户的变更、撤销：(1)外汇账户的变更。(2)外汇账户的撤销：2.境内机构经批准
7、在境外开立的外汇账户，自使用到期之日起三十日内，开户单位须向外汇管理局提出已注销境外账户说明，将余额调回境内，并提交销户清账单；需要延期使用境外账户的，须在到期前三十天向外汇管理局提出申请。,8.4 外汇结算工具,现代外汇结算主要是非现金结算，主要结算工具就是票据。票据有广义和狭义之分，广义上指所有可以作为权利凭证的单据，包括商业单据和资金票据，狭义上的票据仅指资金票据。本节中，我们介绍狭义的票据，包括汇票、本票和支票。,8.4.1 汇票,1.汇票的定义及内容我国票据法规定：汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额，给收款人或者持票人的票据。2.汇票的种类,8.
8、4.2 本票,1.本票的定义及内容本票(promissory note)也称期票，是出票人向收款人签发的，保证即期或定期或在一个可以确定的将来日期，对他或其指定人或持票人，支付一定金额的无条件书面承诺。本票的当事人有两个：出票人即债务人和付款人；受票人即债权人和收款人。,8.4.2 本票,2.本票的种类根据出票人不同，本票分商业本票、银行本票和政府本票。商业本票(Traders note)是指由工商企业或个人签发的本票；银行本票(Bankers note)由银行签发，我国票据法规定的本票只有银行本票一种，而且还有较严格的限制；政府本票是指各级政府发行的公债、市政债券等债务凭证。,8.4.3 支
9、票,1.支票的定义及内容支票(check)是以银行为付款人的即期汇票。2.支票的种类(1)记名支票和不记名支票(2)一般支票和划线支票(3)保付支票3.支票、汇票及本票的异同,8.5 外汇结算基本方式,8.5.1 汇款,汇款(Remittance)是指汇款人(进口商)主动将款项交给银行，由银行使用不同的结算工具汇给收款人(出口商)，以达成国际货币收付目的和国际债权债务的清偿。在汇款方式中，信用工具的传递方向与资金的流向一致，即由汇款方流向收款方，故称为顺汇法。,8.5.2 托收,电汇、信汇、票汇国际结算关系图,8.5.3 信用证,信用证结算方式是银行信用介入国际贸易结算的产物，是在托收结算方式
10、的基础上演变发展起来的，其作用是把托收方式下由进口商履行跟单汇票的责任转由银行履行。对出口商而言，采用信用证支付方式对安全收汇有保障；对进口商而言，由于货款的支付是以取得符合信用证规定的单据为条件，避免了预付货款所需承担的风险。因此，信用证支付方式在很大程度上解决了出口商和进口商双方在付款和交货问题上的矛盾，从而大大拓展了贸易的范围，促进了国际贸易的发展。,信用证结算基本程序,8.5.4 银行保函,保函，又称保证书，指银行、保险公司、担保公司或个人(即保证人)应申请人的请求，向受益人开立的一种书面保证凭证，保证对申请人的债务或应履行的义务承担赔偿责任。,8.6 外汇业务核算,8.6.1 外汇业
11、务的概念及类型,1.外币业务概念。外币业务是指公司以外国的各种货币进行款项收付、往来结算和计价等业务。在会计上，外币业务是指不以记账本位币作为计量单位的会计业务。2.涉及外币的经济业务的主要类型：,8.6.2 记账本位币与编报货币,记账本位币、编报货币。(1)统账制。(2)分账制。,8.6.4 外币业务的核算,1.外币兑换业务的核算(1)企业将外币卖给银行的核算。【例8-1】某进出口企业以业务发生日的市场汇率作为折合汇率。3月15日出口产品，售价10 000美元，当日的市场汇价为。$1=￥7.00。3月22日收到外汇并结售给银行，当日市场汇价$1=￥6.90，银行买入价为$1=￥6.85，实际
12、收到人民币68 500元。则,3月15日应作的会计分录为：借：应收账款($10 0007.00)70 000贷：主营业务收入 70 0003月22日应作的会计分录为：借：银行存款人民币户($10 0006.85)68 500 财务费用 1 500 贷：应收账款($100007.00)70 000,(2)企业从银行买入外币的核算【例8-2】某进出口企业没有现汇账户，其外币业务的核算以业务发生日的市场汇率作为折合汇率。3月15日为归还一笔100 000美元的应付账款而向银行购入外汇，当日的市场汇价为$1=￥7.00，银行卖出价为$1=￥7.05，企业实际付出人民币705 000元。则3月15日应作
13、的会计分录为：借：应付账款($100 0007.00)700 000 财务费用 5 000 贷：银行存款 705 000,2.外币借款业务的核算(1)允许开立外汇现汇账户的企业发生外币借款业务的核算【例8-3】某企业从银行借入50 000美元，当日的市场汇价为$1=￥7.00。则应作如下会计分录：借：银行存款美元户($50 0007.00)350 000 贷：短期借款美元户 350 000还款时，假设市场汇率为$1=￥7.05，则应作分录：借：短期借款美元户($50 0007.05)352 500 贷：银行存款美元户($50 0007.05)352 500,(2)不允许开立外汇现汇账户的企业外
14、币发生借款业务的核算【例8-4】某企业3月15日从银行借入50 000美元，归还应付账款，当日的市场汇价为$1=￥7.00。4月25日从银行买入外汇归还，当日的市场汇价为$1=￥7.05，银行卖出价为$1=￥7.10。3月31日的市场汇价为$1=￥7.09，则：3月5日借入时，应作如下会计分录：借：应付账款美元户($50 0007.00)350 000 贷：短期借款美元户($50 0007.00)350 0003月31日对短期借款科目余额按$1=￥7.09进行调整：$50 000(7.09-7.00)=4 500借：财务费用汇兑损益 4 500 贷：短期借款美元户 4 5004月25日归还时借
15、：短期借款美元户($50 0007.05)352500 财务费用 2 500 贷：银行存款人民币户($50 0007.10)355 000,3.外币交易业务的核算,根据上述计算资料，企业应编制如下会计分录：借：短期借款 3 000 银行存款 8 000 贷：应收账款 3 000 应付账款 6 000 财务费用 2 000,4.投入外币资本业务的核算,【例8-6】某企业注册货币为美元，注册资本100万元美元，记账本位币为人民币。按合同规定合资双方出资比例为1：1，即中方出资50万美元，外方出资50万元美元。合同约定的汇率为$1=￥7.00，中方履约出资人民币350万元人民币。依合同约定，外方投资分两次进行，第一次出资30万美元，当日的市场汇价为$1=￥7.00，第二次出资20万美元，当日的市场汇价为$1=￥7.05，则：,外方第一次出资时的会计分录如下：借：银行存款美元户($300 0007.00)2 100 000 贷：实收 资本 2 100 000外方第二次出资时的会计分录为：借：银行存款美元户($20 00007.05)1 410 000 贷：实收资本($20 0000 1 400 000 资本公积资本折算差额 10 000,
