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1、第十章 存货和仓储业务循环,一、存货概述,(一)存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。,二、存货的会计处理,（一）原材料（二）包装物（三）低值易耗品（四）库存商品（五）存货清查（六）固定资产（七）无形资产,（一）原材料,【例2-39】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2 000 000元，辅助生产车间领用600 000元，车间管理部门领用250 000元，企业行政管
2、理部门领用50 000元。借：生产成本基本生产成本 2 000 000 辅助生产成本 600 000 制造费用 250 000 管理费用 50 000 贷：原材料L材料 2 900 000,（二）包装物,包装物核算内容包括：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（2）随同商品出售而不单独计价的包装物；（3）随同商品出售而单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。,“周转材料包装物”科目资产类借方增加贷方减少,【例2-41】甲公司某月生产产品领用包装物，其成本为100 000元。借：生产成本 100 000 贷：周转材料包装物 100 000,（三）低值易耗品,低
3、值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。“周转材料低值易耗品”科目 资产类借方增加贷方减少,【例2-44】甲公司某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为3000元，全部计入当期制造费用。借：制造费用 3000 贷：周转材料低值易耗品 3000,（四）库存商品,1验收入库商品 商品生产完成并验收入库时，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本基本生产成本”科目。2销售商品 企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。,【例2-50】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库
4、Y产品1 000台，实际单位成本5 000元，计5 000 000元；Z产品2 000台，实际单位成本1 000元，计2 000 000元。甲公司应作如下会计处理：借：库存商品Y产品 5 000 000 Z产品 2 000 000 贷：生产成本基本生产成本（Y产品）5 000 000 基本生产成本（Z产品）2 000 000,【例2-51】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品有500台，Z产品有1 500台。该月Y产品实际单位成本5 000元，Z产品实际单位成本1 000元。在结转其销售成本时，应作如下会计处理：借：主营业务成本 4 000 000 贷：库存商品Y产品 2 500
5、 000 Z产品 1 500 000,（五）存货清查,为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目。资产类。借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额。,存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。,【例2-54】甲公司在财产清查中盘盈J材料1 000公斤，实际单位成本60元，经查属于材料收发计量方面的错误。应作如下
6、会计处理：（1）批准处理前：借：原材料 60 000 贷：待处理财产损溢 60 000（2）批准处理后借：待处理财产损溢 60 000 贷：管理费用 60 000,【例2-55】甲公司在财产清查中发现盘亏K材料500公斤，实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。应作如下会计处理：批准处理前：借：待处理财产损溢 100 000贷：原材料 100 000批准处理后借：管理费用 100 000贷：待处理财产损溢 100 000,（六）固定资产,1.固定资产概述(1)固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一
7、个会计年度。,(2)固定资产的确认,某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先要符合固定资产的定义；其次，还需要满足固定资产的确认条件。固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。2该固定资产的成本能够可靠地计量。,2.取得固定资产,（1）外购固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。,购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产
8、”科目。企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；支付安装费用等时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。,【例2-67】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。借：固定资产 35 800 贷：银行存款 35 800,【例2-68】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票
9、上注明的设备买价为200 000元，增值税额为34 000元，支付运输费10 000元，支付安装费30 000元。甲公司应作如下会计处理：（1）购入进行安装时：借：在建工程 244 000 贷：银行存款 244 000,（2）支付安装费时：借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000(3)设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=244 000+30 000=274 000（元）借：固定资产 274 000 贷：在建工程 274 000,2.固定资产的折旧,（1）固定资产折旧概述折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资
10、产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,（2）影响固定资产折旧的因素,固定资产原价，是指固定资产的成本。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,（3）计提折旧的范围,除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地。,说
11、明：,(1)固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。,【例题78】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（）。（2007年考题）A闲置的固定资产 B单独计价入账的土地C经营租出的固定资产 D已提足折旧仍继续使用的固定资产【答案】AC【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不能计提折旧。,（4）固定资产的折旧方法,企业应当根据与固定资产有关的
12、经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。,年限平均法年折旧额=（原价-预计净残值）预计使用年限=原价（1-预计净残值/原价）预计使用年限=原价年折旧率,【例2-72】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：残值=5000000 2%=100000(元）年折旧额=（5000000-100000）/20=245000（元）年折旧率=年折旧额/原价=245000/5000000=4.9%月折旧率=年折旧额/12=0.41%月折旧额=5
13、 000 0000.41%=20 500（元）,工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,【例2-73】某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为500 000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额=1.14（元/公里）本月折旧额=4 0001.14=4 560（元）,（5）固定资产折旧的核算,固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业计提固定资产折旧时，借记
14、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。,企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。,【例2-76】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2007年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1 500 000元，二车间2 400 000元，三车间3 000 000元，厂管理
15、部门600 000元。该企业应作如下会计处理：借：制造费用一车间 1 500 000 二车间 2 400 000 三车间 3 000 000 管理费用 600 000 贷：累计折旧 7 500 000,（6）固定资产的处置,固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。,【例2-80】甲公司出售一座建筑物，原价为2 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备，实际出售价格为1 200 000元，已通过银行收回价款。甲公司应作如下会计处理：(1)将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理 1
16、000 000 累计折旧 1 000 000 贷：固定资产 2 000 000,(2）收回出售固定资产的价款时：借：银行存款 1 200 000 贷：固定资产清理 1 200 000(3)计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定适用的营业税税率为5%，应纳税为60 000（1 200 0005%）元：借：固定资产清理 60 000 贷：应交税费应交营业税 60 000,（4）结转出售固定资产实现的利得时：借：固定资产清理 140 000 贷：营业外收入非流动资产处置利得 140 000,（七）无形资产,1.无形资产的概念无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。2无形资产的特征（1）不具有实物形态（2）具有可辨认性（3）属于非货币性长期资产,3.无形资产的构成无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。,（1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。,【例2-86】甲公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计900 000元，以银行存款支付。甲公司应作如下会计处理：借：无形资产非专利技术品 900 000 贷：银行存款 900 000,
