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1、第二章 事业单位资产的核算,事业单位会计科目表,一、资产的主要会计处理（一）新制度下的会计科目 1001 库存现金 1002 银行存款 1011 零余额账户用款额度 1101 短期投资 1201 财政应返还额度 120101 财政直接支付 120102 财政授权支付 1211 应收票据 1212 应收账款 1213 预付账款 1215 其他应收款 1301 存 货,1401 长期投资 1501 固定资产 1502 累计折旧 1511 在建工程 1601 无形资产 1602 累计摊销 1701 待处置资产损溢,资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。流
2、动资产-指可以在一年以内变现或者耗用的资产，包括库存现金、各种存款、零余额账户用款额度、应收及预付款项、存货等。,第二章 事业单位资产,第一节 流动资产一、现金、银行存款的管理与核算1、货币资金业务的核算变化：（1）、将原“现金”科目改为“库存现金”，核算事业单位的库存现金。（2）、“银行存款”：明确了银行存款收款凭证和付款凭证的填制日期和依据；增加了涉及外币业务的具体会计处理（折算汇率的选择、列举了一些具体分录）。明确了“银行存款日记账”的登记及对账要求。,每日核对现金，溢余，属于应支付给有关单位或人员 借：库存现金 贷：其他应付款 属于无法查明原因的部分 借：库存现金 贷：其他收入短缺，属
3、于应由责任人赔偿的部分 借：其他应收款 贷：库存现金属于无法查明原因的部分，经批准 借：其他支出 贷：库存现金,某事业单位财务部门2013年4月份发生如下库存现金业务：1）4月1日，开据现金支票，从银行提取库存现金10 000元进行日常开支。财务人员根据“现金支票存根联”，填制记账凭证。会计处理如下：借：库存现金 10 000 贷：银行存款 10 0002）4月2日，用库存现金200元购买本单位办公用品。根据购买发票，或者收据填制记账凭证，会计处理如下：借：事业支出 200 贷：库存现金 200,二、零余额账户用款额度的管理与核算,（一）零余额账户用款额度的管理 主要理解在财政直接支付方式、授
4、权支付方式下哪些属于单位的货币资金。“零余额账户用款额度”科目核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。,零余额账户是财政部为预算单位在商业银行开设，用于办理财政授权支付业务的账户。该账户实行用款额度管理，只能用于财政部授权预算单位支付额度内的支付和与国库单一账户的资金清算。零余额账户的基本做法是，每日营业时，财政支出通过该账户进行支付，营业终了，该账户与国库单一账户清算。该账户无资金余额,故称零余额账户。,对实行国库集中收付制度的单位和地区，有财政部门零余额账户、预算单位零余额账户 财政零余额账户是在财政直接支付方式下设置的，需通过政府财政部门签
5、发的支付令支付，只是一个可用款额度，行政事业单位无权随时支用，不属于单位的流动资产，会计部门无需作账务处理。预算单位零余额账户是在财政授权支付方式下设置的，行政事业单位可根据预算自行开具支付令（即单位可随时支用），是单位的一项特殊流动资产，所以零余额账户用款额度与现金、存款具有相同的支付功能。行政事业单位会计部门应将零余额账户用款额度视为拨入资金进行账务处理。,一级预算单位,二级预算单位,基层预算单位,财政部国库司,代理银行,收款人,人民银行,（9）下达授权支付额度,（13）反馈支付信息,（12）支付,（13）资金清算,（10）财政授权支付额度到账通知书,财政授权支付流程图,（3）上报分月用款
6、计划,（6）下达分月用款计划,（4）上报汇总分月用款计划,（5）批复汇总分月用款计划,（9）财政授权支付汇总清算额度通知单,（11)办理财政授权支付,级预算单位,（1）上报分月用款计划,（8）下达分月用款计划,（2）上报分月用款计划,（7）下达分月用款计划,零余额账户的使用1.预算单位零余额账户，首先要有财政部门已下达的用款额度，才能办理资金支付业务。用款额度由财政部门按预算科目的类款项，分基本支出和项目支出分别下达，支用时也分类款项及基本支出和项目支出的用款额度分别使用。需要单独核算的资金，如基建资金等，在零余额账户中分账核算。2.只能用于本单位开支，一般不得用于资金转拨。3.只能用于办理财
7、政性资金收付业务，单位的其他收入、往来款等非财政性资金，不得转入零余额账户。特殊情况除外,（二）零余额账户用款额度的核算 行政事业单位应设置“零余额账户用款额度”总账账户。属于资产类帐户。相当于“银行存款”账户。（注意财政直接支付方式、授权支付方式下借方会计科目的区别）,新增零余额帐户用款额度（编号1011）财政授权支付下，按到帐通知书标明的额度1、确认收入借：零余额帐户用款额度 贷：财政补助收入 2、使用，提现 借：事业支出/材料/现金 贷：零余额帐户用款额度,3、因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于以前年度支付的款项，按退回金额 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转/财政补助结
8、余/存货属于本年度支付的款项，按退回金额 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货,例题,2013年2月7日，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，为开展某项科学研究项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度180000元。3月6日，财政部门经审核后，采用财政授权支付方式下达了170000元用款额度。3月8日，该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书。该科研所应于3月8日，进行账务处理如下：借：零余额账户用款额度 170 000 贷：财政补助收入 170 000,该事业单位从“零余额账户用款额度”中提取现金6000元，用于购买库存材料。会计分录：借：库存现金6 00
9、0 贷：零余额账户用款额度6 000 借：存货6 000 贷：库存现金6 000,三、财政应返还额度的核算,实行国库集中收付制度的单位，单位零余额账户中的预算指标数与单位实际支用数之间的差额。这一差额是单位尚未使用的预算指标数，即财政应返还额度。包括：财政零余额账户的应返还额度和单位零余额账户的应返还额度两项内容。下设“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目。财政应返还额度类似于本年结余的可供下年度使用的货币资金 财政部门对行政事业单位的财政应返还额度采用先注销后恢复的管理办法。,财政应返还额度 直接支付 年终，根据直接支付指标与实际支出的差额，借：财政应返还额度 贷：财政补助收入 下年
10、恢复额度后，使用/以财政直接支付方式发生实际支出时，借：事业支出/材料/现金 贷：财政应返还额度,授权支付年终，根据代理行对帐单注销额度，借：财政应返还额度-授权支付 贷：零余额帐户用款额度 下年恢复额度时，借：零余额帐户用款额度 贷：财政应返还额度-授权支付如果授权支付指标大于零余额用款额度，差额即未下达的用款额度 借：财政应返还额度-授权支付 贷：财政补助收入,2012年12月31日，事业单位2012年度预算结余资金为40万元，其中，财政直接支付年终结余资金为26万元，财政授权支付年终结余资金为14万元。该事业单位的会计处理如下：授权支付借：财政应返还额度财政授权支付140 000 贷：零
11、余额账户用款额度140 000直接支付借：财政应返还额度财政直接支付260 000 贷：财政补助收入260 000,四、短期投资,事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。1、取得时，按实际成本（包括买价、税金、手续费等相关税费）借：短期投资 贷：银行存款 2、收到利息 借：银行存款 贷：其他收入3、出售或到期收回借：银行存款 贷：短期投资 其他收入,五、应收款项,1、“应收账款”科目 核算事业因开展业务活动应收取的款项。入账价值：一般销售业务按实际发生额入账；如附带销售条件时，将折扣因素考虑进去，按总价或净价入账，现金折扣作经营支出处理。会计分录：1）无折扣借：
12、应收账款 贷：经营收入 应缴税费-应缴增值税,2）有折扣（商业折扣和现金折扣）总价法下发生销售时：借：应收账款 贷：经营收入 到期收款时：借：银行存款 经营支出（折扣）贷：应收账款*一般不提坏帐准备，特别规定除外，如医院会计制度规定，按年末应收医疗款，医药费3%-5%计提坏帐准备。,净价法入账：认为对方会在最大折扣期付款，发生销售时就直接将最大折扣列为经营支出，待对方实际付款时再作调整：发生销售时：借：应收账款 经营支出 贷：经营收入 对方如期付款时：借：银行存款 贷：应收账款,某研究所4月份发生如下业务：（1）4月3日，向大华公司提供劳务取得收入20 000元。规定的现金折扣条件是210，1
13、20，N30，4月3日凭劳务结算凭证，应作会计分录：借：应收账款大华公司20 000 贷：经营收入20 000（2）大华公司于4月11日付款，收到款项19 600元（20 00020 0002%）。借：银行存款19 600 经营支出 400 贷：应收账款大华公司 20 000,逾期3年以上的，确实无法收回的应收账款，按规定报批后予以核销。转入待处置资产，借：待处置资产损溢 贷：应收账款报经批准予以核销时，借：其他支出 贷：待处置资产损溢已核销应收账款在后期收回的，借：银行存款 贷：其他收入,2、“应收票据”科目 核算核算事业单位因开展业务活动收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。20
14、13年2月份5日，某科研事业单位销售产品给广华公司，售价为100000元，增值为11700元，广华公司开出一张4个月期限商业承兑汇票结算款项，票据的票面利率为6%。销售产品并收到商业承兑汇票：借：应收票据 117000 贷：经营收入 100000 贷：应缴税费-应缴增值税（销项税额）17000,6月15日收到票据款及利息。应收的利息117000*6/12*42340元 本息合计117000+2340119340元 借：银行存款 119340 贷：经营支出 2340 贷：应收票据 117000因付款人无力支付票款，按商业汇票的票面金额，借：应收账款 贷：应收票据,3.“预付账款”科目 核算事业单
15、位按合同规定预付的款项。发生预付时借：预付账款 贷:银行存款/零余额账户用款额度/财政补助收入收到所购物资或劳务时，借：存货/事业支出 贷:预付账款逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物品，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。先转入待处置资产损溢，核销时，记入其他支出；已核销应收账款在后期收回的，记入其他收入,某事业单位发生以下业务：8月7日，从乙公司购入A材料一批，价款20万元，税款3.4万元，双方约定预付50%价款，余额在收货后一次支付。1）预付50%的货款时借：预付账款乙公司 10万 贷:银行存款 10万2）收到A材料，入库借:存货A
16、20万 应缴税费应缴增值税（进项税额）3.4万 贷:预付账款乙公司 23.4万,4.“其他应收款”科目 核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。明确了：逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款的会计处理规定（报经批准后予以核销，计入“其他支出”科目。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。已核销其他应收款在以后期间收回的，贷记“其他支出”科目）。,某事业单位职工李某4月20日预借差旅费1000元，借：其他应收款李某 1000 贷：库存现金 1000李某出差回来报销并退回多
17、余预支款180元借：事业支出基本支出 820 库存现金 180 贷：其他应收款-李某 1000,2023年7月13日星期四,第十一章 行政事业单位会计概述,34,六、存货1.“存货”科目，核算事业单位库存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。2.存货在取得时应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中：采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用；加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用；其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目
18、前场所和状态所发生的其他支出。,购进存货入账：实际发生额1、一般纳税人购入非自用材料，将税与材料款分开，可以抵扣：借：存货 应缴税费增值税 贷：银行存款等 2、小规模纳税人和一般纳税人购入自用材料的处理相同：按含税价计入材料成本：借：存货（含税）贷：银行存款等,存货按种类规格保管地等进行明细核算，通过明细核算或辅助登记的方式，登记取得存货的资金来源，（财政补助，非财政补助专项，其他）自行加工：加工过程发生的费用等，借：存货-生产成本 贷：存货-材料/应付职工薪酬/银行存款等 加工完成的存货入库，借：存货-材料/贷：存货-生产成本,接受捐赠，无偿调入的A 成本按有关凭证注明的金额加相关税费运输费
19、等借：存货贷：银行存款 差额贷其他收入B没有相关凭证的，成本比照同类或类似加相关税费运输费等确定C没凭证，同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，按名义金额（1元）入账借：存货 1贷：其他收入 1按相关税费运输费借：其他支出 贷：银行存款,2023年7月13日星期四,第十一章 行政事业单位会计概述,38,3.存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于内部领用时一次摊销。开展业务活动等领用存货，按照存货的实际成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“存货”。,捐赠或无偿调出，借：待处置
20、资产损溢 贷：存货 有税一并转出借：其他支出资产处置损益 贷：待处置资产损溢,4、盘盈存货，借：存货（可以名义金额）贷：其他收入5、盘亏或者毁损、报废的存货，按存货的账面余额，借：待处理财产损溢报 贷：存货经批准予以处置时，按照上述金额，借：其他支出 贷：待处置资产损溢收到的存货残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借：银行存款 贷：待处置资产损溢 借：待处理财产损溢报贷：应缴国库款,例题：某事业单位为小规模纳税人，2013年3月购入自用甲材料l 000千克，单价10元，增值税款为1 700元，价税合计11 700元，由银行付讫，材料已验收入库。会计处理为：借：存货甲材料 11 700 贷：银
21、行存款 11 700,2、某事业单位年终盘点，发现事业用甲材料盘亏200千克，单价5元，共计1 000元；经营用乙材料盘盈100千克，单价8元，共800元，经查系合理损耗和溢出。1）事业用甲材料盘亏1 000元，会计分录为：借：待处置资产损溢 1 000 贷：存货甲材料 1 000经过批准予以处置时，会计分录为：借：其他支出资产处置损益 1 000 贷：待处置资产损溢 1 0002）经营用乙材料盘盈800元，会计分录为：借：存货乙材料 800 贷：其他支出资产处置损溢800,2023年7月13日星期四,第十一章 行政事业单位会计概述,43,第二节 对外投资（1）、“对外投资”科目 对外投资是指
22、事业单位依法利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。事业单位应当严格控制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。（2）对外投资的管理要求 对外投资业务必须按照规定程序报批 对外投资的资产必须进行价值评估 对外投资不得影响本单位业务活动开展 对外投资的资产国有性质不变 对外投资要明确投资对象,2023年7月13日星期四,第十一章 行政事业单位会计概述,44,（3）对外投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为投资成本
23、。取得对外投资发生的相关交易费用计入当期投资收益。A、购入国债或以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的价款作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。B、以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价或合同确定价 值作为投资成本，借记本科目，贷记“事业基金”科目。同时，按照投出固定资产的账面余额，借记“非流动资产基金固定资产”科目，贷记“固定资产”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，贷记“非流动资产基金资产折耗”科目。,2023年7月13日星期四,第十一章 行政事业单位会计概述,45,C、以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价或合同确定价值作为投资成本，借记本
24、科目，贷记“事业基金”科目。同时，按照投出无形资产的账面余额，借记“非流动资产基金无形资产”科目，贷记“无形资产”科目，按照投出无形资产已计提摊销，借记“累计摊销”科目，贷记“非流动资产基金资产折耗”科目。以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价或合同确定价值作为投资成本，借记本科目，贷记“事业基金”科目。（4）对外投资持有期间，收到利息、股利、利润等投资收益 时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入（投资收益）”科目。被投资单位宣告分派的股票股利，不作账务处理，但应当设置备查簿，进行数量登记。（5）到期收回国债投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按
25、照所收回国债的成本，贷记本科目，按其差额（利息），贷记“其他收入（投资收益）”科目。,2023年7月13日星期四,第十一章 行政事业单位会计概述,46,（6）报经批准转让长期股权投资，转入待处置资产时，按照待转让长期股权投资的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。实现转让时，借记“其他收入（投资收益）”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目按规定上缴财政或“其他收入（投资收益）”科目按规定不上缴财政。（7）、因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。A、转入待处置资产时，按
26、照待核销的长期股权投资金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。B、报经批准予以核销时，借记“其他支出（资产处置损溢）”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。,2023年7月13日星期四,第十一章 行政事业单位会计概述,47,1、证券投资 借：对外投资证券投资 贷：银行存款 利息收入作“其他收入”处理。,2023年7月13日星期四,第十一章 行政事业单位会计概述,48,2、固定资产投资 按合同价或评估价入账。借：长期投资（协议价）贷：事业基金投资基金借：非流动资产基金（账面价）贷：固定资产（账面价）已提折旧核销借：累计折旧 贷：非流动资产基金资产折耗 无形资产投资比照核算,2023年7月13日
27、星期四,第十一章 行政事业单位会计概述,49,例题：某事业单位2012年1月1日购入一台机器设备，原值为100 000元，预计使用年限为10年，2013年1月31日将该设备用于对外投资，经资产评估师测评后，双方协商作价为75 000元。会计处理如下:借：长期投资 75 000 贷：事业基金 75 000借：非流动资产基金固定资产 100 000 贷：固定资产 100 000借：累计折旧 10 000 贷：非流动资产基金资产折耗 10 000,13.07.23,50,第三节、固定资产 固定资产-指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中
28、基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是使用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。固定资产一般分为六类：房屋及建筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。事业单位的固定资产明细目录由国务院主管部门制定，报国务院财政部门备案。有关说明如下：（A）、文物文化资产属于固定资产范畴，但不计提折旧，不在本科目核算。（B）、单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在一年以上（不含一年）的大批同类物资，作为固定资产管理。（C）、对于应用软件，构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；不构成
29、相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件作为 无形资产核算。,13.07.23,51,1.取得固定资产 A、购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到交付使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,13.07.23,52,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额
30、账户用款额度”、“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产，通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。,13.07.23,53,B、自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到交付使用状态前所发生的必要支出构成。在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，其成本按照原固定资产账面余额（扣除固定资产拆除部分账面余额）加上改建、扩建支出后的净额确定。工程完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金在建工程”科目；贷记
31、“在建工程”科目。已达到交付使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。有关账务处理参见“在建工程”科目。C、以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定。按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”科目不需安装或“在建工程”科目需安装，按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照实际支付的运输费、途中保险费、安装调试费等相关费用，贷记“银行存款”等科目。定期支付租金时，按照支付的租金金额，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目
32、，贷记“非流动资产基金固定资产”科目。跨年度分期付款购入固定资产，比照以融资租赁租入固定资产的账务处理。,13.07.23,54,购入时：借：经营支出（事业支出）贷：银行存款（财政补助收入、零余额账户用款额度）不需安装借：固定资产 贷：非流动资产基金,13.07.23,55,融资租入时：借：固定资产（合同价）贷：长期应付款付款时：借：经营支出（事业支出）贷：银行存款（财政收入，零余额）同时：借：长期应付款 贷：非流动资产基金,13.07.23,56,D、接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”
33、科目不需安装或“在建工程”科目需安装，贷记“非流动资产基金固定资产、在建工程”科目；按照发生的相关税费，借记“其他支出（税费支出）”科目，贷记“银行存款”等科目。,2023年7月13日星期四,第十一章 行政事业单位会计概述,57,第三节 固定资产补充增加了“在建工程”科目。在建工程-指已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态的建设工程。在建工程达到交付使用状态时，应当按照规定办理工程竣工财务决算和资产交付使用。基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定定期并入本科目反映。事业单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。（非基本建设）
34、在建工程的主要账务处理如下：A、建筑工程 1.将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时，按照固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目；同时，按照固定资产的账面余额，借记“非流动资产基金固定资产”科目，贷记“固定资产”科目；按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，贷记“非流动资产基金资产折耗”科目。,2023年7月13日星期四,第十一章 行政事业单位会计概述,58,2.根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额
35、度”、“银行存款”等科目。3.事业单位为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，借记“其他支出（利息支出）”科目，贷记“长期借款”科目；同时，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目。4.工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。,2023年7月13日星期四,第十一章 行政事业单位会计概述,59,B、设备安装 1.购入需要安装的设备，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷
36、记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。2.融资租入需要安装的设备，借记“在建工程”科目，贷记“长期应付款”、“银行存款”等科目。3.发生安装费用，借记“在建工程”科目，贷记“非流动资产基金在建工程”科目；同时，借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。4.设备安装完工交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目；同时，借记“非流动资产基金在建工程科目，贷记“在建工程”科目。,13.07.23,60,购入需要安装的固定资产：借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程同时：借：事业支出 贷：财政补助收入（零余额 银行存款）发生安装费用：同上安装完
37、工交付使用时：借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时：借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,13.07.23,61,某事业单位2013年4月用自筹资金通过政府采购拨款购入需要安装的设备一台，设备价款为25 000元，运费为1 000元。设备运回后，支付交付安装，支付安装费、专业人员服务费和人工费用共计18 000元；工程改造完成，该项固定资产已通过验收合格并交付使用。支付购买价款时：借：事业支出 26 000 贷：其他应收款政府采购款 26 000 借：在建工程 26 000 贷：非流动资产基金在建工程 26000支付安装费用，借：事业支出 18 000 贷：银行存款 18 000
38、借：在建工程 18 000 贷：非流动资产基金在建工程 18 000安装完成验收后，借：固定资产 44 000 贷：非流动资产基金固定资产 44 000 借：非流动资产基金在建工程 44 000 贷：在建工程 44 000,2023年7月13日星期四,第十一章 行政事业单位会计概述,62,（3）、固定资产应按月计提折旧（事业单位应当对固定资产计提折旧，文物文化资产除外）。A、事业单位应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命。事业单位固定资产的使用寿命一般为其预计使用年限。B、事业单位一般应当采用年限平均法计提固定资产折旧。C、事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资
39、产折旧不考虑预计净残值。D、事业单位一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。E、固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。F、计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有应折旧固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。G、固定资产发生更新改造等后续支出而延长其
40、使用年限的，应当按照更新改造后重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。,2023年7月13日星期四,第十一章 行政事业单位会计概述,63,2、累计折旧的主要账务处理如下：按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借记“非流动资产基金资产折耗”科目，贷记“累计折旧”科目。固定资产处置时，按照所处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。,2023年7月13日星期四,第十一章 行政事业单位会计概述,64,某事业单位2012年末建造一幢办公楼，入账价值为1 400 000元，预计使用
41、年限为40年，预计残值64 000元，预计清理费用8 000元，2013年1月事业单位计提折旧的会计处理是：固定资产应计提的折旧金额为1 400 000（64 0008 000）/40/122 800（元）借：非流动资产基金资产折耗 2 800 贷：累计折旧 2 800,2023年7月13日星期四,第十一章 行政事业单位会计概述,65,3、与固定资产有关的后续支出，分别以下情况处理：为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入“固定资产”科目。为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，计入
42、当期支出，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。4、报经批准出售、无偿调出、对外捐赠固定资产或以固定资产对外投资，应当分别以下情况处理：A、出售固定资产，转入待处置资产时，按照待出售固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢（处置资产价值）”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。实现出售时，按照已出售固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金固定资产”科目，按照已计提折旧对应的资产折耗，贷记“非流动资产基金资产折耗”科目，按照上述金额，贷记“待处置资产损溢（处置资产价值）”科目。,2023年7月13日星期四,第十
43、一章 行政事业单位会计概述,66,出售过程中发生的相关税费，按照实际发生的金额，借记“待处置资产损溢（处置净收入）”科目，贷记“应缴税费”、“银行存款”等科目。出售取得价款等，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“待处置资产损溢（处置净收入）”科目。出售取得价款扣除相关税费后的净收入，借记“待处置资产损溢（处置净收入）”科目，贷记“应缴财政款”等科目。5、以固定资产对外投资 以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价或合同确定价值作为投资成本，借记“对外投资”科目，贷记“事业基金”科目。同时，按照投出固定资产的账面余额，借记“非流动资产基金固定资产”科目，贷记“固定资产”科目，按照投
44、出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，贷记“非流动资产基金资产折耗”科目。,2023年7月13日星期四,第十一章 行政事业单位会计概述,67,某事业单位经上级部门审核批准后，将一台闲置设备出售，该计算机原价为18 000元，已计提折旧10 000元。双方议定售价为9 000元，已通过银行收回价款。假定不考虑其他因素，会计处理如下：1.借：待处置资产损溢处置资产价值 8 000累计折旧 10 000 贷：固定资产 18 0002.借：非流动资产基金固定资产 18 000 贷：非流动资产基金资产折耗 10 000 待处置资产损溢处置资产价值 8 0003.借：银行存款 9 000 贷：待处置
45、资产损溢处置净收入 9 0004.借：待处置资产损溢处置净收入 9 000 贷：应缴财政专户款 9 000,2023年7月13日星期四,第十一章 行政事业单位会计概述,68,6、无偿调出、对外捐赠固定资产 转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢（处置资产价值）”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。实现调出或捐出时，按照已调出或捐出固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金固定资产”科目，按照已计提折旧对应的资产折耗，贷记“非流动资产基金资产折耗”科目，按照上述金额，贷记“待处置资产损溢（处置资产价值）”
46、科目。,2023年7月13日星期四,第十一章 行政事业单位会计概述,69,7、对于发生的固定资产盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。A、盘盈的固定资产，按照同类或类似资产的实际成本或市场价格确定入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金固定资产”科目。B、盘亏或者毁损、报废的固定资产，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢（处置资产价值）”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。报经批准予以处置时，按照已处置固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金固定资产”
47、科目，按照已计提折旧对应的资产折耗，贷记“非流动资产基金资产折耗”科目，按照上述金额，贷记“待处置资产损溢（处置资产价值）”科目。处置过程中发生的相关税费，按照实际发生的金额，借记“待处置资产损溢（处置净收入）”科目，贷记“应缴税费”、“银行存款”等科目。收到的固定资产残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“待处置资产损溢（处置净收入）”科目。处置取得款项扣除相关税费后的净收入，借记“待处置资产损溢（处置净收入）”科目，贷记“应缴财政款”等科目。,2023年7月13日星期四,第十一章 行政事业单位会计概述,70,第四节、无形资产 1.无形资产的定义和内
48、容。无形资产是指事业单位拥有的为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权等。事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，作为无形资产核算。2.无形资产在取得时，应当按照成本进行初始计量（比照固定资产处理）。增加了自行研发取得的无形资产的会计处理。自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金无形资产”科目；同时，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。取得前所发生的研
49、究开发支出，应于发生时直接计入当期支出，借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。3.增加了“累计摊销”科目，核算计提的无形资产摊销额。事业单位应当对无形资产计提摊销。,2023年7月13日星期四,第十一章 行政事业单位会计概述,71,事业单位应当对无形资产计提摊销。A、事业单位应当根据无形资产的性质和使用情况，合理确定无形资产的使用寿命。事业单位无形资产的使用寿命为其预计使用年限。B、事业单位应当采用年限平均法计提无形资产摊销。C、事业单位无形资产的应计摊销额为其成本，计提无形资产摊销不考虑预计净残值。D、事业单位应当自无形资产取得当月起，按月计提无形资产摊销。4.无形资产处置（包括出
50、售、对外投资、核销等）的会计处理。A.出售无形资产：转入待处置资产时，按照待出售无形资产的账面价值，借记“待处置资产损溢”科目，按照已计提摊销，借记“累计摊销”科目，按照无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目。,2023年7月13日星期四,第十一章 行政事业单位会计概述,72,实现出售时，按照已出售无形资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金无形资产”科目，按照已计提折旧对应的资产折耗，贷 记“非流动资产基金资产折耗”科目，按照上述差额，贷记“待处置资产损溢”科目。按照实际取得的价款减去相关税费，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”等科目。5、以无形资产对外投资，按照评估价或合同
