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1、课堂案例演示文稿（1）,第一章 总论 第二节 审计的基本概念,看“粤海”如何做“蛀虫”2001年3月20日下午，粤海铁路有限责任公司财务部杨部长在海口市国贸路申亚大厦的办公室里，接到了审计署深圳特派办审计组打来的电话，说要进点审计，要求其准备一间审计办公室。此前，该公司已接待了13批审计，对方都是事先电话通知让其安排接站和食宿的。谁知，深圳特派办审计组随即告诉他，审计组全部人马已到海口，就住在申亚大厦对面的汇通大厦，第二天一早就要,进点审计。此后，在与深圳特派办审计组三个月的接触中，杨部长越来越感到，这第十四次审计与以前大不相同，让他们惊慌失措，如坐针毡。粤海铁路有限责任公司旗下有5个经济实体
2、、两个团体，都是独立核算单位，其经营业务范围均与粤海铁路建设项目有关。与此同时，审计组与发现，在施工合同和购料合同上也频繁出现上述实体的名字，且粤海铁路建设项目的施工与采购，大多是与下属7个实体的关联交易。疑点一旦确认，审计组立刻决定对这7个实体的财务收支和经营业务情况进行重点,审计，并由此打开了缺口。他们发现，粤海铁路有限责任公司从1998年5月至2000年底，先后挪用262万元建设资金，违规拨给7个实体做经费开支和启动资金。7个实体的领导职位均由粤海铁路有限责任公司本部干部兼任，均属于典型的一套人马两块牌子。审计组接着发现，7个实体经营的业务清一色是粤海铁路建设项目。这些实体并不具备承揽工
3、程建设或购买工程物资的资质和能力，其所谓业务运作，不过是过一下手从中吃差价、套取铁路建设资金罢了。审计组查明，截止2000年底，7个实体中,的6个从粤海铁路有限责任公司自管基建项目中，套取建设资金6 348.80万元，形成毛利收入。其中，以甲方供料名义取得材料差价或管理费收入4 961.40万元；通过转包取得差价或管理费收入765.20万元；以提供技术咨询名义取得收入622.20万元。审计发现，作为甲方的粤海铁路有限责任公司为了用足概算（而不是节约投资），让下属实体套取高额利差，在供料方式上大做手脚先以概算价入成本账，之后不经招投标采购，也不自已采购，而是通过下属实体公司采购，让其强行插在中间
4、吃概算价与实际价之间的差额。更为恶劣的是，为了,让下属公司套取更大的差价，粤海铁路有限责任公司串通设计方调高概算单价，虚列预算，套取资金。粤海铁路有限责任公司转包工程的牟利方式，与利用供料差价牟利的方式大同小异。该公司下属的实体均无施工资质，承包工程后，便转包给施工单位，自已则从中赚取差价或管理费。通过这一方式，仅从湛海 线铺架工程项目中就赚取差价收入647万元。最见不得光的，还是提供技术咨询取得的收入。审计人员在对该公司下属实体“粤海铁路职工技术服务中心”审查时发现，该,中心一经成立，即依托粤海铁路建设项目，以提供技术咨询服务的名义牟利。其“咨询服务”收入全部来自粤海铁路的建设资金。该公司在
5、自行组织的招标项目中，为了协助向中心交了“咨询费”的服务对象中标，可谓煞费苦心。以制梁制枕招标为例，该中心在招标前分别与两家单位签订了咨询服务合同，各收取了服务费40万元和50万元。为协助这两家单位中标，中心除在招标前提供“咨询服务”，还违规把一个标段拆为两个。在评标时，又为未中标的一家单位修改原始评分表，其结果可想而知。就这样，国家用来建设粤海铁路的资,金，被掌管资金的粤海铁路有限责任公司以种种名义挪用套取。7个实体实际上是该公司套取国家建设资金的工具。其共套取资金6 348.80万元（毛利），实际流失的建设资金达3 324.50万元。通过彻查7个实体的支出明细账发现，流失的建设资金大部分作
6、为奖金福利分给了个人。截止2000年底，粤海铁路有限责任公司在7个公司计提工资基金及附加高达 2 059.75万元。审计查明，从1998年8月至2000年底共29个月间，由各实体以各种名义向粤海铁路有限责任公司员工发放标准外的,收入1 205.60万元；同时按照粤海铁路有限责任公司制定的标准，由该公司本部和各实体发放工资奖金等收入1 125.35万元。标准外发放额为标准内发放额的107%。历经3个月的审计取证，粤海铁路建设资金流失的真相暴露无遗。审计署深圳特派办将审计情况以专题报告方式上报审计署，审计署又以重要信息方式上报国务院。2001年11月9日，针对审计查出的问题，审计署深圳特派办向粤海
7、铁路有限责任公司正式发出审计决定书，责成追回所有挪用的建设资金，调减工程成本，将违规发给,中层以上领导（含副职）的奖金福利悉数追回，上缴铁道部。审计决定书署明：“本决定于90天内执行完毕。并将执行结果及所有执行结果的凭据报我办。”2003年12月26日，粤海铁路有限责任公司原领导班子私分国有资产案，在广州铁路中级法院一审宣判：公司原总经理唐建伟被判刑9年；副总经理杜惠荣和朴英元（兼总工程师）分别被判刑6年半和7年半；原党委书记张培金被判刑1年缓期1年；另一副总经理李逊被判刑2年缓刑2年。资料来源：齐鲁晚报2004年1月31日,第五章 审计目标和审计过程,第一节 财务报表审计的目标 二、我国政府
8、审计的总目标 案例一：真实性一笔应收账款的真相 华兴科技有限公司截止2004年12月31日的资产负债表“应收账款”账户中有一笔应收账款天同证券200万元，审计人员分析该公司的经营业务不可能与天同证券发生应收、应付款项，经核对账证资料并询问有关人员，确认该笔应收账款天同证券200万元，实为炒股所需资金。,案例二：合法性基础教育乱收费 经审计机关核实，2002年我国基础教育收费总额为23.20亿元，比上年增长7.8%，生均负担469元，增长4.68%。乱收费问题依然严重，50个县中有45个县存在问题，2001年以来共违规收费4.13亿元，其中地方政府及有关部门违规出台政策收费2.46亿元，中小学自
9、行违规收费1.67亿元。江苏省溧水县10所中小学违规收费达3 049万元，占同期全部收费的39%。,案例三:效益性财政资金投资效益方面存在的主要问题 审计机关审计和调查部分城市基础设施、公路、水利等项目，发现投资效益不高的问题非常突出，主要表现在：1.部分项目未按期建成投产。抽查了28个省（区、市）利用国债建设的526个城市基础设施项目，有136个未按期建成，占25%。工期延误的主要原因是项目前期准备不充分、地方配套资金不落实以及项目建设管理不善等。概算投资1.40亿元的广西北海白水塘垃圾处理项,目，计划于2000年底建成投产，由于选定的代理商没有进口设备代理资格以及进口合同多处违背国际惯例等
10、，导致已付款的关键设备供货中断，工程拖延至今仍未完工。2.部分已建成项目运营效果差。抽查了已建成的320个城市基础设施项目，有32个没有投入运营，18个长期处于试运营或开开停停的状态，69个运营水平未达到设计能力。投资22.79亿元的国家重点建设项目河南省煤气化工程，从立项到2001年竣工投产历时16年，期间燃气市场供求发生了重大变化，但项目决策者,和建设单位仍坚持按原定规划进行建设，致使项目建成后只能按设计供气能力的一半运行，经营陷入严重困境，仅2002年度就亏损2亿多元。3.有的工程质量存在重大隐患。审计长江堤防隐蔽工程建设情况时发现，部分施工单位买通建设和监理单位，采取各种手段弄虚作假、
11、偷工减料，水下护岸抛石少抛多计，水上护坡块石以薄充厚，工程质量令人担忧。抽查了5个标段发现，虚报水下抛石量16.54万立方米，占监理确认抛石量的20.4%，由此多结工,程款一千多万元。目前，部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查了11个重点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达50%以上。在该工程建设管理中，有关责任人以权谋私、大肆受贿。此案上报国务院后，有关部门立案查处，目前已逮捕了21人。资料来源：2003年审计长审计工作报告,第二节 与各类交易和事项、期末账户余额、列报和披露相关的审计具体目标 引导案例：某注册会计师及其助理人员对C公司年度会计报表进行了审计。在审计过程中，注册会计师及其助理
12、人员对存货实施了监督盘点，存货的监盘结果为1 800万元，存货的账面记录为1 920万元，高估存货120万元。注册会计师认为存货存在重大错报，并提请被审计单位进行调整。由于被审计单位拒绝调整，注册会计师出具了保留意见的审计报告。此例中，注册会计师对存货实施监督盘,点，就是要确定存货是否真实存在。因为真实性是存货审计的首要目标，此外，还应对存货的完整性、所有权、估价、截止、机械准确性、分类和披露等目标加以逐一确认（定）。,举例：注册会计师按照业务循环法实施审计，既要对构成账户期末余额的各类业务执行审计测试，也要对账户期末余额本身执行审计测试。如下例：,影响应收账款期末余额的期初余额和业务期初余额
13、 96美元销售收入 660美元 590美元 现金收入 0美元 销售退回与折让 0美元 坏账准备期末余额 166美元,假设应收账款期初余额为96美元，是上年的审定数，因而可视为是可靠的。如果审计师能够完全确信这四类业务中的每一类都是正确反映的，那么，他就能够确信应收账款期末余额166美元也是正确反映的。但是，审计师对每一类业务的正确性都取得完全的（绝对的）保证是不现实的，因而也就无法对应收账款的期末余额取得完全的（绝对的）保证。在这种情况下，可以通过对应收账款期末余额进行审计来提高总体保证水平。审计师已经发现，通,常实施审计最有效的方法，是对各类业务和相关账户的期末余额取得一些集合性保证（即证据
14、）。任何一类业务都必须在满足几项审计目标之后，审计师才能认为这类业务的总体是公允反映的。下面我们将要介绍的这些审计目标称为“与业务相关的审计目标”。例如，销售收入业务有其具体的审计目标，销售退回和折让业务也有其具体的审计目标。同样，每一个账户余额也必须在满足几项审计目标之后，审计师才能认为这个账户余额,的总体是公允反映的。下面我们将要介绍的这些审计目标称为“与账户余额相关的审计目标”。例如，应收账款账户余额有其具体的审计目标，应付账款账户余额也有其具体的审计目标。在更详细地学习审计的具体目标之前，我们首先要了解被审计单位管理当局的认定。见审计学整合方法研究（上）182183,第六章 第一节 审
15、计证据 引导案例 美国第七大公司、能源业巨头安然公司于2001年12月2日申请破产保护，成为美国历史上最大的破产案。安达信会计师事务所多年来为安然从事审计工作，安然通过安达信虚报了将近6亿美元的盈余、10亿多美元的巨额债务。安然破产后，安达信也成了各方的调查重点。安达信的休斯敦办事处有人将安然的审计文件送进了碎纸机，这是走投无路情况下的愚蠢举动。伪造、变造或销毁审计工作底稿，在任何国家都是构成犯罪的行为。安达信的这种做法使事情的性质发生了变化。2002年6月15,日，美国联邦大陪审团裁定，安达信在销毁安然公司文件一案中的妨碍司法罪名成立。安达信由此将面临5年的察看期和50万美元的罚款，法院甚至
16、还会判决安达信不得从事审计业务。安达信会计师事务所终因销毁审计证据尝到了恶果。,第二节 审计依据审计依据的种类案例分析 注册会计师李文在审计大华公司2007年度会计报表的在建工程项目时，通过现场勘察，发现该公司第三车间项目已投入使用，但该公司有关人员却理解为该项目未办理工程竣工验收手续，可不转入固定资产进行核算。可根据企业会计准则第4号固定资产应用指南的规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧。李文据此建议大华公司对会计报表中的固定资产、累计折旧和在建工程等项目作
17、出相应的调整。,第七章 审计方法 引导案例审计方法的选择 KK股份有限公司是一家拥有八千名员工的大型商业企业，该公司内部控制制度较为健全、有效，公司效益逐年递增，经营业绩也较为显著，因此该公司经理王某也得到了董事会及员工的一致好评。2006年1月，会计师事务所接受KK公司董事会的委托，对该公司2005年度的会计报表进行审计。该所的两名注册会计师被指派执行这项审计业务。两名注册会计师对所有部门的所有业务采取以会计凭证、会计账簿、会计报表为主线的详细的审,计方法，尽管两人起早贪黑地辛勤地工作，但在审计业务约定书规定的20天时间内只审计了其半年的业务和会计记录，于是，KK公司董事会与这家会计师事务所
18、解除了审计业务约定。,第八章 计划审计工作引导案例：编制审计计划是审计工作的重要组成部分。当前，不少会计师事务所对于常年老客户，出于对他们的信赖，往往不编制完整的审计计划。当被审计单位经营环境发生重大变化和发生重大的交易事项时，也没有给予足够的重视。对于新客户，如果缺乏事前周密的计划安排和对重大事项的关注，其后果可能更加严重。典型的案例之一就是“银广夏”事件。“银广夏”公司自1994年上市以来，一直都是深圳中天勤会计师事务所为它提供审计服务。可能出,于对老客户的信任，对于该公司在1999年变更主营业务后，盈利和收入都增长得离谱，中天勤却未给予关注。如果中天勤事先将一些应给予注意的事项 通过编制
19、总体审计计划的形式落实下来，然后在具体审计工作中告知每一个审计人员，可能就不会出现如此大的漏洞了。,第三、四节 审计重要性和审计风险 引导案例：某注册会计师负责对一家上市公司的年度财务报表进行审计。在制定审计计划时，他确定了一个标准，即当被审计单位财务报表的错报超过50万元时，才要求被审计单位调整财务报表或考虑发表非无保留意见的审计报告。在审计时，注册会计师的助理人员发现，被审计单位的应收账款和销售收入多计了30万元，向注册会计师提出，要求被审计单位调整财务报表或发表保留意见的审计报告。但注册会计师对此却做了如下的陈述：“应收账款和销,售收入多计，没有超过我们确定的标准，因此，在发表审计意见时不必考虑这一因素，也没有必要提请被审计单位调整财务报表。”这就是一个审计重要性的问题。在这里注册会计师确定的错报标准50万元就是重要性水平。此项审计结束后，该上市公司还存在着未被审计人员发现的120万元错报，而注册会计师却发表了无保留意见的审计报告，即发表了错误的审计意见，这就是审计风险。,
