新所得税讲义ppt课件.ppt
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1、新企业所得税政策解读与纳税筹划实务,十届全国人大五次会议3月16日表决通过,中华人民共和国企业所得税法自2008年1月1日起施行,共8章60条6500字,外资企业发展现状及税收状况,1980年起创办5个经济特区1984年开放14个沿海港口城市经济开放区,共有4个:长江三角洲,珠江三角洲,闽南三角地区,环渤海经济圈,至2006年,我国国家级开发区总数达147个经济技术开发区54个高新技术开发区53个边境经济合作区14个旅游度假区11个保税区15个,截至2006年底,全国累计批准设立外商投资企业有59万多家,实际使用外资金额6854亿美元,北京市统计局平均每个外资企业研究生以上学历的人员4人大学本
2、科学历的20人高级技术人员2人均为内资企业的2至4倍,每个外资企业平均获利润750万元,是内资的8倍平均实现销售收入7032万元,是内资企业的5倍,外资企业销售收入达8 万亿元占全国销售收入总量的37.5%缴纳各类税款6400 亿元,占全国税收总量的20.7,配比减税(避税)测算,2006年我国税收收入3.76万亿37.5%-20.7%=17%17%3.76=6400亿6400亿59万=110万,减税(避税)与增利分析,110 750=15%,内资企业平均实际税负为24.53%外资企业平均实际税负为14.89%,内外资企业所得税主要差异,一、执法依据不同,二、征管体制的差异,深圳与上海的特殊性
3、,三、年终汇算清缴的时限不同,四、税率的差异,五、税前扣除项目的差异,1)借款利息支出的列支差异2)工资、薪金支出的列支差异3)工会经费、福利费、教育经费列支的差异4)公益、救济性捐赠的列支差异,5)业务招待费的列支差异6)广告费和业务宣传费的差异7)支付总机构管理费的差异8)固定资折旧费用的列支差异9)坏账准备计提的差异,六、收入确认时间不同,视同销售收入确认不同房地产行业政策不同,七、税收优惠政策的差异,1、新办企业的优惠差异2、高新企业的优惠差异3)再投资退税优惠差异4)其他优惠差异,两税合并博弈历程,2004年12月7日,财政部部长金人庆宣布,合并内外资企业所得税将是2005年的税制改
4、革4大工作重点之一,财政部、税务总局积极倡导的原因税收增幅太快2006年税收3.76万亿每年递增20%GDP10%,1、2006国内生产总值20万亿元,按可比价格计算,比上年增长9.8%2、目前我国企业税后净利润仅占产值的3%左右,而平均税负已达产值的18%3、纳税痛苦指数之高列世界第2位,国家信息中心预测,2007年我国税收收入将达到45160亿元,比2006年增长20%左右,占GDP的比重上升到19.0%左右,05年7月刊福布斯杂志税负痛苦指数的由来,法国税负痛苦指数绝对值为174.8,为全球第一中国税负痛苦指数绝对值为160,排名第二,谢局长详解税收增长远超GDP增长原因,第一,两者的统
5、计口径不同第二,GDP的结构与税收结构之间的差异第三,外贸进出口对经济增长的作用,与对税收增长的作用影响是不一样第四,征管因素的影响,商务部持消极态度的原因,2005年1月6日,54家在华跨国公司联合向国务院法制办提交了一份报告,要求“取消对外资企业优惠政策应有一个5到10年的过渡期”,2006 年 3月政协提案组将关于尽快统一内外资企业所得税的提案列为本次政协会的一号提案,两税合并对税收的影响,财政减收约930亿元内资企业所得税减收约1340亿元外资企业所得税增收约410亿元,企业所得税改革的指导思想,1、“简税制、宽税基、低税率、严征管”2、贯彻公平税负原则3、参照国际惯例原则,实现“四个
6、统一”,适用统一的企业所得税法统一并适当降低企业所得税税率统一和规范税前扣除办法和标准统一税收优惠政策,新法实施后老政策的处理由实施细则解决,美国公司派人在济南组织施工期间的纳税分析,国际通用规则,属人主义原则属地主义原则,第一章,什么是企业?,中华字典解释:从事生产、运输、贸易等经济活动的部门,企业名称分类,个体户个人独资企业合伙企业有限公司股份有限公司其他形式,纳税人的两个重大区别,企业所得税:居民企业和非居民企业个人所得税:居民纳税人和非居民纳税人,确定企业居民身份的主要标准,公司组建地标准公司所在地标准中心管理和控制所在地标准主要机构或总机构所在地标准实际管理机构所在地标准,中心管理和
7、控制所在地标准,1.公司董事会开会地点2.公布分红的地点3.公司进行营业活动的场所4.公司帐簿保管存放地点5.股东大会召开的地点,主要机构或总机构所在地标准,注册地老政策:我国外资企业实行总机构标准,实际管理机构所在地标准,决定公司经营方式的机构所在地主要决策地点,国际税收范本,1.经济合作与发展中国家对所得和财产避免双重征税协定范本(OECD范本)2.联合国关于发达国家与发展中国家避免双重征税协定范本(联合国范本),我国为什么用实际管理机构所在地标准?,(OECD范本第四条)实际管理机构所在地是指实质地作出管理和商务决策的地点,这种决策对经营企业而言是不可缺少的,实际管理机构所在地一般地说可
8、以是最高层人士或其团体(如董事会)进行决策的地点,在这里决定该企业整体行动方案,但是在决定实际管理机构所在地时,也可以采用其他原则,并且要考虑相关的事实和环境。一个企业同时可以有一个以上的管理机构所在地,但只能有一个实际管理机构所在地,居民企业和非居民企业的区别关键-境外所得的处理不同境内所得的税率不同,非居民企业纳税辨析,设立机构、场所1)境内所得2)境外所得有实际联系3)境内所得没有实际联系未设立机构、场所4)境内的所得,非居民企业的“实际联系”和“没有实际联系”的概念,非居民企业的利润归属原则,1、实际联系原则:营业利润的获得应当与其本身的活动有关。如果有关则由来源国征税,否则由居住国征
9、税2、引力原则:不管所得是否与该机构有关,都征税,有实际联系的25%没有实际联系的可能是20%或10%,20%或10%为预提所得税仅限以下情况,外国企业没有在中国境内设立机构、场所,取得来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费、担保费和其他所得,转让在中国境内的房屋建筑物及其附属设施、土地使用权等财产而取得的收益,以财产转让收入减除财产原值之后的余额为应纳税所得额,美国公司派人在天津组织施工期间的纳税分析,关于外商承包工程作业和提供劳务征收流转税有关政策衔接问题的通知(国税发94214号),外商接受中国境内企业的委托进行建筑、工程等项目的设计,除设计工作开始前派员来我国进行现场勘查、收集
10、资料、了解情况外,设计方案、计算绘图等业务全部是在中国境外进行,设计完成后,将图纸交给中国境内企业,对此种情况,可视为劳务在境外提供,对外商从我国取得的全部设计业务收入,不征收营业税,但设计完成后,又派员来我国解释图纸并对其设计的建筑、工程等项目的施工进行监督管理和技术指导,已构成在中国境内设有机构、场所从事经营活动,对其所得的设计业务收入,必须在合同中载明其发生在中国境外的设计劳务部分所收取的价款,计算征税时就境外部分准予扣除。,中美关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定,本协定适用于下列税种:,1.个人所得税2.中外合资经营企业所得税3.外国企业所得税4.地方所得税,常设机构纳税标准,(
11、一)建筑工地,建筑、装配或安装工程,或者与其有关的监督管理活动,仅以连续超过六个月的为限;,(三)企业通过雇员或者其他人员,在该国内为同一个项目或有关项目提供的劳务,包括咨询劳务,仅以在任何十二个月中连续或累计超过六个月的为限,常 设 机 构,常设机构是指一个企业进行全部或部分营业的固定营业场所 包括:管理场所、分支机构、办事处、工厂、车间、作业场所、和矿场、油井、采石场、或其他任何开采自然资源的场所,关于内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排有关条文解释和执行问题的通知 国税函2007403号,“常设机构”是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所,其中固定营业场所不仅指
12、一方企业在另一方从事经营活动经登记注册设立的办事处、分支机构等固定场所,也包括由于为另一方企业提供长期服务而使用的办公室或其他类似的办公设施等,一方企业派其雇员到另一方从事劳务活动在任何12个月中连续或累计超过6个月”的规定中仅提及“月”为计算单位,执行中可不考虑具体天数,即香港企业为内地某项目提供服务(包括咨询服务),以该企业派其雇员为实施服务项目第一次抵达内地的月份起直到完成服务项目雇员最后离开内地的月份作为计算期间,在此期间如连续30天没有雇员在境内从事服务活动,可扣除一个月,按此计算超过6个月的,即为在内地构成常设机构,常设机构不是居民企业常设机构是非居民企业的一种常设机构是用时间或场
13、所来判断,关于外商承包工程作业和提供劳务征税有关问题(国税发1995197号),外国企业与我国企业签订机器设备销售合同,同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务,如销售合同中未列明劳务费金额,以不低于合同总价款的5%为原则,确定其取得的劳务收入并计算征收营业税和企业所得税,我国税率为什么设25%?,其他国家所得税率,英国31%塔吉克斯坦50%香港16%日本39.5%美国39.3%新加坡20%韩国25%世界各国平均税率28.6%,第二章应纳税所得额,视同销售收入详解,为什么提出视同销售概念?,视同销售收入涉及的税种,1.增值税2.消费税3.营业税4.企业所得税,饭店免费开业是否视同
14、销售?,营业税视同销售,营业税一般没有视同销售概念国税发1993149号文件单位以不动产对外捐赠,应视同销售征收营业税,营业税暂行条例第一条,在中华人民共和国境内提供本条例规定的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人,应当依照本条例缴纳营业税,营业税暂行条例实施细则第四条,条例第一条所称提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产,是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为,营业税暂行条例第九条,营业税的纳税义务发生时间,为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天,增值税视同销售收入的处理,1.将货物交付他人代销;2.销售代销
15、货物;3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;4.将自产、委托加工的货物用于非应税项目;,5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位和个体经营者;6.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;7.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。8.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。,大连公司在山东设采购点纳税争议事件焦点:生产和销售的区别,黑龙江煤矿集团冬煤夏运至山东仓库储存纳税争议焦点:什么是用于销售?,关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知国税发1998137号,目前,对实行统一
16、核算的企业所属机构间移送货物,接受移送货物机构(以下简称受货机构)的经营活动是否属于销售应在当地纳税,各地执行不一。经研究,现明确如下:,实施细则第四条视同销售货物行为的第(三)项所称的用于销售,是指受货机构发生以下情形之一的经营行为:一、向购货方开具发票二、向购货方收取货款,受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的,应当向所在地税务机关缴纳增值税;未发生上述两项情形的,则应由总机构统一缴纳增值税,如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款,则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款,国税函2002802号,纳税人以总机构的名义在各地开立账户,通过资金结算网络
17、在各地向购货方收取销货款,由总机构直接向购货方开具发票的行为,不具备国税发1998137号文件规定的受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一,其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税,造纸厂自产白纸用于办公室使用是否视同销售?,5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位和个体经营者;6.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;7.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。8.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。,增值税视同销售收入的处理,1.将货物交付他人代销;2.销售代销货物;3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至
18、其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;4.将自产、委托加工的货物用于非应税项目;,增值税暂行条例实施细则 财法199338号,第二十条条例第十条所称非应税项目,是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等,非应税劳务,是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务,是否是增值税进项转出?,1)用于固定资产的购进货物或应税劳务2)用于非应税项目的购进货物或应税劳务3)用于免税项目的购进货物或应税劳务 4)用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务;,5)非正常损失的购进货物;6)非正常损失的在产品、
19、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务7)企业出口货物实行免抵退税办法的,其不得免征和抵扣税额部分应该转出,消费税视同销售处理,纳税人自产自用的应税消费品,除用于连续生产应税消费品外,凡用于其他方面的,于移送使用时纳税,1.在建工程 2.管理部门 3.非生产性机构 4.捐赠 5.赞助 6.集资 7.广告 8.样品 9.职工福利奖励 10.对外投资 11.清偿债务 12.非货币性交换,内资企业所得税视同销售财税字199679号国税发2000118号国税发200656号,企业将自己生产的产品用于:,1.在建工程 2.管理部门 3.非生产性机构4.捐赠 5.赞助 6.集资 7.广告 8.样品 9.职工福
20、利奖励 10.对外投资 11.清偿债务 12.对外捐赠 13.非货币性交换14.房地产行业将开发产品转作固定资产等,外企的内部处置资产所得税规定国税函2005970号文件,外资企业内部处置资产不征所得税,外资企业将资产(包括各项自制和外购资产)移送他人,如:1.用于市场推广或推销2.用于交际应酬3.用于职工奖励或福利4.用于股息分配5.用于对外捐赠等其他改变资产所有权属的用途的情形,水泥厂自产水泥用于自己办公楼内外资企业纳税处理不同,增值税一样内资纳所得税外资不纳所得税,视同销售的盲区,房地产开发产品自用成本100万 市场价150万调增50万还是50-8.25=41.75实际销售营业税=150
21、5.5%=8.25,中国第一慈善家李春平,老婆大我38,李春平财产统计,三辆顶级劳斯莱斯房车价值八千万元1千平米豪宅四个保镖、五个护士、六个秘书、八个司机,“也许你会憎恨我,也许你会怜悯我,但请你千万不要羡慕我”,我国捐赠概况,美国的捐赠款每年都在2000亿到3000亿美元之间,个别年份高的达到6000亿美元2005年民政部部门接受共约60多亿。每年的捐赠款只相当于美国的1/400,捐赠税务处理政策,国税发200345号 财税(2001)9号,(一)企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券用于捐赠,应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理,企业对外捐赠
22、,除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外,一律不得在税前扣除,(二)企业接受捐赠的货币性资产,须并入当期的应纳税所得,依法计算缴纳企业所得税,企业接受捐赠的存货、固定资产无形资产和投资等,在经营中使用或将来销售处置时,可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额,企业捐赠的会计与纳税处理,制药厂向困难山区捐赠一批成本价值6万,公允价值10万 借:营业外支出 7.7 贷:库存商品 6 应交税金 1.7 10-6=4为销售所得直接调增 7.7支出视情况调整,老申报表捐赠额度=16行=纳税调整后所得新制度捐赠额度=年度会计利润,制药厂接受捐赠的处理借:库存商品10
23、应交税金 1.7贷:待转资产价值11.7,借:待转资产价值贷:应交税金 资本公积,财政补贴到底纳不纳税?,免征企业所得税举例,软件企业的超税负返还款禽流感财政专项补贴社会保险补贴和岗位补贴收入对中国储备粮/储备棉/对华商储备商品管理中心取得的财政补贴收入铸锻、模具和数控机床企业增值税返还收入,关于外资企业取得政府补助有关所得税处理问题的批复国税函2007408号,一、外商投资企业以及外国企业在中国境内设立的机构、场所(以下称企业)以各种方式从政府无偿取得货币资产或非货币资产(以下称政府补助),应分别以下情况进行税务处理:,(一)按照法律、行政法规和国务院规定,企业取得的政府补助免予征收企业所得
24、税的,企业对取得的该项政府补助按接受投资处理,即接受的政府补助资产按有关接受投资资产的税务处理规定计价并可以计算折旧或摊销;该项政府补助资产的价值不计入企业的应纳税所得额,(二)除本条第(一)项规定情形外,企业取得的政府补助符合以下条件之一的,该政府补助额不记入企业当期损益,但应对以该政府补助所购置或形成的资产,按扣减该政府补助额后的价值计算成本、折旧或摊销,1.政府补助的资产为企业长期拥有的非流动资产2.企业虽以流动资产形式取得政府补助,但已经或必须按政府补助条件用于非流动资产的购置、建造或改良投入,什么是非流动资产?非流动资产是长期资产长期资产包括固定资产、长期债券投资、长期股权投资、无形
25、资产,(三)企业取得的政府补助不属于本条第(一)项和第(二)项规定情形的,该政府补助额应计入企业当期损益计算缴纳企业所得税二、按本批复规定进行税务处理,涉及补税或者退税的,按中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则的有关规定办理。,交通部行政事业性收费及政府性基金收费项目,船舶港务费、船舶登记费港务监督管理收费船舶吨税,船舶检验费长江干线航道养护费学校学杂费,航海专业培养费港口建设费和水运客货运附加费,什么是有关合理的支出?,中国移动送手机问题,关于加强企业对外捐赠财务管理的通知 财企200395号,一、对外捐赠的定义和途径,对外捐赠是指企业自愿无偿将其有权处分的合法财产赠送给合法的受赠人用于
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