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1、第四章 应收款项审计,第一节 应收款项审计概述第二节 应收账款审计第三节 应收票据审计第四节 其他应收款审计第五节 预付账款审计,第一节 应收款项审计概述,一 应收款项审计的特点,二、审计目标1、业务的合法性、入账的及时性、记录的完整性2、余额的真实性、正确性3、存在性、所有权4、计价正确性5、账务处理正确性6.应收项目表述完整性,三、主要审计程序,了解和评价内部控制制度实质性测试,第二节 应收账款审计,一、应收账款审计概述（一）应收账款（二）审计目标1、业务的合法性、入账的及时性、记录的完整性2、余额的真实性、正确性3、存在性、所有权4、坏账准备计提的方法、比例的恰当和正确性5、披露的恰当性
2、,二、了解和评价内部控制1.职能分工控制2.实行销货合同控制。3.信用调查，赊销审批控制。4.按销货订单发货控制。,5.会计与稽核控制。6.分析检查控制。进行账龄分析。7.坏账审批注销控制。严格审批制度，把好坏账注销关。,三、实质性审查的内容与方法,1.取得或编制应收账款明细表 P79,应收账款明细余额表（未审数）,(二）检查应收账款账龄分析是否正确,(二）检查应收账款账龄分析是否正确,目的：应收账款合理性和准确性审计内容：(1)测试计算的准确性；(2)将加总数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目；(3)检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性；,（三）函证应收账
3、款,概念审计人员以被审计单位的名义向被审单位的债务人发出询证函，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。,1、函证范围、对象（1）范围：全部款项中选取适当样本进行函证占总资产比重越大，样本数越多内控薄弱时，样本数要多以前函证出现较大差异或未回函的作重点函证样本否定式函证样本数大于肯定式函证（2）对象:,2、函证方式（1）肯定式函证（积极函证）相关内控无效；预计差错率较高；金额较大；可能存在争议或差错（2）否定式函证（消极函证）相关内控有效；预计差错率较低；欠款金额小的债务人数量很多；被函证人能认真对待函证，并对不真实情况给予反馈,3、函证的时间选择和函证的控制（1）时间：发函时间要考
4、虑对方复函时间，保证审计工作结束前取得函证资料（2）控制：a.审计人员直接控制函证的发送与回收b.无法递送被退回的要查明原因c.以传真和邮件回函的，审计人员直接接收，并要求对方寄回函证原件d.肯定式函证未取得回复时要进行二次、三次函证，仍未回函的采用替代程序 编制函证结果汇总表,4、函证结果差异的分析（1）双方入账时间的差异a.发函时，货物在途中，被审客户已入账，债务人未收到货b.发函时，债务人已付款，被审客户未收到款c.货被退回，被审客户尚未收到d.债务人因货物数量、价格等原因，全部或部分拒付,（2）一方或双方记账错误（3）舞弊行为的存在 找原因，与债务人直接联系，核实账目，必要时要求客户进
5、行调整,1.注册会计师于2011年1月15日采用积极式函证对华兴公司应收账款发出13份询证函，注册会计师收到的询证函情况如下：其中8份回函是肯定的，5份存在问题，分别为：A公司：购买华兴公司50万元的货物属实，但款项已于2010年12月29日用支票支付。C公司：购买华兴公司40万元的货物尚未收到。D公司：因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2010年12月28日将货物退回。E公司：因货物在运输途中损坏，已提出诉讼要求半价支付款项，货款为600万元，而非1200万元。G公司：2010年 12月8日收到华兴公司委托G公司代销的货物5 000元，尚未销售。,案例分析,A公司：检查2010年12月2
6、9日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，以确定是否存在跨期入账的现象。C公司：检查销售合同、销货发票以及货运凭证，以确定销售是否成立，检查运往C公司的在途货物是否已纳入华兴公司的存货盘点表。D公司：检查销售退回的有关文件，如销售退回的退回通知单。检查退回货物的红字发票及入库单，以确认货物是否已退回及退回入库的日期。E公司：检查涉及诉讼的相关文件，并征求律师的意见，以确认应收货款金额。G公司：检查货物代销合同及其货运凭证，检查代销清单，以确认货物发出能否确认应收账款。,分析,5、对函证结果的评价（1）函证结果没差异:推论全部应收账款是正确的（2）函证结果有差异：估算应收
7、账款总体存在的累计差额,对下面三种情况：未函证应收账款；没回函的积极式函证；对回函结果不满意。应采用替代程序，以验证这些应收账款的真实性。注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。,注意：,在对天津广夏的审计过程中，注册会计师将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。2000年发出14封询证函，没有收到一封回函。对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。,注册会计师的函证错在哪里？,案例分析
8、CPA李文在对甲公司应收账款进行审计时了解到，该公司年末应收账款有220个明细账，余额共计3000万元，总资产8000万元。上年审计中发现函证的差异较大，有关内部控制也不够健全，而且，上年虽提交了管理建议书，但甲公司并未按照建议对内部控制进行改进和完善。应收账款明细账中的部分情况如下：A客户：余额185万元，账龄2个月；B客户：余额30万元，账龄9个月；C客户：余额4万元，账龄3个月；D客户：余额1万元，账龄2年零3个月。问：(1)对应收账款进行函证有两种方案：1是函证22个客户；2是函证100个客户，你认为选哪个？为什么？(2)你认为对A、B、C、D应分别对他们采用何种方式函证？为什么？(3
9、)若B客户回函表示该笔款项已于10.24付讫，你认为甲公司账上尚有30万元余额的原因是什么？CPA应如何对此进行处理？(4)如函证结果有较大差异，你认为CPA该怎么做？,案例答案(1)应选择100个客户进行函证最为适宜。因为甲公司应收账款在全部资产中所占的比重较大（占37.5%），而且上年函证的差异较大，有关内部控制不够健全，应收账款发生错弊的可能性较大，因此函证的范围应相应大一些。(2)对A公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大；对B公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大，账龄较长；对C公司应采用否定式函证方式，因为其欠款金额小，账龄时间短；对D公司采用肯定式函证方式，因为其欠款
10、金额虽然不大，但账龄较长，可能会存在争议、差错或问题。,案例答案(3)如果B公司回函表示该款项已于10月24日付讫，而甲公司账上尚有30万余额的原因主要有可能有两个：一是可能存在记账错误；二是可能存在弄虚作假或舞弊行为。对此，注册会计师应检查核对10月24日以后的银行对账单和银行存款日记账记录，查明30万元函证差异的真实原因，必要时可追查该笔业务发生时的有关原始凭证，以查明该笔款项是否真实存在。,案例答案(4)如果函证结果有较大差异，注册会计师首先要对此进行分析，查找差异的原因。必要时应与债务人直接联系，做进一步核实，并要求被审计单位做必要的调整。其次，注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现
11、的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，注册会计师可以扩大函证范围。,（四）检查已收回的大额应收账款（五）检查未函证应收账款（六）检查坏账的确认与处理（七）抽查有无不属结算业务的债权（八）分析明细账余额余额应在借方,（九）审查坏账准备的提取与使用1、分析性复核2、检查坏账准备的计提方法、比例、数额、会计处理、前后期处理方法的一致性3、检查坏账损失4、检查长期挂账应收款项（应收账款、其他应收款）5、检查函证结果回函中如有例外事项或争议金额，要查明原因，作记录并作相应调整（十）检查应收账款、坏账准备的披露,四、常见舞弊行为及案例分析
12、,见书本：P88,例某企业按应收账款余额的3计提坏账准备，坏账准备账户年初贷方余额为6000元，借方发生额为3000元。另有去年已注销的坏账今年收回1000元，该企业未进行账务处理，年末应收账款余额为800000元，会计人员计提坏账准备金，作如下会计分录：借资产减值损失2400贷坏账准备2400要求：指出企业存在的问题，做出审计调整分录。,第三节 应收票据审计,一、应收票据的概述二、了解及评价内控1、票据保管人员不得进行会计记录2、授权批准接受、贴现、换新要经主管人员书面批准3、违约票据的冲销要按程序进行4、票据到期只支付了部分款项的，应在背面登记相关内容进行专门记录,三、实质性审查的内容和方
13、法（一）取得应收票据明细表账账核对、账表核对（二）清点库存应收票据（三）函证应收票据（四）对应收票据发生和收回的审查（五）对票据贴现的审查（六）分析评价应收票据可兑现程度（七）审查审计时已兑现或贴现的应收票据,（八）对应收票据相关的坏账准备进行审计（九）应收票据在财务报表中列报的适当性的审查,企业的应收票据需要计提坏账准备吗？,四、常见的舞弊及案例分析,见书本:P92-93,案例分析,资料：审计人员2009年1月审查甲公司应收票据时，发现2008年12月20日贴现一张票面面额为40 000元，利率6%，90天到期的带息银行承兑汇票，该公司已持有60天，按8%的贴现率进行贴现，该公司账户资料记载
14、所得贴现款为39733.13元，没有银行出具的有关凭证。账务处理为：借：银行存款 39733.33 财务费用 266.67 贷：应收票据 400 000要求：根据上述资料，审查该笔贴现业务的公允性，指出存在的问题并编制调整分录。,练习：甲公司207年5月20日出售一批商品，价款为170940元，增值税29060元，于当日确认收入并取得面值200000元的不带息商业承兑汇票，期限为120天。甲公司于7月20日持该商业汇票到银行贴现，年贴现率为6%。到期日，付款人无力支付票款，贴现银行按商业汇票的到期价值从甲公司的存款户中扣还。要求根据以上资料，回答下列问题,1甲公司收取的该商业汇票的到期日是（）
15、。2甲公司7月20日商业汇票贴现时，贴现银行扣除的贴现利息是（）。3甲公司7月20日商业汇票贴现时应编制的会计分录是（）,4商业汇票到期，付款人无力支付，银行退回汇票并转来支款通知等凭证时，甲公司编制的会计分录是（）。,解答：1.11天（5月）30天31天31天17天（9月）120天到期日：9月17日2.贴现天数：11天（7月）31天17天（9月）59天贴现息：2000006%59/3601666.67（元）,3.借银行存款 财务费用贷短期借款4.借 短期借款200000贷 银行存款200000借应收账款200000贷应收票据200000,其他应收款应该用来干什么？赔款罚款出租物包装租金存出保
16、证金垫付款项,第四节 其他应收款审计,一、其他应收款审计概述,二、了解和评价内部控制制度,三、实质性审查的内容与方法,四、常见错弊及审计案例分析,其他应收款本来不是一个重要的科目，而现在却被戏称为“会计报表垃圾桶”。在正常情况下，其他应收款的期末余额不应过大。然而，在许多上市公司的报表中，“其他应收款”的份量却越来越重，期末余额常常与应收账款不相上下。又如，济南轻骑，某年底其他应收款高达12.58亿元。高额的其他应收款主要源于大股东欠款。一度轻骑的大股东欠款高达25.89亿元，是当时国内证券市场上大股东欠上市公司款最大的一笔。,第五节 预付账款审计一、审计目标P95二、了解和评价内部控制制度,
17、三、实质性审查的内容与方法核对预付账款明细账与总账余额一致获取或编制预付账款明细表。函证预付账款审查预付账款的确认和会计处理。审查预付账款的合法性列报的恰当性,审计师对于预付账款，应该问的第一个问题是：为什么应该有预付账款？一般只有在被审计企业的业务中，供应商地位较高时，被审计企业为了保证自己的原材料供应，只好先掏一部分钱后领原材料。这时，才会出现预付账款。而且，这种预付账款一般是在合同中有规定的，往往还不是百分之百的预付，仅仅是一部分。预付账款的账龄一般不会太长，12个月可以，再长就不正常了。,注意,四、常见错弊及审计案例分析,案例分析,2008年1月，注册会计师A对三丰电器公司预付账款进行审计时，发现该公司明细账2007年1月1日借方余额是500 000元，2007年借、贷方均无发生额，2008年1月仍为借方余额500 000元。据查，此预付款无购销合同，但有口头协议，实际未履行协议，客户单位为南山机电厂，业务为购销电机。要求:分析此项预付账款可能存在的问题，并提出处理意见。,分析,问题:（1）购销业务有纠葛导致实际业务并未成交。（2）纯属虚构。经办人员可能虚构预付账款，从而达到挪用（3）此款被诈骗。可能不存在南山机电厂，或虽有但无供货能力。（4）可能是记账错误，或可能是该预付款已收回，但未销账。,
