《应收项目》PPT课件.ppt

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1、第二章 应收项目的核算,应收款项泛指企业拥有的将来获取现款、商品或劳动的权利。它是企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，是企业重要的流动资产。主要包括：应收账款、应收票据、预付款项、应收股利、应收利息、应收补贴款、其他应收款等。,因销售形成的,购货中形成的,一、应收票据的概述（一）定义 企业因向客户销售商品或提供劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权（如商业汇票）。,汇票承兑方,应收票据,应付票据,第一节 应收票据,最长不超过6个月,（二）分类按承兑人分 银行承兑汇票 商业承兑汇票按是否计息分 带息汇票 不带息汇票,我国目前主要使用不带息商业汇

2、票。,指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的汇票；必须经由付款人承兑，在汇票上签署“承兑”字样并加盖与预留银行印鉴相符的印章，方才具有法律效力。对其所承兑的汇票,付款人应负有到期无条件支付票款的责任。,由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据，同时向承兑申请人收取一定比例的承兑手续费。汇票到期时，无论承兑申请人是否将票款足额缴存其开户银行，承兑银行都应向收款人或贴现银行无条件履行付款责任。,（三）账户设置 应收票据总账 应收票据明细账按种类设置 应收票据备查账簿记录每张票据的资料,应收票据,票面金额,1.取得时的面值,当应收票据转化为应收账

3、款后，不再计提利息。,！,2 货币资金及应收账项,二、应收票据的确认和计量,（一）计价原则：一般情况下，按票据面值计价。,（二）核算举例(1)不带息票据的核算 例公司销售产品一批，价款500 000元，增值税85 000元。收到一张对方已承兑的商业汇票。,例上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。,（2）带息票据利息的计算,应收票据利息 应收票据票面金额利率期限 其中：按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。,2 货币资金及应收账项,票据签发日至利息计算日之间的间隔,3 货金融资产,注意：应将票据面值与应计未收利息之和一并转为应收账款,2 货币资金及应收账项,【

4、例】2008年12月日收到某客户为偿付11月份购货款8 000元交来的当天签发60天到期的商业承兑票据，利率为9%。,三、应收票据的转让 是指票据持有人将未到期的商业汇票经过背书，转让给供货单位，以换取所需物资的一种商业信用方式。,借：原材料、材料采购、库存商品【物资成本】应交税费增值税(进)【发票注明的可抵扣的增值税】贷：应收票据【票面金额】借或贷 银行存款【差额】,【例】某企业为一般纳税企业的上市公司，2008年10月1日取得应收票据，票据面值为10 000元，票面利率为12%，6个月期限；2009年2月1日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为12 000元，进项税额为2 040

5、元，差额部分通过银行支付。要求：(1)编制2008年12月31日计提利息会计分录；(2)编制2009年2月1日背书转让购进原材料会计分录。,四、应收票据的贴现,是指票据持有人将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从票据到期价值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息，将余款付给贴现企业的一种特殊信贷方式。（一）票据贴现所得的计算 贴现期=票据期限票据持有 贴现利息=票据到期值贴现率贴现期 贴现所得=票据到期值贴现利息 票据的到期价值=票据面值票据利息,贴现期、票据期和持票期的关系,按实际收到的金额,按贴现息部分,适用满足金额资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形,适用不满足金融资产转移准则规定

6、的金融资产终止确认条件的情形,银行承兑汇票的贴现属于不附追偿权的贴现，商业承兑汇票的贴现属于附有追偿权的票据贴现。,银行承兑汇票贴现,商业承兑汇票的贴现处理,（二）不带息票据贴现的账务处理 无追索权（银行承兑汇票）,实际收到的金额,贴现息,符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,实际收到的金额,贴现息,带追索权（商业承兑汇票）,企业自己归还借款，同时核销“应收票据”,4 存货,作业,B公司于2007年3月1日取得一张面值10 000元三个月到期不带息商业汇票。B公司于2007年4月1日贴现，贴现率为12，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况（

7、此处假定每月月末均为资产负债表日）。,2 货币资金及应收账项,（三）带息票据贴现无追索权,实际收到的金额,贴现息,已经在前期计提的利息,到期值中的利息总额已在前期计提的利息,实际收到的金额,贴现息,带追索权,到期时尚未计提的利息,4 存货,作业,B公司于2007年3月1日取得一张面值10 000元票面利率12，三个月到期。B公司于2007年4月1日贴现，贴现率为24，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况。,4 存货,课堂练习,A公司于2008年5月10日销售商品，收到一张面值为10万元（含增值税），期限为90天，利率为9%的商业汇票。6月9日A公司因急

8、需资金，持此票据到银行贴现，贴现率为12%，该票据到期后，付款单位和A公司均无款支付，A公司收到银行通知，已将该贴现票款转作逾期贷款处理。（假设A公司适用的增值税率为17%）,一、应收账款的概念 企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。二、应收账款的确认 应收账款范围的确认：包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和代垫的运费。入账时间的确认：收入实现的时间进行确认,第二节应收账款,三、应收账款入账价值的确定 1.基本确认方法 按照交易日的实际发生额确认【例】公司赊销商品一批，售价100 000元，增值税17 000元,为对方代垫运费1 000

9、元。应收账款总价为：100 00017 0001000 118 000（元）,【例】华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计50 000元，适用的增值税税率为17，代垫运杂费1 000元（假设不作为计税基数）。,（一）商业折扣 为鼓励购方多买商品而在价格上给予的扣除(批发销售时对零售价打的折扣)。收入实现时发生。考虑折扣以后的价格叫发票价格，商业折扣对入账无影响.（二）现金折扣 为鼓励购货方早日付款，而给予的一种折扣优待。如付清款项的时间是30天，10天之内付款给予2%的折扣，表示为：2/10,N/30。,总价法按总价入账，发生折扣时作为财务费用入账净价法按总的数额扣除现金折扣以后

10、的差额记入“应收账款”,4 存货,【例】（1）某企业2008年5月10日销售产品一批给C工厂，销售收入为4万元，规定的现金折扣条件为210，N30，适用的增值税率为17%。商品已发出，销售手续已办好。（2）5月18日付款（折扣期内）。（3）5月26日付款（折扣期后）。,4 存货,作业,某企业在2001年12月1日销售一批商品800件，增值税发票注明售价30000元，增值税额为5100元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：210；120；N30。要求：作出相应的三种付款时间下的会计分录（总价法）。,四、应收账款出售（一）含义 指企业将应收账款出售给第三方（如金融机构、投资公司）

11、以筹集资金的行为。金融机构为受让方，应收账款出售后，由受让方负责应收账款的信用和收账并承担所有权风险，受让方无追索权。由于让受让方承担收账成本和坏账损失，出售时，受让方会向出售方收取一笔较高的费用。此外，为避免销货退回与折让的损失，受让方一般只会支付全部债权的80%90%。实务中大多数应收账款的出售都赋予购买者在收不回账款时对出售者的追索权。,四、应收账款出售（二）有追索权让售（同商业承兑汇票）要求出售方在某些条件下偿还售让方，出售带追索权的应收账款（从经济实质上说，应收账款出售实际上是以应收账款作抵押取得贷款）。借：银行存款 贷：短期借款,（三）不附追索权的核算需确认收益 所售的应收债权到期

12、无法收回时，银行等金融机构不能够向出售方进行追偿。将所售应收债权予以转销，相应的坏账准备也应转出去，原来确认的销售退回、折扣、现金折让等“其他应收款”实际收到的款项和转出的债权差额作为“营业外收支”。,【例1】2007年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2007年10月31日付款。2007年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为300 000元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。2007年6月4日出售应

13、收债权,借：银行存款 300 000 营业外支出 51 000 贷：应收账款 351 000,【例2】2008年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2008年1O月31日付款。2008年6月4日。经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行。价款为263 250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23 400元，其中，增值税销项税额为3 400元，成本为13 000元，实际

14、发生的销售退回由甲公司承担。2008年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23 400元。假定不考虑其他因素。,甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：（1）2008年6月4日出售应收债权借：银行存款263 250营业外支出64 350其他应收款23 400贷：应收账款351 000（2）2008年8月3日收到退回的商品借：主营业务收入20 000应交税费应交增值税（销项税额）3 400贷：其他应收款23 400借：库存商品13 000贷：主营业务成本13 000,【作业】某公司为一般纳税人，2008年8月12日将500万元（含增值税）的应收账款以不附追索权方式出售给银行，银行按应收账

15、款的账面余额的1%收取手续费，按应收账款的账面余额的5%预留账款，以备抵可能发生的销售退回、销售折让和现金折扣，该公司实际收到款项466万元；2008年10月18日该银行实际收到货款480万元，实际发生的销售折让20万元（含增值税，增值税率17%）；2008年10月31日与银行最后结算，差额通过银行收到。要求：编制有关会计分录。,美国次级债危机形成示意图,十分钟的悲剧 2008年9月15日上午10点，拥有158年历史的美国第四大投资银行雷曼兄弟公司向法院申请破产保护，消息转瞬间传遍地球的各个角落。令人匪夷所思的是，在如此明朗的情况下，德国国家发展银行10点10分，居然按照外汇掉期协议的交易，通

16、过计算机自动付款系统向雷曼兄弟公司即将冻结的银行账户转入了3亿欧元。毫无疑问，3亿欧元将是肉包子打狗有去无回。转账风波曝光后，德国社会舆论哗然。销量最大的图片报在9月18日头版的标题中，指责德国国家发展银行是迄今“德国是愚蠢的银行”。法律事务所的调查员先后询问了银行各个部门的数十名职员。几天后，他们向国会和财政部递交了一份调查报告。报告并不复杂深奥，只是记载了被询问人员在这十分钟内忙了些什么,十分钟内忙了些什么 首席执行官乌尔里奇施罗德：我知道今天要按照协议约定转账，至于能否撤销这笔巨额交易，应该让董事会讨论决定。董事长保卢斯：我们还没有得到风险评估报告，无法及时做出正确的决策。董事会秘书史里

17、芬：我打电话给国际业务部催要风险评估报告，可那里总是占线，我想还是隔一会儿再打吧。国际业务部经理克鲁克：星期五晚上准备带上全家人去听音乐会，我得提前打电话预订门票。国际业务部副经理伊梅尔曼：忙于其他事情，没有时间去关心雷曼兄弟公司的消息。负责处理与雷曼兄弟公司业务的高级经理希特霍芬：我让文员上网浏览新闻，一旦有雷曼兄弟公司的消息就立即报告，现在我要去休息室喝杯咖啡了。文员施特鲁克：10点03分，我在网上看到了雷曼兄弟公司向法院申请破产保护的新闻，马上就跑到希特霍芬的办公室，可是他不在，我就写了张便条放在办公桌上，他回来后会看到的。结算部经理德尔布吕克：今天是协议规定的交易日子，我没有接到停止交

18、易的指令，那就按照原计划转账吧。,十分钟内忙了些什么 结算部自动付款系统操作员曼斯坦因：德尔布吕克让我执行转账操作，我什么也没问就做了。信贷部经理莫德尔：我在走廊里碰到了施特鲁克，他告诉我雷曼兄弟公司的破产消息，但是我相信希特霍芬和其他职员的专业素养一定不会犯低级错误，因此也没必要提醒他们。公关部经理贝克：雷曼兄弟公司破产是板上钉钉的事，我想跟乌尔里奇施罗德谈谈这件事，但上午要会见几个克罗地亚客人，等下午再找他也不迟，反正不差这几个小时。在这家银行，上到董事长，下到操作员没有一个人是愚蠢的。可悲的是几乎在同一时间，每个人都开了点小差，加在一起就创造出了“德国最愚蠢的银行”。,十分钟的悲剧问题不

19、在于系统有多复杂，而在责任没有到位每个人都在按自己岗位的规则做事，但是就是这件事，确认做到位了吗？除了做自己的事，每个人有稍微跳出自己那个狭小的圈，看一下全局吗？其实，至于决策之后，是否还要转帐，那倒是真的所谓遵守契约范畴。这个悲剧可悲的是，如此重要的事情，没有决策。,第三节 预付账款和其他应收款,一、预付账款 是企业按照合同规定预先支付给供货方的账款。是企业暂时被供货单位占用的资金，企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。,注意：预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。,（二）预付账款的核算：包括预付款项和收到货物两个方面（1）预付款项的

20、会计处理（2）收回货物的会计处理,收回余款,补付不足,【例】华联实业股份有限公司向华峰公司采购材料2 000千克，单价50元，所需支付的款项总额为100 000元。按照合同规定向华峰公司预付货款的40，验收货物后补付其余款项。,（1）预付40的货款 借：预付账款 40 000 贷：银行存款 40 000（2）收到华峰公司发来的2 000千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为100 000元，增值税进项税额为17 000元。据此以银行存款补付不足款项77 000元。借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：预付账款 117 000 借：预付账款77 000

21、贷：银行存款 77 000或：借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：预付账款 40 000 银行存款 77 000,二、其他应收款（一）其他应收款的内容 是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，主要用来核算与企业经营活动无关的应收款项。其主要内容包括：,其他应收款,应收的各种赔款、罚款,应收的出租包装物租金,应向职工收取的各种垫付款项,存出保证金，如租入包装物支付的押金,其他各种应收、暂付款项,主要用来核算与经营活动无关的应收款项。明细账中的内容经常涉及收不回的坏账、已经支付的费用或失败的投资，是隐藏潜亏的“垃极桶”；“其他应付款”

22、则常是调节各期收入和利润的“调节器。,“其他应收款”和“其他应付款”是我国上市公司财务报表中的“垃圾桶”和“利润调节器”。,其他应收款是用来核算企业与内部及外部单位往来的重要科目,其核算内容相当繁杂,该科目很容易成为某些单位或个人舞弊的工具。1）利用其他应收款虚列费用：为虚增利润，把一些成本费用不计入当期损益，而是作为其他应收款来挂账。2）利用其他应收款为其他单位套取现金，其他应收款科目成为企业出借出租账户的保护伞。3）利用其他应收款账户来隐瞒收入，将销售收入、其他业务收入、营业外收入挂在其他应收款上。4）利用其他应收款转移资金。企业不正常的重大现金流出多通过其他应收款科目。大股东占用上市公司

23、款项、企业高管卷款而逃，其他应收款在这之中都发挥了重要作用。例如，X企业最高级管理人员将企业经营性资金转入公司下设的二级子公司，借记其他应收款X企业二级子公司，贷记银行存款。而后，又将这笔资金从二级子公司账户转到其个人银行存款账户中。4）利用其他应收款私设小金库。其他应收款是企业账与账外账的桥梁。企业通过其他应收款科目将零星款项转到账外，为企业小金库输血。例如，企业借给职工个人的差旅费，企业有可能编造一些本来不是企业员工的个人挂账。在员工借款时，借记其他应收款备用金*个人，贷记银行存款。实际上这些款项全部转到账外进入了企业小金库中。,（二）其他应收款的核算企业应设置“其他应收款”科目对其他应收

24、款进行核算。,资产类科目,资产减值准备四川长虹 四川长虹 2004 年出现了自上市以来的首次亏损。全年亏损 36.81 亿元,是当年股市亏损之最。主要原因也并非经营性亏损，而是由提取巨额准备金造成，公司当年提取了坏账准备 25.81 亿元，其中对 APEX 公司所欠货款单项计提了 25 亿元坏账(坏账准备占亏损额的 73)。对 70 亿元存货计提了 l1 亿元跌价准备金占存货的 15.7，占当年亏损额的 30。两次巨额计提，累计 36.81 亿元。这相当于长虹上市 10 年来利润总额 88 亿元的 42。,第四节 坏账损失的核算,案例导学：,为何要对没有发生只是可能发生的资产损失作确认呢？对企

25、业的影响？,第四节 坏账损失的核算,一、概念 坏账是指无法收回（或收回可能性极小）的应收款项。由于坏账而发生的损失叫坏账损失。确认坏账损失的条件：（1）债务人死亡；（2）债务人破产；（3）债务时间过长（三年以上）。,二、应收款项减值的核算（一）应收款项等金融资产发生减值判断在资产负债表日，如果出现了发行方或债务人发生严重财务困难、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等减值的迹象，计提坏账准备。计提坏账准备的范围:包括应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、预付账款.,优点：账务处理方法简单。缺点：造成坏账期间费用猛增，降低当期利润水平，不符合权责发生制和配比原则要求

26、。,（二）核算方法1、直接转销法,2、备抵法 按期（年）估计坏账损失，计提坏账准备金，并计入“资产减值损失”，待发生坏账冲销坏账准备金的一种做法,期末余额,结构特殊的资产类账户,提取坏账准备的次年度,发生坏账损失时的冲销数,各年年末,优点：符合权责发生制和配比原则要求，能够保持各期成本费用和利润水平的稳定性，降低了坏账损失给企业带来的风险。,资产减值损失,当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额(或)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额,（三）应收款项减值的核算根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别进行减值测试，计算确定减值损失，计提坏账准备。（1）单项金额

27、重大的应收款项 单独进行减值测试 根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失。,账面价值的含义？账面余额的含义？,账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。账面余额是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目。账面价值=原价计提的减值准备累计折旧 账面余额=资产的账面原价；账面净值（固定资产净值）=固定资产原价累计折旧,【例】2007年末，甲公司应收乙公司货款1000万元，预计在2010年末能收回900万元，其余无法收回。假设折现率为8。计提坏账准备：预计未来现金流量现值=900（18

28、）3=714.45（万元）应收账款账面余额1 000万元 应计提坏账准备1 000-714.45=285.55（万元）,借：资产减值损失 285.55贷：坏账准备 285.55,（2）单项金额非重大的以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项组合方式进行减值测试 可按类似信用风险特征划分为若干组合，再按组合在资产负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失。应收款项余额百分比法是指按应收款项期末余额和估计坏账率计提坏账准备的一种方法。账龄分析法是指按应收款项的账龄分别确定计提坏账准备的比例，并分别计算坏账准备金额，然后加总求得全部应收款项应计提的坏账准备金额的一种方法。,比应收款项余额百分比

29、法更精确、更合理。,4 存货,例题,甲企业对应收账款按照余额百分比法计提坏账准，计提比例为10。2007年末应收账款余额为250万元。假设此前没有计提坏账准备。,【例】X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1-2年的，按其余额的30%计提；账龄2-3年的，按其余额的50%计提：账龄3年以上的，按其余额的80%计提,坏账准备余额6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下：,【作业】(1)天宏企业对A组应收账款计提坏账准备。预计的减值计提百分

30、比为5。该企业第一年末的A组应收账款余额为250万元：(2)第二年A组应收账款中客户甲公司所欠9万元账款已超过3年，确认为坏账，第二年末，该企业A组应收账款余额为241万元：(3)第三年A组应收账款中客户乙公司破产，所欠2万元账款有1万元无法收回，确认为坏账第三年末。企业A组应收账款余额为240万元：(4)第四年，甲公司所欠9万元账款又收回，年末A组应收账款余额为240万元。要求：作相关会计处理。,【作业】某公司2008年末和2009年末应收款项账龄分析表如下：账龄分析表单位：万元,2008年年初坏账准备余额为贷方3万元，2008年该公司发生坏账损失8万元，2009年收回已核销的坏账5万元，存

31、入银行。要求：采用账龄分析法计算该公司2008年和2009年提取的坏账准备金额并进行账务处理。,（四）转销的应收款项以后又收回 按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。发生坏账损失时 借：坏账准备 贷：应收账款或其他应收款 已确认并转销的应收款项以后又收回时 借：应收账款、其他应收款等 贷：坏账准备 同时：借：银行存款 贷：应收账款、其他应收款等也可以按照实际收回的金额，借：银行存款 贷：坏账准备,【作业】1）2007年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备 2）甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元。确认坏账损失。3）甲公司2008年末应收丙公司的账款余额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。4）甲公司2009年4月20日收到2008年已转销的坏账20 000元，已存入银行。,